Система и полномочия налоговых органов в Российской Федерации

1)Принцип справедливости, утверждающий всеобщность обложения и равномерность распределения налога между гражданами соразмерно их доходам.

2)Принцип определенности, требующий, чтобы сумма, способ  и время платежа были точно  заранее известны плательщику.

3)Принцип удобности  предполагает, что налог должен  взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика.

4)Принцип экономии, заключающийся в  сокращении издержек взимания налога, в рационализации системы налогообложения.

Именно в  конце XVIII  в. закладывались основы современного государства, проводящего активную экономическую, в том числе финансовую и налоговую, политику. Это касается, как стран Западной Европы, так и России. Еще при Петре I были образованы 12 коллегий, из которых 4-е заведовали финансовыми вопросами. Екатерина II(1729-1796) преобразовала систему управления финансами. В 1802 г. манифестом Александра I «Об учреждении министерств» было создано Министерство Финансов и определена его роль. В манифесте говорилось: «Должность Министра финансов имеет два главных предмета: управление казенными и Государственными частями, кои доставляют Правительству нужные ... доходы и генеральное всех доходов рассигнование по разным частям Государственных расходов»²

На протяжении XIX в. главным источником доходов  оставались  государственные прямые (главные - подушная подать и оброк) и косвенные (главный - акцизы) налоги. Отмена подушной подати началась с 1882 г. Кроме государственных прямых налогов существовали земские сборы, специальные государственные сборы, пошлины.   

 В  80-х гг. XIX в. начало внедряться подоходное налогообложение. Ставки налога в России вне всякого сомнения стимулировали промышленников  к получению максимальной прибыли (так как рост ставки налога на прибыль в зависимости от размеров прибыли был достаточно мал).

В России в к. XIX в. начался период урбанизации  и развития капитализма, росли доходы бюджета, происходили не только количественные, но и качественные изменения.

Но развитие России было прервано: сначала I мировая война (увеличение бумажно-денежной эмиссии, повышение сборов, налогов, акцизов, падение покупательной способности рубля, уменьшение золотого запаса, увеличение внутреннего и внешнего долгов и прочее), потом февральская революция (нарастание инфляции, развал хозяйства, эмиссия необеспеченных денег). Очередной спад во всей финансовой системе наступил после Октября 1917 г. Основным источником доходов власти опять стала эмиссия и контрибуция, что отнюдь не способствовало налаживанию хозяйства.

Определенный  этап налаживания финансовой системы наступил после провозглашения НЭПа. Появились иностранные концессии, разработана система налогов, займов, кредитных операций. Период НЭПа показал, что нормальное налогообложение возможно только при правовой обособленности предприятий от государственного аппарата управления.   

Важную роль в налоговой системе играл  налог с оборота. В Европейских  странах он эволюционировал в  НДС, в России же он больше тяготел  в сторону акцизов. На протяжении многих лет налог с оборота  вызывал отклонение цен не товары от их стоимости, препятствовал установлению рыночных цен и развитию хозрасчетных отношений. Другим важным налогом был подоходно-поимущественный налог. Он представлял собой прежде всего налог на капитал.  В дальнейшем финансовая система России эволюционировала в направлении, противоположном процессу общемирового развития. От налогов она перешла к административным методам изъятия прибыли предприятий и перераспределения финансовых ресурсов через бюджет страны, что привело страну в конце концов к кризису.

Процесс становления налоговой системы, в более или менее цивилизованной форме, начался в России в конце XIX столетия, вызванный ростом государственных потребностей, в связи с переходом страны от прежнего натурального хозяйства к денежному. В течении 1881-1885 гг. была проведена налоговая реформа, в ходе которой были отменены соляной налог и подушная подать, введены новые налоги и создана податная служба. В новой налоговой системе наибольшее место отводилось акцизам и таможенным пошлинам. Косвенные налоги составляли почти половину всех налоговых поступлений в государственный бюджет. Прямые налоги, основная составляющая всех сумм, поступающих, в настоящее время, в бюджет от сбора налогов, в то время составляли примерно 7% всего бюджета. 

Поступление податей  до 1885 г. контролировала Казённая палата, учреждённая ещё в 1775 г.. контроль этот заключался лишь в учёте налогов, поступающих в казну. Аппарата, который имел бы не только учётные функции, не было. Сбором налогов занималась полиция. Однако, в 1885 г., исходя из необходимости постоянного податного надзора на местах, был учреждён институт податных инспекторов при Казённой палате в количестве 500 человек, на

которых был  возложен контроль за своевременным  и полным поступлением налоговых  платежей на всей территории России. Податные инспекторы были наделены довольно таки широкими полномочиями, сходными по объему с полномочиями сегодняшних налоговых инспекций.

