Упрощенная форма бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства

23) суммы налогов и  сборов, уплачиваемые в соответствии  с законодательством Российской  Федерации о налогах и сборах;

24) расходы на оплату  стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, в том числе расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, включая расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке;

25) расходы на информационно-консультативные  услуги;

26) расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 264 Налогового Кодекса;

27) судебные расходы  и арбитражные сборы;

28) расходы в виде  уплаченных на основании решения  суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;

29) расходы на подготовку  в образовательных учреждениях  среднего профессионального и высшего профессионального образования специалистов для налогоплательщиков. Указанные расходы учитываются для целей налогообложения при условии, что с обучающимися в указанных образовательных учреждениях физическими лицами заключены договоры (контракты) на обучение, предусматривающие их работу у налогоплательщика в течение не менее трех лет по специальности после окончания соответствующего образовательного учреждения;

30) расходы в виде  отрицательной курсовой разницы,  возникающей от переоценки имущества  в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации;

31) расходы на приобретение  имущественных прав на земельные  участки, включая расходы на  приобретение права на заключение  договора аренды земельных участков  при условии заключения указанного  договора аренды, в том числе:

- на земельные участки  из земель сельскохозяйственного  назначения;

- на земельные участки,  которые находятся в государственной  или муниципальной собственности  и на которых расположены здания, строения, сооружения, используемые  для сельскохозяйственного производства;

32) расходы на приобретение  молодняка скота для последующего  формирования основного стада,  продуктивного скота, молодняка  птицы и мальков рыбы;

33) расходы на содержание  вахтовых и временных поселков, связанных с сельскохозяйственным  производством по пастбищному скотоводству;

34) расходы на выплату  комиссионных, агентских вознаграждений  и вознаграждений по договорам  поручения;

35) расходы на сертификацию  продукции;

36) периодические (текущие)  платежи за пользование правами  на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);

37) расходы на проведение (в случаях, установленных законодательством Российской Федерации) обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы, а также расходы на проведение оценки имущества при определении его рыночной стоимости в целях залога;

38) плата за предоставление информации о зарегистрированных правах;

39) расходы на оплату  услуг специализированных организаций  по изготовлению документов кадастрового  и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том  числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков);

40) расходы на оплату  услуг специализированных организаций  по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и по предоставлению  иных документов, наличие которых  обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности;

41) расходы, связанные  с участием в торгах (конкурсах,  аукционах), проводимых при реализации  заказов на поставку продукции,  указанной в пункте 3 статьи 346.2 Налогового Кодекса;

42) расходы в виде  потерь от падежа птицы и  животных в пределах норм, утверждаемых  Правительством Российской Федерации;

43) суммы портовых сборов, расходы на услуги лоцмана  и иные аналогичные расходы.

3. Расходы, указанные  в пункте 2, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Налогового Кодекса.

Расходы, указанные в  подпунктах 5, 6, 7, 9 - 21, 26 и 30 пункта 2, принимаются  применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль  организаций в соответствии со статьями 254, 255, 263, 264, 265 и 269 Налогового Кодекса.

4. Расходы на приобретение (сооружение, изготовление, достройку,  дооборудование, реконструкцию, модернизацию  и техническое перевооружение) основных  средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов принимаются в следующем порядке:

1) в отношении расходов  на приобретение (сооружение, изготовление) в период применения единого  сельскохозяйственного налога основных  средств, а также расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, произведенных в указанном периоде, - с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию;

в отношении приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) в период применения единого сельскохозяйственного налога нематериальных активов - с момента принятия этих нематериальных активов на бухгалтерский учет;

2) в отношении приобретенных  (сооруженных, изготовленных) основных  средств, а также приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога стоимость основных средств и нематериальных активов включается в расходы в следующем порядке:

в отношении основных средств и  нематериальных активов со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение первого календарного года применения единого сельскохозяйственного налога;

в отношении основных средств и  нематериальных активов со сроком полезного  использования от трех до 15 лет включительно: в течение первого календарного года применения единого сельскохозяйственного налога - 50 процентов стоимости, второго календарного года - 30 процентов стоимости и в течение третьего календарного года - 20 процентов стоимости;

в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение первых 10 лет применения единого сельскохозяйственного налога равными долями от стоимости основных средств и нематериальных активов.

При этом в течение налогового периода данные расходы принимаются равными долями.

В случае, если налогоплательщик перешел на уплату единого сельскохозяйственного  налога с момента постановки на учет в налоговых органах, стоимость основных средств и нематериальных активов принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

В случае, если налогоплательщик перешел на уплату единого сельскохозяйственного налога с иных режимов налогообложения, стоимость основных средств и нематериальных активов учитывается в порядке, установленном пунктами 6.1 и 9 статьи 346.6 Налогового Кодекса.

Определение сроков полезного использования основных средств осуществляется на основании утверждаемой Правительством Российской Федерации в соответствии со статьей 258 Налогового Кодекса классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Сроки полезного использования основных средств, которые не указаны в данной классификации, устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

Основные средства, права  на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, учитываются в расходах с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. Указанное положение в части обязательности выполнения условия документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию не распространяется на основные средства, введенные в эксплуатацию до 31 января 1998 года.

Определение сроков полезного  использования нематериальных активов  осуществляется в соответствии с пунктом 2 статьи 258 Налогового Кодекса.

В случае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных самим налогоплательщиком) основных средств и нематериальных активов до истечения трех лет  с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) в составе расходов (в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения (сооружения, изготовления, создания самим налогоплательщиком) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами и нематериальными активами с момента их учета в составе расходов на приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 Налогового Кодекса и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

В состав основных средств  и нематериальных активов включаются основные средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 Налогового Кодекса, а расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств определяются с учетом положений пункта 2 статьи 257 Налогового Кодекса.

4.1. Расходы на приобретение  имущественных прав на земельные участки учитываются в составе расходов равномерно в течение срока, определенного налогоплательщиком, но не менее семи лет. Суммы расходов учитываются равными долями за отчетный и налоговый периоды.

Сумма расходов на приобретение имущественных прав на земельные участки подлежит включению в состав расходов после фактической оплаты налогоплательщиком имущественных прав на земельные участки в размере уплаченных сумм и при наличии документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию указанного права в случаях, установленных законодательством Российской Федерации.

Под документальным подтверждением факта подачи документов на государственную  регистрацию имущественных прав понимается расписка в получении  органом, осуществляющим государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, документов на государственную регистрацию указанных прав.

Указанные расходы отражаются в последний день отчетного (налогового) периода и учитываются только по земельным участкам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

5. Признание доходов  и расходов налогоплательщика  осуществляется в следующем порядке:

1) датой получения  доходов признается день поступления  средств на счета в банках  и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности иным способом (кассовый метод).

При использовании покупателем  в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) и (или) имущественные  права векселя датой получения доходов у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу;

2) расходами налогоплательщика  признаются затраты после их  фактической оплаты. Оплатой товаров  (работ, услуг) и (или) имущественных  прав признается прекращение  обязательства налогоплательщика  - приобретателя указанных товаров  (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.

При этом расходы учитываются  в составе расходов с учетом следующих  особенностей:

- материальные расходы,  в том числе расходы на приобретение  сырья и материалов (включая расходы  на приобретение семян, рассады,  саженцев и другого посадочного  материала, удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты  растений), а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц;

- расходы по оплате  стоимости товаров, приобретенных  для дальнейшей реализации, в  том числе расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, включая расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты;