Сущность и значение ЕСХН для бюджета государства и экономики России

5) вновь созданные в текущем  году организации (за исключением  организаций, указанных в подпунктах 6 и 7 настоящего пункта) с начала следующего календарного года, если в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) по итогам последнего отчетного периода в текущем календарном году, определяемого в связи с применением иного налогового режима, доля дохода от реализации произведенной этими организациями сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов;

6) вновь созданные в текущем  календарном году сельскохозяйственные  потребительские кооперативы с начала следующего календарного года, если в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) за последний отчетный период в текущем календарном году, определяемый в связи с применением иного налогового режима, доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов данных кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет не менее 70 процентов;

7) вновь созданные в текущем  календарном году рыбохозяйственные  организации или вновь зарегистрированные  индивидуальные предприниматели вправе подать заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога с начала следующего календарного года при соблюдении ими следующих условий:

если по итогам последнего отчетного  периода в текущем календарном  году средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не превышает 300 человек (данная норма не распространяется на градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации);

если в общем объеме доходов  от реализации товаров (работ, услуг) за последний отчетный период в текущем  календарном году, определяемый в  связи с применением иного  налогового режима, доля дохода от реализации выловленных ими рыбы и (или) объектов водных биологических ресурсов, включая продукцию их первичной переработки, произведенную собственными силами из выловленных ими рыбы и (или) объектов водных биологических ресурсов, составляет не менее 70 процентов;

если они осуществляют рыболовство  на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера);

8) вновь зарегистрированные в  текущем календарном году индивидуальные  предприниматели (за исключением индивидуальных предпринимателей, указанных в подпункте 7 настоящего пункта) с начала следующего календарного года, если за период до 1 октября текущего года в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) в связи с осуществлением предпринимательской деятельности таких индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.

Не вправе переходить на уплату единого  сельскохозяйственного налога:

-организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;

-организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса;

- казенные, бюджетные и автономные учреждения.

Согласно ст. 346.4 объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

1. При определении объекта налогообложения  учитываются следующие доходы:

доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ;

внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

При определении объекта  налогообложения не учитываются:

доходы, указанные в статье 251 НК РФ;

доходы организации, облагаемые налогом  на прибыль организаций по налоговым  ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ а, в порядке, установленном главой 25 НК РФ;

доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ, в порядке, установленном главой 23 НК РФ¹.

Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных  на величину расходов².

Согласно ст. 346.7, 346.8 НК РФ Налоговым  периодом признается календарный год. Отчетным периодом признается полугодие.

Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

Суммы единого сельскохозяйственного  налога зачисляются на счета Федерального казначейства для их последующего распределения  в следующем порядке: в бюджеты  субъектов РФ - 30%, в бюджеты поселений - 30%, в бюджеты муниципальных районов - 30%. 

В отличие от других специальных  налоговых режимов плательщики  ЕСХН сразу получили льготы от государства.

Плательщики ЕСХН были упомянуты в ст. 58 Закона N 212-ФЗ еще до внесения в нее поправок федеральными законами, принятыми в конце 2010 г.

В редакции ч. 2 ст. 58 Закона N 212-ФЗ установлено, что с 2011 г. плательщики ЕСХН  применяют следующие страховые тарифы: в ПФР - 16%; в ФСС РФ - 1,9%; в ФФОМС - 1,1% в ТФОМС - 1,2%. Итого - 20,2%.

В 2010 г. плательщики ЕСХН уплачивали только 10,3% в ПФР (ст. 57 Закона N 212-ФЗ). Иначе говоря, рост затрат на отчисления во внебюджетные фонды почти двукратный. Тем не менее это меньше, чем будут платить самые "удачливые" из "упрощенцев", и не сравнить с карой, постигшей "вмененщиков".

Подведем итог. С 2011 г. только некоторые "упрощенцы" и все плательщики ЕСХН могут воспользоваться пониженными тарифами страховых взносов. Хуже всех плательщикам ЕНВД, для них увеличение страховых взносов наиболее болезненно. А если учесть, что они в силу требований НК РФ не могут добровольно перейти на УСН, то финансовое состояние этой категории плательщиков взносов вызывает серьезные опасения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2  Зарубежные принципы налогообложение сельскохозяйственных товаропроизводителей

Сельское хозяйство не самодостаточная  в финансовом отношении отрасль во всех странах мира. Суть аграрной политики стран с высокоразвитым сельским хозяйством – в его всемерной поддержке, в поддержке аграрной науки и сельских сообществ. За последние 6 лет общий размер прямой поддержки фермеров в США составил более 81 млрд. долл., или 13 млрд. долл. в год. Средства, выделяемые на господдержку, увеличены более чем в 2 раза. Ежегодно увеличиваются средства, выделяемые на поддержку сельского хозяйства и в странах ЕС. В 2005-2010 гг. в среднем 15 стран – членов Евросоюза выделяли на поддержку своего аграрного сектора ежегодно от 100 до 130 млрд. долл., или более 45% стоимости всей полученной сельскохозяйственной продукции. Государственные субсидии крестьянам в таких странах, как Норвегия, Финляндия, Швеция составляют около 70% всего фермерского дохода (т.е. государство практически вторично оплачивает сельхозпродукцию). В расчете на 1 га обрабатываемой площади субсидии селу составляют в Норвегии 3500 долл., Финляндии – 1600, США – 200, в России – менее 200 долл. Коэффициент поддержки производителя в Швейцарии достиг 62%, России – 1,5% (рис. 1) [3, 447].

