Сущность и значение ЕСХН для бюджета государства и экономики России

Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о  переходе на иной режим налогообложения, осуществленном в соответствии с пунктом 4 статьи 346.2, в течение пятнадцати дней по истечении отчетного (налогового) периода.

Налогоплательщики, уплачивающие единый сельскохозяйственный налог, вправе перейти на иной режим налогообложения  с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган по местонахождению организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) не позднее 15 января года, в котором они предполагают перейти на иной режим налогообложения.

Налогоплательщики, перешедшие с уплаты единого сельскохозяйственного  налога на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на уплату единого  сельскохозяйственного налога не ранее  чем через один год после того, как они утратили право на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Суммы налога НДС, принятые к вычету сельскохозяйственными товаропроизводителями в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, по товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по налогу на добавленную стоимость, при переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, восстановлению (уплате в бюджет) не подлежат.

Если организация или  индивидуальный предприниматель, перешедшие с уплаты единого сельскохозяйственного  налога на иной режим налогообложения, признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в соответствии с главой 21 НК РФ, то суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные им по товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы, приобретенным до перехода на иной режим налогообложения, при исчислении НДС вычету не подлежат.

Статья 346.9 НК РФ определяет порядок исчисления и уплаты единого  сельскохозяйственного налога. Зачисление сумм единого сельскохозяйственного налога

Единый сельскохозяйственный налог исчисляется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы.

Налогоплательщики по итогам отчетного периода исчисляют  сумму авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу, исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия.

Авансовые платежи по единому сельскохозяйственному налогу уплачиваются не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода.

Уплаченные авансовые  платежи по единому сельскохозяйственному  налогу засчитываются в счет уплаты единого сельскохозяйственного  налога по итогам налогового периода.

Уплата единого сельскохозяйственного налога и авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу производится налогоплательщиками по местонахождению организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

Единый сельскохозяйственный налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиками не позднее срока, установленного пунктом 2 статьи 346.10 НК РФ для подачи налоговой декларации за налоговый период.

Суммы единого сельскохозяйственного  налога зачисляются на счета органов  Федерального казначейства для их последующего распределения в соответствии с  бюджетным законодательством Российской Федерации.

Приведем пример расчета ЕСХН:

Доходы и расходы  от разведения и продажи кур составили:

Месяц	Доходы от продажи кур, руб.	Расходы на разведение и содержание (корм и пр.), руб.
январь	100 000	90 000
февраль	120 000	100 000
март	80 000	50 000
апрель	90 000	40 000
май	150 000	70 000
июнь	110 000	50 000
ИТОГО	650 000	400 000

 

 ЕСХН за отчетный период (полугодие) = 250 000 руб. х 6 % = 15 000 руб.

Итого к уплате за 1 полугодие = 15 000 руб.

Месяц	Доходы от продажи кур, руб.	Расходы на разведение и содержание (корм и пр.), руб.
июль	120 000	100 000
август	110 000	90 000
сентябрь	70 000	40 000
октябрь	80 000	60 000
ноябрь	120 000	80 000
декабрь	130 000	90 000
ИТОГО	630 000	460 000

 

Итого налоговая база за весь год (налоговый период) = (650 000 – 400 000)+ (630 000 – 460 000) = 250 000 + 170 000 = 420 000 руб.

ЕСХН за год  = 420 000 руб. х 6 % = 25 200 руб.

За год с учетом авансового платежа надо уплатить ЕСХН = 25 200 руб. – 15 000  руб. = 10 200  руб.

Налогоплательщики по истечении  налогового периода представляют в  налоговые органы налоговые декларации:

1) организации - по месту своего нахождения;

2) индивидуальные предприниматели  - по месту своего жительства.

Декларация по ЕСХН представляется не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом организациями  и индивидуальными предпринимателями  только по итогам налогового периода, т.е. один раз в год. 

Однако уплачивается налог два раза в год: один раз по итогам полугодия и один раз по итогам года. По итогам полугодия (не позднее 25 календарных дней по окончании 1 полугодия) уплачивается авансовый платеж по налогу (статья 346.9 НК РФ).

Убыток, полученный по итогам налогового периода можно в полном объеме перенести на следующий налоговый  период. При этом убыток может быть перенесен целиком или частично на любой налоговый период в течение 10 лет с года его возникновения (пункт 5 статьи 346.6 Налогового кодекса).  
Приведем пример:

Период, год	Убыток, руб.	Прибыль(доходы-расходы), руб.
2009	400 000
2010		100 000
2011		200 000
2012		200 000

 

  

 

 

 

За 2010 год налог платить  не надо: 100 000 руб. – 400 000 руб. = 0 руб. Таким образом, 100 руб. убытка учтено;

за 2011 год налог платить  не надо: 200 000 руб. – (400 000 руб. – 100 000 руб. (уже учтенных) = 0 руб. Теперь  учтено 300 000 руб. убытка  (100 000 руб. + 200 000 руб.), осталось учесть 100 000 руб.(400 000 руб. – 300000  руб.);

за 2012 год надо заплатить  налог = (200 000 руб. – 100 000 руб.) X 6% = 6 000 руб.

