Упрощенная система налогообложения

Ограничение по численности  работников.

Ограничение по численности  касается как организаций, так и  индивидуальных предпринимателей.

Для перехода на «упрощенку» количество работающих в организации или у индивидуального предпринимателя не должно превышать 100 человек (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Средняя численность работников определяется в соответствии с порядком, установленным Росстатом (постановление от 03.11.2004 № 50), по состоянию на 1 октября текущего года.

Это значит, что ряд расчета  средней численности работников предприятия используются данные о  списочной численности работников за период с января по сентябрь года, в котором налогоплательщик подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения.

Для этого работодатель ведет  ежедневный учет списочной численности  работников. Среднесписочная численность  работников рассчитывается за определенный отрезок времени (например, за отчетный или налоговый период) на основании списочной численности (с некоторыми исключениями).

При этом в списочную и  в среднесписочную численность  не включаются внешние совместители и лица, работающие по гражданско — правовым договорам. Соответственно средняя численность складывается из средней численности работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.

Ограничение по стоимости  имущества.

Для того чтобы организация  имела право на применение упрощенной системы налогообложения, остаточная стоимость ее основных средств и  нематериальных активов не должна превышать 100 млн. руб. При этом учитывается  только имущество в соответствии с главой 25 НК РФ.

Остаточная стоимость  основных средств и нематериальных активов определяется по данным бухгалтерского учета (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ) на 1-е число месяца, в котором было подано заявление о переходе на «упрощенку».

1.3 Объект налогообложенияогообложение упрощенный учет доход

Организации (предпринимателю), чтобы перейти на «упрощенку», нужно выбрать объект налогообложения и указать его в Заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения.

Объект налогообложения, избранный налогоплательщиком, нельзя изменить в течение всего срока  применения «упрощенки».

Главой 26.2 НК РФ предусмотрен не один, а два объекта налогообложения:

- доходы;

- доходы, уменьшенные на  сумму расходов.

Если объектом налогообложения  являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

В то же время налог может  быть уменьшен на величину страховых  взносов на обязательное пенсионное страхование, перечисленных в ПФР (п.3 ст.346.21 НК РФ). А также на сумму  пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных за счет собственных  средств организации или предпринимателя (п.3 ст.346.21 НК РФ). Общая сумма пенсионных взносов и больничных, которые  можно взять в расчет не должна составлять более 50 процентов исчисленного налога.

Для налогоплательщиков, которые  выбрали в качестве объекта налогообложения  доходы, уплата и перенос убытков  на будущее не предусмотрены.

Если объектом налогообложения  являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается  в размере 15 процентов. Законами субъектов  Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые  ставки в пределах от 5 до 15 процентов  в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Если по итогам работы за год сумма единого налога оказалась  меньше, чем величина минимального налога, то организации (предпринимателю) придется заплатить в бюджет минимальный  налог (п.6 ст.346.18 НК РФ).

Минимальный налог составляет 1% от суммы доходов налогоплательщика.

По итогам налогового периода  расходы могут превысить доходы. В следующих налоговых периодах налогоплательщик, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, имеет право уменьшить налоговую  базу (доход минус расходы) на величину убытка, полученного в результате применения упрощенной системы налогообложения (п.7 ст.346.18 НК РФ). Сумма убытка не должна уменьшать налоговую базу более чем на 30%. Остальная часть не зачтенного убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды.

 

Глава 2. Учет при упрощенной системе налогообложения

2.1 Учет в организациях

Как известно, организации  обязаны вести два вида учета  — налоговый и бухгалтерский. Налогоплательщики, которые перешли  на упрощенную систему налогообложения, находятся в более выгодном положении.

Так для налогового учета  им не нужно разрабатывать специальные  регистры, так как налоговый учет ведется в специальной Книге  учета доходов и расходов. Форма  Книги доходов и расходов утверждена приказом Минфина России от 30 декабря 2005 г. № 167н (в редакции приказа Минфина  России от 27 ноября 2006 г. № 152н).

Что касается бухгалтерского учета, то организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, от его  ведения освобождаются согласно статье 4 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «Об бухгалтерском учете».

Однако, несмотря на такую  привилегию, организациям все же необходимо учитывать основные средства и нематериальные активы по правилам бухгалтерского учета (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Во-первых для учета основных средств необходимо выполнять требования ПБУ «Учет основных средств» (ПБУ 06/01), утвержденного приказом МНС России от 30.03.01 №26н и Методических рекомендаций по учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н. Для учета нематериальных активов необходимо выполнить требования ПБУ «учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), утвержденного приказом МНС России от 16.10.2000 № 91н.

Во-вторых, необходимо составлять первичные документы по учету  этих объектов и, наконец, вести бухгалтерские  регистры по учету основных средств  и нематериальных активов.

В своем письме от 11.03.04 № 04-02-08/3/19 «О порядке расчета чистой прибыли организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения» специалисты Минфина России утверждают, что организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения, необходимо вести бухгалтерский учет в полном объеме. К счастью, такие рекомендации касаются не всех организаций, а только тех из них, которые выплачивают дивиденды по итогам работы за год.

Дивиденды — это часть  прибыли после налогообложения, которая распределяется между акционерами (участниками) предприятия пропорционально  их доле в уставном (складочном) капитале (ст. 43 НК РФ). Аналогичным способом дивиденды  определяются и в бухгалтерском  учете.