Причем в отличие от России ни в Америке, ни в странах Евросоюза

никто не оспаривает необходимость и важность поддержки селу.

 

Рис. 1 - Государственная  поддержка к стоимости ВВП  сельского хозяйства, в процентах

 

Поскольку в достижении оптимального сочетания общегосударственных интересов с интересами отдельных групп общества системы государственного воздействия на развитие аграрного сектора в странах Запада достигли значительного прогресса и позволили достичь производства сельхозпродуктов, значительно превышающего уровень их потребности, они являются примерами, достойными для нашего исследования, особенно с точки зрения преломления данного опыта к российским условиям.

Набор налогов, которые  уплачивают сельскохозяйственные производители в России и в развитых странах в целом по составу примерно одинаковы: из прямых налогов они платят подоходный налог и корпорационный налог (налог на прибыль корпораций), из косвенных – налог на добавленную стоимость и налог с продаж. А также сельскохозяйственные производители платят социальные налоги. Кроме того, они уплачивают местные налоги, в соответствии с принятой для данной страны (региона) спецификой налогов.

В сумме все эти  налоги составляют по странам от 2,5 до 6,0% всех фермерских затрат, из которых около половины приходится на 2 налога: с прибыли и на недвижимость. Данные размеры налогов в сельском хозяйстве объясняются активным действием налоговых льгот.

Наряду с семейными  формами сельскохозяйственное производство в большинстве развитых стран осуществляют корпорации. Они платят подоходный налог по повышенным ставкам – от 35 до 85% прибыли.

Общей чертой в налогообложении аграрного сектора России и развитых стран следует признать льготный характер налогообложения отрасли. Как уже отмечалось, льготный характер налогообложения в развитых странах имеет конкретную мотивацию. Льготы распространяются на тех производителей, которые получают меньший доход, по сравнению с производителями других отраслей производства. Поскольку производство в сельском хозяйстве за рубежом в основном организовано в виде семейных ферм, то применение льгот определяется именно этой спецификой. Льготный характер налогообложения в развитых странах дифференцирован: мелкий производитель пользуется льготным режимом, крупный производитель – нормальным. Основными налоговыми льготами в сельском хозяйстве развитых странах являются:

уменьшение налогооблагаемого дохода фермеров через ускоренную амортизацию машин и оборудования;

льготы, освобождающие  от налогообложения или снижающие налоговые суммы (налоговые кредиты, налоговые скидки на прибыль мелкого бизнеса и убыточных предприятий);

система налоговых льгот рынка новой техники и новых технологий;

налоговые льготы на инвестиционные средства в сельское хозяйство по другим направлениям;

налоговые льготы на резервные  и другие фонды.

Эволюция налоговой  политики в аграрных секторах развитых стран, также как и в России, демонстрирует все большую унификацию ставок, порядка уплаты, налоговой базы в сельском хозяйстве по отношению к другим секторам экономики.

Отечественные исследования и опыт ряда зарубежных стран свидетельствуют о необходимости изменить существующую систему налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей. Особое внимание следует уделять дифференциации налогообложения. Именно дифференцированный подход позволит обеспечить более плавный переход к новой системе налогообложения, выявлять и своевременно устранять отдельные ее недостатки. Исходя из специфики сельскохозяйственного производства и неоднородности аграрных предприятий, недопустимо, использовать одинаковый подход для всех сельскохозяйственных товаропроизводителей. Резкие, не адаптированные к конкретным условиям производства, изменения и нововведения могут существенно ухудшить и без того слабое материальное положение сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Сложный механизм налогообложения  сельского хозяйства, так или иначе, должен приспосабливаться и к новому уровню производительных сил, а также к постоянно изменяющейся практике хозяйствования. Причем он неплохо зарекомендовал себя в качестве инструмента выхода из тяжелых кризисных ситуаций, инструментом стабилизации экономики и ее динамичного ускорения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2   Действующий механизм  исчисления и уплаты налога  при  ЕСХН.

2.1 Общие условия перехода на уплату ЕСХН

Согласно п. 2 ст. 346.1 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) на уплату ЕСХН могут добровольно переходить организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельхозпроизводителями.

В соответствии с п. 2 ст. 346.2 НК РФ сельскохозяйственными производителями являются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70%.

Согласно п. 1 Постановления Правительства РФ от 25.07.2006 N 458 "Об отнесении видов продукции к сельскохозяйственной продукции и к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства" к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства, относится сельскохозяйственная продукция (продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства (в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов), прошедшая технологические операции переработки для сохранения ее качества и обеспечения длительного хранения, используемая в виде сырья в последующей (промышленной) переработке продукции или реализуемая без последующей промышленной переработки потребителям).

Последующая промышленная обработка - это дальнейшая переработка сельскохозяйственной продукции в производстве.

При этом законодатель установил, что  переработка, как первичная, так  и последующая, может осуществляться на арендованных основных средствах.