Обращаю внимание, что:

- если  перейти на уплату ЕСХН, то до конца налогового периода не вправе перейти на иные режимы налогообложения (п. 3 статьи 346.3 Налогового кодекса);

- если по итогам  года нарушены условия применения ЕСХН, то необходимо в месячный срок после истечения налогового периода пересчитать налоги по общему режиму налогообложения за весь прошедший год с уплатой пени за несвоевременную уплату указанных налогов и авансовых платежей по ним (п. 4 статьи 346.3 НК РФ);

- если же нарушены условия применения ЕСХН и пересчитали налоги по общей системе налогообложения, то снова перейти на уплату ЕСХН возможно только через год работы на ином режиме налогообложения (п. 7 статьи 346.3 НК РФ).

 

В соответствии со ст.346.10.НК РФ налогоплательщики по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы :

1) организации - по  месту своего нахождения;

2) индивидуальные предприниматели - по месту своего жительства.

2. Налогоплательщики  представляют налоговую декларацию  по итогам налогового периода не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Декларация представляется в налоговый орган по установленной  форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном  виде вместе с документами, которые  в соответствии с Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации.

Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют Декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков по установленным форматам в электронном виде, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации.

 Днем представления  Декларации в налоговый орган  считается:

- дата получения в  налоговом органе при ее представлении  лично или через представителя;

- дата отправки почтового  отправления с описью вложения при ее отправке по почте;

- дата отправки по  телекоммуникационным каналам, зафиксированная  в подтверждении специализированного  оператора связи, при ее передаче  по телекоммуникационным каналам  связи.

 Декларация заполняется  рукописным или машинописным способами, либо чернилами черного или синего цвета.

Также возможна распечатка Декларации на принтере.

 Не допускается  исправление ошибок с помощью  корректирующего или иного аналогичного  средства.

 Не допускается также скрепление листов Декларации, так как это может привести к порче бумажного носителя.

 Каждому показателю  Декларации соответствует одно  поле, состоящее из определенного  количества ячеек. В каждом  поле указывается только один  показатель.

Исключение составляют показатели, значением которых является дата. Таким показателям в утвержденной форме соответствуют три поля: день, месяц и год, разделенные знаком "." (точка).

 В верхней части  каждой страницы Декларации указываются  идентификационный номер налогоплательщика  (далее - ИНН) и код причины постановки на учет (далее - КПП) организации в соответствии с пунктом 3.2 настоящего Порядка.

 Страницы Декларации  имеют сквозную нумерацию, начиная  с титульного листа, вне зависимости  от наличия (отсутствия) и количества  заполняемых разделов. Порядковый номер страницы проставляется в определенном для нумерации поле.

Например, показатель "Номер  страницы" (показатель "Стр."), имеющий  три ячейки, записывается следующим  образом: для первой страницы - 001, для  второй - 002.

 Заполнение полей  Декларации значениями текстовых, числовых, кодовых показателей осуществляется слева направо, начиная с первой (левой) ячейки.

 Показатель "Код  по ОКАТО", под который отводится  одиннадцать ячеек, отражается  начиная с первой ячейки. Незаполненные  ячейки (справа от значения кода) заполняются нулями. Например, для кода ОКАТО 12445698 в поле "Код по ОКАТО" записывается одиннадцатизначный код 12445698000.

 Все значения стоимостных  показателей указываются в полных  рублях. Значения показателей менее  50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Заполнение текстовых  полей Декларации осуществляется заглавными печатными символами. В случае отсутствия данных для заполнения показателя ставится прочерк. При этом прочерк представляет собой прямую линию, проведенную посередине ячеек по всей длине показателя или по правой части показателя при его неполном заполнении. Например: при указании ИНН организации "5024002119" в зоне из двенадцати ячеек показатель заполняется следующим образом: ИНН 5024002119--.

 При распечатке на принтере Декларации, заполненной машинным способом, допускается отсутствие обрамления ячеек и прочерков для незаполненных ячеек. Расположение и размеры зон значений показателей не должны изменяться. Печать знаков должна выполняться шрифтом Courier New высотой 16 - 18 пунктов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3 Проблемы  и дальнейшее совершенствование специального режима ЕСХН

В условиях реформирования налоговой системы, направленной на сокращение налогового бремени, основным фактором организации и функционирования деятельности сельскохозяйственных товаропроизводителей с точки зрения минимизации налоговых обязательств на длительный период выступает налоговое планирование.

Налоговое планирование, являясь составной частью финансового  планирования, представляет собой процесс разработки системы налоговых планов и показателей по обеспечению эффективности деятельности хозяйствующего субъекта в результате оптимизации налоговых платежей.