Тенденции и перспективы совершенствования организации налогового планирования на уровне компании

Текущая налоговая оптимизация  предполагает применение некоторой  совокупности методов, позволяющих  снижать налоговое бремя для  налогоплательщика в каждом конкретном случае. Перспективная налоговая оптимизация основывается на применении таких приемов и способов, которые уменьшают налоговое бремя налогоплательщика в процессе его деятельности, имея долговременный характер и учитывая возможные изменения как внешних так и внутренних, влияющих на уровень налогообложения, факторов. [5]

Методы налоговой оптимизации основываются на использовании особенностей налогообложения предусматриваемых в отношении определенных объектов налогообложения, в отношении определенных субъектов налогообложения и в отношении определенных видов деятельности субъектов налогообложения, действующих на отдельных территориях.

Метод уменьшения (или изменения) объекта  налогообложения имеет целью снижение размера объекта, подлежащего налогообложению или замену этого объекта иным, облагаемым более низким налогом или не облагаемым налогом вовсе.

Метод замены налогового субъекта основывается на использовании в целях налоговой оптимизации такой организационно-правовой формы ведения бизнеса, в отношении которой действует более благоприятный режим налогообложения.

Метод изменения вида деятельности налогового субъекта предполагает переход на осуществление таких видов деятельности, которые облагаются налогом в меньшей степени, по сравнению с теми, которые осуществлялись.

Примером использования этого  метода может служить превращение  торговой организации в торгового агента или комиссионера, работающего по "чужому" поручению с "чужим" товаром за определенное вознаграждение.

Метод замены налоговой юрисдикции заключается в регистрации организации в государстве, предоставляющем при определенных условиях льготное налогообложение. [6]

Комплексное и целенаправленное использование  перечисленных методов налоговой  оптимизации для получения максимального  экономического эффекта и называется налоговым планированием. Использование этих методов в сочетании с заменой налоговой юрисдикции представляет собой широко используемое в мире международное налоговое планирование. Причем налоговое планирование может с успехом применяться как организациями, так и физическими лицами.

Налоговая оптимизация  является зависимым от финансового планирования действием на предприятии, и характеризует величину предприятия и величину его налоговых отчислений в бюджет. Само собой, налоговое планирование, как и финансовое планирование и прогнозирование, зависит от масштабов предприятия: если величина отчислений в бюджет не превышает 15% - в налоговом планировании нет необходимости, так как финансовое положение фирмы является нормальным и уменьшение налоговых выплат пожжет повлечь ненужные финансовые проверки со стороны налоговых органов. Если же налоговое планирование в общей сумме доходов предприятия составляет более 50%, в налоговом планировании так же нет необходимости, так как предприятию легче перейти в другую сферу деятельности, либо каким-то другим образом повысить эффективность своей деятельности. [8]

Помимо представленных выше методов налоговой оптимизации  эффективность налогового планирования в компании определяется расчетным путем.

Как известно, налоговое  планирование осуществляется в несколько  этапов. По такому же принципу приоритетности можно подразделять и оценку эффективности налогового планирования и бюджетирования (составления сметы затрат по налоговым выплатам и отчислениям в бюджет).

На первом этапе оценки эффективности налоговой оптимизации  осуществляется систематизация информации о налоговых платежах за предыдущий период, оценка налоговых платежей в отчетном году в сопоставимых условиях налогообложения. Эти данные используются для расчета налоговой нагрузки организации – отношения сумм начисленных организации и уплаченных (если не полностью уплачены по причине недостаточности денежных средств, то и по уплаченным добавляется сумма недоимки отчетного года) налогов и сборов в течении года выручки организации:

Налоги в бюджет = начисленная  сумма / уплаченные налоги и сборы. [25]

Другими словами, определяется, какая часть выручки потрачена  на уплату налогов. Кроме того, необходимо рассчитать показатели налогового бремени  для отдельных налогов по объекту  обложения.

На основе полученных данных составляется прогноз налоговых платежей на будущий период.