По законодательству дивиденды  выплачиваются за счет чистой прибыли  организации (п. 2 ст. 42 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»; п. 1 ст. 28 Федерального закона от 28.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). Показатель чистой прибыли формируется в бухгалтерской  отчетности организации. На основании  бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях акционеры или участники  общества утверждают сумму чистой прибыли  и принимают решение о ее направлении  на выплату дивидендов.

Кроме того, существуют случаи, когда организация не имеет права  выплачивать дивиденды. Например, если:

• не полностью оплачен уставной капитал предприятия;
• на лицо все признаки банкротства организации;
• стоимость чистых активов фирмы меньше уставного капитала и резервного фонда.

Чистые активы — это  балансовая стоимость имущества  организации, уменьшенная на сумму  его обязательств. Порядок расчета  чистых активов утвержден приказом Минфина России от 29.01.2003 г. № 10н/03-6/пз. Правила расчета чистых активов, которые установлены для акционерных обществ, должны применяться и обществами с ограниченной ответственностью.

Согласно пункту 3 Закона РФ от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском  учете» организации, которые перешли  на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения  бухгалтерского учета, ограничиваясь  лишь учетом основных средств и нематериальных активов.

Следовательно, организации, применяющие упращенную систему, не составляют бухгалтерской отчетности, в которой была бы указана величина чистой прибыли, полученной за отчетный период. Кроме того, они не могут определить величину своих чистых активов, так как у них нет баланса.

2.2 Учет у предпринимателей

Предпринимателям, которые  перешли на упрощенную систему налогообложения, не нужно вести Книгу учета  доходов и расходов по форме, которая  утверждена совместным приказом Минфина  России и МНС России от 13.08.02 № 86/БГ-3-04/430. Ведь эта книга нужна предпринимателю  только для того, чтобы рассчитать налог на доходы физических лиц. Те предприниматели, которые на УСН, от налога на доходы физических лиц освобождены (п. 3 ст. 346.11 и п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

2.3 Особенности учета доходов  при упрощенной системе налогообложения

 

Независимо от выбранного объекта налогообложения установлен единый порядок учета доходов  при упрощенной системе.

Согласно статье 346.15 Налогового кодекса РФ в состав доходов включаются:

• выручка от продажи товаров, работ, услуг, имущества и имущественных прав;
• внереализационные доходы.

Доходы признаются кассовым методом (п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса  РФ). Это значит, что в день поступления  денежных средств на счет в банке  или в кассу организации, в  момент получения имущества или  имущественных прав бухгалтеру необходимо отразить соответствующую сумму  дохода в Книге учета доходов  и расходов.

В соотношении налога на добавленную стоимость ситуация такова: согласно п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ если организация или  индивидуальный предприниматель, применяющие  упрощенную систему налогообложения, выставят своему покупателю счет-фактуру  с указанием НДС, то они будут  обязаны уплатить указанную сумму  в бюджет.

Хотя организации или  индивидуальные предприниматели, применяющие  упрощенную систему налогообложения, по своему статусу не являются ни налогоплательщиками, ни налоговыми агентами по НДС, они  обязаны уплатить в бюджет сумму  незаконно взысканного со своих  покупателей налога.

Не учитываются в составе  доходов доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение  произведено налоговым агентом  в соответствии с положениями  статей 214 и 275 Налогового кодекса РФ.

 

 

2.3 Особенности учета доходов  при упрощенной системе налогообложения

Независимо от выбранного объекта налогообложения установлен единый порядок учета доходов  при упрощенной системе.

Согласно статье 346.15 Налогового кодекса РФ в состав доходов включаются:

• выручка от продажи товаров, работ, услуг, имущества и имущественных прав;
• внереализационные доходы.

Доходы признаются кассовым методом (п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса  РФ). Это значит, что в день поступления  денежных средств на счет в банке  или в кассу организации, в  момент получения имущества или  имущественных прав бухгалтеру необходимо отразить соответствующую сумму  дохода в Книге учета доходов  и расходов.

В соотношении налога на добавленную стоимость ситуация такова: согласно п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ если организация или  индивидуальный предприниматель, применяющие  упрощенную систему налогообложения, выставят своему покупателю счет-фактуру  с указанием НДС, то они будут  обязаны уплатить указанную сумму  в бюджет.

Хотя организации или  индивидуальные предприниматели, применяющие  упрощенную систему налогообложения, по своему статусу не являются ни налогоплательщиками, ни налоговыми агентами по НДС, они  обязаны уплатить в бюджет сумму  незаконно взысканного со своих  покупателей налога.

Не учитываются в составе  доходов доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение  произведено налоговым агентом  в соответствии с положениями  статей 214 и 275 Налогового кодекса РФ.

 

ФСС, требуют копию годовой  декларации по УСН с отметкой налоговой  инспекции. Индивидуальным предпринимателям подтверждать вид деятельности не надо.

Отчетность, сдаваемая по итогам отчетных периодов (1 квартал, 1 полугодие, 9 месяцев)

- С 1 января 2009 года декларация по УСН сдается только по итогам налогового периода, то есть года. При этом обязанность уплачивать налог по итогам отчетных периодов остается. Срок уплаты — до 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

- Расчет авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, для лиц, производящих выплаты физическим лицам (с 1 января 2010 года не сдается в налоговую инспекцию) (c 2010 г. сдается ежеквартально РСВ-1 ПФР)

- Декларация по НДС, в случае, если организация является налоговым агентом по НДС (сдается в налоговую инспекцию не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом).