Налоговый учет в полиграфии

Элемент налога	Характеристика	Основание
Налогоплательщики	Организации, физические лица, ИП, обладающие земельными участками, признаваемые объектом налогообложения, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного)пользования или праве пожизненного наследуемого владения.	Ст.388   НК РФ
Объект  налогообложения	Земельные участки, расположенные в   пределах муниципального образования (городов Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.	Ст.389   НК РФ
Налоговая база	Налоговая база определяется в отношении  каждого земельного участка как  его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося  налоговым периодом. В отношении  земельного участка, образованного  в течение налогового периода, налоговая  база определяется как кадастровая  стоимость на дату его постановки на кадастровый учет.  Организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного пользования.	Ст.390, 391  НК РФ
Налоговая ставка	Устанавливается законами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения) и не может превышать:   0,3% в отношении земельных участков:   отнесенных к землям с/x назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для с/x производства;   занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (кроме доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;   для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства    1,5% в отношении прочих земельных участков.	Ст.394   НК РФ
Налоговый период	Налоговый период: календарный год.     Отчетные периоды: 1 квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.  При установлении налога представительный орган муниципального образования (органы власти городов федерального значения) вправе не устанавливать отчетный период.	Ст.393   НК РФ
Исчисление и уплата  налога	Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в порядке и сроки, которые установлены муниципальными образованиями (законами городов федерального значения).    В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если муниципальными законами не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога.	Ст.396 - 398  НК РФ

 

Транспортный  налог(Глава 28 НК РФ)

Элемент налога	Характеристика	Оcнование
Налогоплательщики	Лица, на которых зарегистрированы транспортные  средства, признаваемые объектом налогообложения	Ст.357   НК РФ
Объект  налогообложения	Объектом налогообложения признаются автомобили,  мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в соответствии с законодательством РФ.	Ст.358   НК РФ
Налоговая ставка	Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного  двигателя или валовой вместимости  транспортных средств, категории транспортных средств или единицу транспортного  средства  Cтавки могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов не более чем в 10 раз.	Ст.361   НК РФ
Налоговая база	Налоговая база определяется:   в отношении транспортных средств, имеющих двигатели - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;	Ст.359   НК РФ
Налоговый период	Налоговый период: календарный год.  Отчетные периоды (для организаций): первый квартал, второй квартал, третий квартал.	Ст.360   НК РФ
Порядок исчисления налога	Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам года, исчисляется в отношении  каждого транспортного средства как произведение налоговой базы и налоговой ставки.	Ст.362   НК РФ
Уплата налога и отчетность	Уплата налога и авансовых платежей производится в бюджет по месту нахождения транспортных средств в порядке  и сроки, которые установлены  законами субъектов РФ.	Ст.363   НК РФ

 

 

2.  Формирование себестоимости в издательской деятельности по принципу налогового учета

 

В целях бухгалтерского учета  такие затраты, как зарплата и  амортизационные отчисления основных фондов, которые нельзя отнести на конкретное издание, должны учитываться  на счете 26 “Общехозяйственные расходы”. Однако в целях налогообложения  прибыли указанные расходы являются прямыми.

 

Поскольку Положение о  составе затрат по производству и  реализации продукции (работ услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых  при налогообложении прибыли,  утвержденное постановлением Правительства  РФ от 05.08.92 № 552, в настоящее время  отменено постановлением Правительства  РФ от 20.02.2002 № 121, не решен вопрос о  применении отраслевых инструкций, изданных на его основе. Поэтому на счете 26 возможно открыть субсчета, например: для учета прямых общехозяйственных расходов -- субсчет “Прямые общехозяйственные расходы”, для учета косвенных расходов -- субсчет “Косвенные общехозяйственные расходы” для ведения налогового учета, закрепив данный порядок в учетной политике организации.

 

Кроме того, для удобства ведения налогового учета можно  также открыть субсчета и к  счету 20 “Основное производство”  аналогично счету 26. Если организация  примет решение распределять расходы  на прямые и косвенные в целях  бухгалтерского учета по принципу налогового учета, то на основании ст. 319 НК РФ корректировке  будет подлежать доля прямых расходов, учтенная на счетах 20 и 26 по соответствующим  субсчетам.

 

В этом случае косвенные  расходы, отражаемые в бухгалтерском  учете на счетах 20 и 26 по соответствующим  субсчетам, можно списывать непосредственно  на счет 90-2 “Себестоимость продаж”, закрепив данный порядок в учетной политике. На счете 43 “Готовая продукция” будет  формироваться стоимость продукции, включающая в себя только прямые расходы  по налоговому учету. Согласно ст. 319 НК РФ в случае если издательство не использует метод плановой себестоимости, сумма  прямых расходов распределяется на остатки  незавершенного производства (НЗП) в  доле, соответствующей доле таких  остатков в исходном сырье (в натуральных  измерениях), а на остатки готовой  продукции на складе -- пропорционально  доле таких остатков в общем объеме выпущенной за текущий месяц продукции (в натуральных измерениях) за минусом  суммы прямых расходов, распределенной на остатки НЗП. На отгруженную, но нереализованную  на конец текущего месяца продукцию  сумма прямых расходов распределяется исходя из доли отгруженной, но нереализованной  продукции в общем объеме отгруженной  продукции за данный месяц, уменьшенной  на сумму прямых расходов, распределенную на остатки НЗП и остатки готовой  продукции на складе.