На втором этапе определяется коэффициент эластичности налогов, он показывает, как изменяется величина того или иного налога при изменении  налоговой базы или ставки налога.

На третьем этапе  осуществляется оптимизация налоговых  платежей, при этом, кроме нормативов и льгот следует обратить внимание на минимизацию налога на имущество (переоценка), а также использовать установленные законодательством изменения сроков исполнения налогового обязательства по уплате налогов.

На четвертом этапе оценки эффективности налогового планирования составляется налоговый календарь, в котором указывается, когда и какие налоги необходимо заплатить. Это позволит избежать просрочки и пени.

Налоговой бюджет эффективен не только сам по себе, сколько в  рамках существующей системы финансового бюджетирования.

Как один из операционных бюджетов он должен согласоваться с  бюджетом движения денежных средств. Увязка бюджета по налогам с бюджетом движения денежных средств нацелена на сбалансированность денежных доходов и платежей в бюджет таким образом, чтобы ко времени уплаты налогов организацией был достигнут уровень достаточного числа денежных потоков.

Например, даны расчеты ТОО «» за отчетный период:

1. чистый денежный поток организации (ЧДП)- 4100 тыс.тг.,

2. сумма дивидендов, выплаченных собственником (Д) - 400 тыс.тг.,

3.налоговые издержки, оплаченные в течении периода (НИ) - 3500 тыс.тг.,

4. выплаты по краткосрочным  займам и крдитам (КиЗ) - 300 тыс.тг.,

5. Уровень запасов  ТМЗ:

 - на начало периода (ТМЗ_Н) – 300 тыс.тг.,

 - на конец периода (ТМЗ_К) – 500 тыс.тг.,

6. Предполагаемая налоговая  оптимизация позволит сократить  налоговые издержки на 600 тыс.тг. (НО)

Необходимо определить коэффициент достаточности денежного  потока (К_ДДП) до и после налоговой оптимизации.

Ход решения:

налоговое планирование туристический

 

 

1. Расчет коэффициента достаточности  чистого денежного потока до  налоговой оптимизации:

Кддп =	4100	= 0,89 < 1
	500 + (500 - 300) + 400 + 3500

 

2. Расчет коэффициента  достаточности денежных потоков после налоговой оптимизации:

Кддп =	4100	= 1,025 > 1
	500 + (500 - 300) + 400 + (3500 – 600)

 

Резюме:

Мероприятия по налоговой  оптимизации позволили увеличить  коэффициент достаточности собственных  средств и достаточности денежных потоков предприятия, то есть избежать штрафов и пени за несвоевременную уплату налогов в бюджет.

И, наконец, производиться  расчет экономической эффективности  налоговой оптимизации.

Приведем пример по оценке эффективности налоговой оптимизации. Необходимо рассчитать экономический эффект и эффективность предполагаемой оптимизации:

 

Талица 2 – Пример оценки эффективности налогового планирования на основе расчетных показателей.

Показатели	Условные обозначения	Значения показателей
		Без налоговой  оптимизации	С налоговой  оптимизацией
1. Ставка налога	S	20	20
2. Сумма налоговой базы	Б	125500	100000
3. Издержки, связанные  с налоговой оптимизацией (тенге)	НО	-	5000

 

Ход решения:

1. Рассчитаем сумму  КПН:

 а) без налоговой оптимизации:

 КПН = 125500 * 20% = 25100 тенге

 б) с налоговой оптимизацией:

 КПН = 100000 * 20% = 20000 тенге

2. Определим экономическую  эффективность от проведенной  налоговой оптимизации по КПН:

 

 Э_но = Н_бо – Н_о – НО

 

 Э_но = 25100 – 20000 – 5000 = 100 тенге

3. Определим коэффициент  экономической эффективности от проведения налоговой оптимизации:

K_опт = (Э_но/ НО) * 100% = 100 / 5000 *100 = 2%

Таким образом, как видно  из получившихся показателей, налоговое  планирование, проведенное на данной корпорации, не эффективно, так как составляет всего 2% от полученного совокупного годового дохода, то есть эффективность его в денежном эквиваленте составляет всего 100 тенге.

