Специфика налогового льготирования при установлении специальных налоговых режимов: теория и практика правового регулирования, актуальны

Таким образом, у организаций освобождению от налога на недвижимость подлежат здания и сооружения, признаваемые подпунктом 1.12 пункта 1 статьи 140 НК объектами придорожного сервиса для целей налогообложения.

Необходимо  учитывать, что срок действия льготы - 2 года с даты ввода указанных  объектов в эксплуатацию. Следовательно, для применения данной льготы организации  необходимо наличие технического паспорта на эти объекты, удостоверения о праве на имущество, акта ввода в эксплуатацию.

Согласно  пунктам 6 и 8 Положения о порядке  приемки в эксплуатацию объектов строительства, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 06.06.2011 №716 (далее – Положение  №716) датой ввода объекта в эксплуатацию считается дата утверждения приемочной комиссией акта о приемке в эксплуатацию этого объекта.

Таким образом, по зданиям и сооружениям, принятым в эксплуатацию в порядке, установленном Положением №716, организация  вправе применять льготу, предусмотренную подпунктом 1.16 пункта 1 статьи 186 НК, в течение двух лет с даты утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию. При этом организация вправе применять данную льготу по законченным строительством и введенным им в эксплуатацию объектам.

Налоговым законодательством предусмотрено  освобождение от земельного налога земельных  участков, предоставляемых для строительства  объектов придорожного сервиса и  инженерной инфраструктуры к ним, и  земельных участков, занятых объектами  придорожного сервиса.

Данная  льгота не новая и действует с 22.06.2011 согласно Указу Президента Республики Беларусь от 13.06.2011 №245 «О внесении изменений  и дополнений в указы Президента Республики Беларусь от 15.05.2008 №270 и  от 1 марта 2010 г. №101» (далее – Указ №245).

В целях  приведения в соответствие с Указом № 245 статья 194 НК дополнена нормой, согласно которой освобождаются  от земельного налога земельные участки, предоставляемые для строительства  объектов придорожного сервиса и  инженерной инфраструктуры к ним, - в течение периода проведения проектных работ, осуществляемых в пределах нормативных сроков, определенных в проектной документации, строительных работ, а также земельные участки, занятые объектами придорожного сервиса, - в течение двух лет с даты ввода таких объектов в эксплуатацию.

Данное  освобождение может применяться  фактически с начала осуществления  проектных работ и до истечения  двухлетнего периода после ввода  объектов в эксплуатацию.

Необходимо  отметить, что нормы Указа №245 распространяются также на объекты придорожного сервиса, строительство и (или) реконструкция которых начаты до 22 июня 2011 года и не окончены на эту дату.

Согласно  Указу №245 к объектам придорожного сервиса отнесены хостелы, охраняемые стоянки, стоянки для автофургонов и автоприцепов для жилья. Вместе с тем из перечня объектов придорожного сервиса исключены объекты, расположенные на земельных участках, предоставленных для строительства и (или) обслуживания автозаправочных станций.

Льготы для резидентов туристско-рекреационного парка "Августовский канал"

В целях  создания благоприятных условий  для реализации инвестиционных проектов развития туристической индустрии  и инфраструктуры на территории, прилегающей  к белорусской части Августовского  канала создана особая территориальная зона.

Согласно  пункту 1 Указа Президента Республики Беларусь от 26.05.2011 №220 «О создании специального туристско-рекреационного парка «Августовский  канал» (далее – Указ №220) создан специальный туристско-рекреационный  парк "Августовский канал" в определенных границах. На администрацию свободной экономической зоны «Гродноинвест» возложены функции по управлению данным парком.

В рамках специального правового режима с 3 сентября 2011 года предусматривается предоставление ряда льгот при условии получения субъектом хозяйствования статуса резидента парка и соблюдения условий, установленных законодательством.

Подпунктами 5.1 – 5.3 пункта 5 Указа №220 освобождены  резиденты парка:

- от  налога на прибыль в течение  пяти календарных лет, начиная  с первого календарного года (включительно), в котором возникла валовая прибыль, в части прибыли, полученной ими от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства. При этом к такому первому календарному году не относится календарный год, в котором организация не являлась резидентом парка.

По  истечении указанного периода прибыль  резидентов парка, полученная от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, облагается по ставке, уменьшенной  на 50 процентов от ставки, установленной  законодательством, но не более чем по ставке 12 процентов;

- от  налога на недвижимость по  зданиям и сооружениям, расположенным  на территории парка, независимо  от направления их использования,  в том числе при сдаче их  в аренду, иное возмездное или  безвозмездное пользование;

- от  налога на добавленную стоимость  с оборотов по реализации товаров  (работ, услуг) собственного производства  на территории Республики Беларусь. Для применения льготы необходимо  наличие сертификата продукции  (работ, услуг) собственного производства, выданного в установленном порядке, и дата реализации товаров (работ, услуг) приходится на период действия сертификата.

Кроме этого, Указом №220 определено, что льготы по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость применяются  при условии, что дата реализации товаров (работ, услуг) приходится на период действия сертификата продукции (работ, услуг) собственного производства, выданного в установленном порядке.

Также, пунктом 6 Указа №220 установлено, что  льгота по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость в отношении резидентов парка не распространяются на реализацию:

туров, в соответствии с которыми путь следования туриста (экскурсанта) проходит полностью  либо частично за пределами территории Республики Беларусь (за исключением  путешествий, связанных с въездным туризмом), а также услуг, связанных с формированием, организацией или реализацией таких туров (путешествий), включая рекламные, консультационные, информационные и транспортные услуги;

товаров (работ, услуг), производство (выполнение, оказание) которых осуществляется с использованием основных средств, находящихся в собственности или ином вещном праве резидента парка, и (или) труда работников резидента парка вне его территории, за исключением транспортных услуг, оказываемых для обеспечения въездного и внутреннего туризма.

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Воробей, Г. А. Финансовое право Республики Беларусь: учебное пособие / Г.А. Воробей. – Минск: Амалфея, 2006. – 432 с.
2. Ханкевич, Л.А. Финансовое право Республики Беларусь: практ. пособие / Л.А. Ханкевич.- Минск: Молодеж. науч. об-во. – 2004. – 282 с.
3. О создании специального туристско-рекреационного парка «Августовский канал»: Указ Президента Респ. Белар. От 26 мая 2011 г. № 220 // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2012.
4. О выпуске государственных облигаций Республики Беларусь: Указ Президента Респ. Белар. от 13.05.2010 № 245 // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2012.
5. Об утверждении Положения о порядке приемки в эксплуатацию объектов строительства: Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 06.06.2011 №716 // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2012.
6. Налоговый кодекс Республики Беларусь: Кодекс Респ. Беларусь, 19 дек. 2002 г., № 166-3 // Национальный правовой Интернет-портал Республики Беларусь. – 2012. - 2/1983.