 

Следует обратить внимание на особенности учета НЗП в  издательской деятельности. Для определения  сумм прямых расходов согласно положениям ст. 319 НК РФ за натуральный измеритель для издательской деятельности можно  принять количество печатной продукции  по следующим обстоятельствам. Учет расходов ведется издательством  по первичным документам. Первым документом, содержащим количественное выражение  продукции в издательской деятельности, является накладная из типографии, позволяющая учитывать в натуральном  выражении готовую продукцию. Как  правило, оценки в количественном выражении  НЗП для издательской деятельности не существует, а поэтому на основании ст. 319 НК РФ нет объекта корректировки НЗП. В данном случае корректировку можно производить только на остатки готовой продукции на складе и остатки отгруженной, но нереализованной продукции, которые имеют натуральное выражение (количественное) по первичным документам.

 

Издательство может выпускать  в отчетном периоде разнообразную  продукцию, в частности: книги, газеты, журналы, календари разного объема и формата. Следовательно, согласно ст. 319 НК РФ корректировка прямых расходов в целях налогообложения прибыли  только с помощью количественного  выражения будет приблизительной. Cледует применить общепринятый в издательской деятельности показатель -- учетно-издательские листы. Можно воспользоваться ранее описанным методом распределения прямых общехозяйственных расходов согласно учетно-издательским листам, а затем прямые расходы, сформированные по принципу налогового учета, приходящиеся на конкретное издание, разделить на количество выпущенного тиража. Таким образом, будет получена сумма прямых расходов, приходящаяся на единицу продукции. Оценка готовой продукции на складе на конец отчетного периода согласно первичным учетным документам выражается в натуральных измерителях (количественно), а в стоимостном выражении -- равна сумме прямых расходов, приходящихся на единицу продукции, умноженной на натуральное измерение, и будет содержать в себе долю прямых расходов, отнесенных на готовую продукцию на складе). (Так же следует поступать с отгруженной, но нереализованной продукцией). При отгрузке готовой продукции на основании данных об отгрузке в натуральных измерителях (количественных) будет отнесена в уменьшение доходов часть прямых расходов, приходящаяся на отгруженную продукцию.

 

Рассмотрим порядок определения  прямых расходов, относящихся к остаткам готовой продукции на складе, а  также отгруженной, но нереализованной  продукции в целях налогообложения  прибыли, если организация учитывает  на отдельных субсчетах, открытых к  счетам 20 и 26,  прямые расходы (как  в целях бухгалтерского, так и  в целях налогового учета), а косвенные расходы, учитываемые обособленно, списываются непосредственно на счет 90-2

 

1.3. Налоговый учет в издательской деятельности

 

НДС в издательской деятельности:

Реализация периодических  печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагается налогом  на добавленную стоимость по ставке 10%. Основание — подпункт 3 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса. Указанная  ставка не применяется при реализации периодических печатных изданий  и книжной продукции рекламного и эротического характера. Напомним, что к печатной продукции рекламного характера относятся издания, в  которых реклама превышает 40% объема одного номера периодического печатного  издания или одного экземпляра книжной  продукции.

Перечень видов периодических  печатных изданий и книжной продукции, в отношении которых действует  ставка НДС 10% (с указанием их кодов  по Общероссийскому классификатору продукции ОК 005-93 и по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности России), утвержден постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 № 41 (далее  — Перечень). Некоторые виды печатной продукции, включенные в Перечень, приведены  в таблице.

 

Чтобы применить ставку НДС 10%, издательству недостаточно найти  код вида выпускаемой продукции  в Перечне. Необходимо еще получить справку о присвоении соответствующего кода по Общероссийскому классификатору продукции для конкретного вида издания. Эта справка подтверждает, что конкретный вид продукции, выпускаемой  и реализуемой издательством, соответствует  Перечню1. Ранее такой документ выдавало Министерство РФ по делам печати, телерадиовещания и средствам массовой коммуникации. Согласно Указу Президента РФ от 09.03.2004 № 314 это ведомство упразднено, а  его функции по принятию нормативных  правовых актов в установленной  сфере деятельности перешли к  созданному Министерству культуры и  массовых коммуникаций РФ.

Издательство, которое наряду с продукцией, облагаемой НДС по ставке 10%, реализует продукцию, облагаемую НДС в общеустановленном порядке  по ставке 18%, формирует налоговую  базу отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам (п. 1 ст. 153 НК РФ).

 

Вид печатной продукции	Код по ОК 005-93
Газеты печатные	951000
Периодические и продолжающиеся издания (журналы, сборники, бюллетени) печатные	952000
Книги и брошюры	953000
Периодические и продолжающиеся издания (журналы, сборники, бюллетени) информационных агентств в электронном  виде, распространяемые (за исключением  услуг связи) ими, в частности, на магнитных носителях, по сети Интернет, по каналам спутниковой связи	958100

 

Налог на прибыль:

Все издательские и книготорговые  фирмы являются плательщиками налога. Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком. Предприятия, занимающиеся производством полиграфической продукции применяют ставку по налогу на прибыль в размере 20%.

 

Налог на имущество  организации:

Все издательские и книготорговые  фирмы являются плательщиками налога. Объекты налогообложения: основные средства, нематериальные активы, выполненные  этапы по незавершенным работам, запасы, готовая продукция, товары, издержки обращения. Основные средства, нематериальные активы, материалы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы для целей налогообложения учитываются по остаточной стоимости.

 

Для целей налогообложения  определяется среднегодовая стоимость имущества фирмы, признаваемая объектом налогообложения. При этом имущество учитывается оп остаточной стоимости.  Предельная ставка налога на имущество – 2,2%. Конкретная ставка определяется субъектами РФ. Налог относится на финансовые результаты деятельности фирмы, т.е. взимается независимо от того имеет она прибыль или убыток.