 

2.3 Налоговое  планирование деятельности компании  на примере туристических фирм.

 

Турфирмы по существу являются посредниками между потребителями туристских услуг (туристами) и третьими лицами, непосредственно оказывающими потребителям заказанные ими услуги (гостиницами, транспортными организациями и т. д.). Этот момент следует подчеркнуть, так как в настоящее время широко распространена точка зрения, что турфирмы продают путевки. [2]

Туристская путевка - основной документ, выдаваемый при реализации турпродукта  потребителю. Именно путевка является документом, подтверждающим права туриста на предоставление ему услуг, а также обоснованность установленных налоговых льгот для турфирм.

На современном этапе  развития мирового сообщества туристический  бизнес развивается наиболее быстро и органично по сравнению с  другими сферами экономической деятельности. Растущий спрос на туристические услуги и минимальный срок окупаемости затрат делают данный бизнес наиболее привлекательным для инвестирования. Рост уровня благосостояния населения оказывает непосредственное влияние на развитие туристического бизнеса и экономики страны в целом.

Специфика туристского бизнеса заключается в комплектации турпродукта из различных сервисов: транспорта, питания, размещения, консульских служб и т.п. Отсюда большое количество правовых и нормативных документов, регулирующих туристскую деятельность.

Нормативно-правовые акты, экономические и социальные основы туристической деятельности регулируются Гражданским кодексом РК и Законом РК «О туристической деятельности» (от 13 июня 2001 года, с изменениями и дополнениями по состоянию на 31 января 2006 года).

Согласно государственному стандарту РК [2], туристическая деятельность – это деятельность физических и юридических лиц по предоставлению услуг, к которым относятся:

1. услуги по предоставлению  различных туров;

2. транспортные услуги;

3. услуги по предоставлению  мест проживания;

4. услуги развлечения;

5.услуги по предоставлению  питания;

6. прочие туристические  услуги.

Турпродуктом, при этом, будет является совокупность туристических  услуг, достаточных для удовлетворения потребностей туриста в ходе путешествия (организация питания и экскурсий; бронирование гостиничных номеров; услуги перевозчиков, гидов и переводчиков, различного вида информационные услуги).

Доходом туристического агента бет являться агентское (комиссионное) вознаграждение, сумма которого зависит  от условий, оговоренных в агентском соглашении (договоре), и действующих тарифов. Данный доход является результатом реализации турпродукта, сформированного туроператором.

В свою очередь, туристическое  агентство – это предприятие, осуществляющее формирование и реализацию туристических услуг. Основной целью деятельности туристического агентства является рост дохода, который в значительной мере зависит от правильного ведения бухгалтерского и налогового учета.

Так какие же налоги уплачивают туристические  фирмы?

Основным видом уплачиваемого туристическими фирмами налога является НДС, в исчислении которого возникают трудности и вопросы. Для разрешения споров по исчислению сумм выплат по НДС Министерством государственных доходов еще в 2002 году было принято письмо-разъяснение.

При исчислении НДС для туристических фирм важно помнить и следовать, согласно вышеприведенному письму-разъяснению, порядка исчисления сумм по НДС:

1) по выездному туризму:

• услуги казахстанских туроператоров по реализации своего турпродукта, представляющего собой совокупность туристических услуг, туристам, являющимся гражданами иностранного государства или постоянно проживающими за пределами РК (въездной туризм), в том числе через туроператоров, рассматриваются как услуги, реализованные за пределами РК, в связи с этим стоимость турпродукта не облагается НДС в РК;
• услуги турагентов по реализации казахстанского турпродукта, сформированного казахстанскими туроператорами, туристам, являющимися гражданами иностранного государства или постоянно проживающими за пределами РК (въездной туризм), в том числе через иностранных турагентов, также рассматриваются как услуги, реализованные за пределами РК, в связи с чем комиссионное вознаграждение турагента не облагается НДС;