Надо сказать, что с октября 1917 г., налоговая  политика новой власти сводилась  только лишь к принудительному сбору с крестьянства, так называемой продразвёрстки, которая не носила даже характер налога. Лишь с переходом государства к новой экономической политике, в мае 1921 г., возникла необходимость создания новой налоговой системы. Был введён общегражданский налог, к уплате которого привлекалось всё трудоспособное население, поделённое на разряды. В 1923 г. была проведена реформа налогообложения крестьянства,  установлен единый сельскохозяйственный налог, промысловый и подоходный налоги, налог на сверхприбыль, налог с наследств и дарений, гербовый сбор. Но высокие налоговые ставки явились одной из главных причин постепенного сокращения частной торговли и промышленности, они привели к резкому неприятию частными налогоплательщиками нового налогового законодательства.

1.2. Становление и развитие Государственной налоговой службы России.

Прообраз   единой налоговой  службы  оформился   в  княжение  Ивана III с появлением финансового  управления  казенного  приказа. В  царствование  Алексея  Михайловича  число  приказов, ведавших сбором  налогов, значительно увеличилось, и лишь  в 1718  г. они  были  упразднены  Петром  1  в связи  с учреждением  камер-коллегии, в   обязанности  которой  вменялось  «надзирание и правление над окладными  и неокладными  доходами». Однако наряду с  налогами она должна  была заниматься устройством  дорог, вопросами земледелия, состоянием урожая, другими  проблемами  государственного строительства. Органом камер-коллегии в  провинции  был земский  комиссар, который со своими  помощниками    —    нижними    комиссарами   собирал  подати, надзирал  за  эксплуатацией  государственных  имуществ, выполнял  целый  ряд других, не связанных  с взиманием  налогов функций.  Надо  признать, что с  самого начала  своей деятельности камер-коллегия  не  стала тем центральным органом, который определял бы  налоговую  политику  государства. Более того, вскоре  после ее  создания сбор подушной  подати перешел   к  военной коллегии, монетная   и горная  регалии —   к  берг-коллегии, морские пошлины  и  некоторые важные  доходы с  государственных имуществ —  к камер-коллегии, гербовая бумага — к мануфактур-коллегии. Предпринятые  в  1731 г. попытки   нового регламента  по  оживлению   деятельности  камер-коллегии успеха   не  имели.   

Во  времена  Екатерины  II, указом от  24  октября  1780 г. была учреждена  экспедиция о государственных  доходах. Спустя год ее разделили на  четыре самостоятельных  экспедиции:  первая  занималась доходами,  вторая  —   расходами,  третья —   ревизией   счетов,  четвертая  —   взысканием   недоимок,  недоборов  и  начетов. Все четыре экспедиции  подчинялись генерал- прокурору. Петровские коллегии к этому времени были упразднены, а их функции  по  финансовому  управлению  переданы казенным  палатам. 8 сентября  1802 г.  было создано министерство финансов, основной задачей  которого стало управление казенными и  государственными   частями, кои  доставляют правительству нужные на  содержание его доходы, и генеральное всех доходов ассигнование  по  разным   частям   государственных расходов.  Структурным  подразделением министерства финансов был  департамент Податей и  сборов, который в 1863 г. разделили на два самостоятельных департамента: окладных  сборов  и  неокладных  сборов. Последний  в мае 1896 г. был преобразован в главное управление неокладных  сборов  и  казенной  продажи  питий.  Наряду  с названными   подразделениями  работой  по  взиманию налогов занимался  департамент торговли и мануфактур.   

На  местах  вопросы  налоговой  системы  решались казенными  палатами, подчиненными   министерству финансов. Казенная   палата состояла из  управляющего, помощника   управляющего,   начальников отделений  и других  членов   по   штату.  При   казенной   палате  образовывалось  губернское  податное  присутствие. В 1885 г. в  ведении  казенных  палат были   учреждены должности  податных  инспекторов, которые осуществляли   контроль  за   правильным   взиманием   налогов, пошлин  и  различных  сборов на своих участках. Таких участков  на   территории  Российской   империи   на 1902 г. насчитывалось  500. Учитывая  особую   значимость деятельности  податных инспекторов, их назначение  на   должность  и  распределение  по  губерниям осуществлялось лично  министром  финансов. Податные   инспекторы изучали   реальное  положение  дел  в   хозяйственной деятельности населения и размеры получаемых  доходов. Они   же   расследовали  факты   злоупотреблений  по сокрытию  доходов  от налогообложения, уклонения  от уплаты  налогов. Должность податного инспектора была престижной, имела  высокий  образовательный и квалификационный   ценз. Податной  инспектор освобождался от  воинской повинности, имел  должностную  печать с малым   орлом  и  горизонтальным  шрифтом,  вел свое делопроизводство.

Для  упорядочения  работы  по  раскладке, учету и взиманию   основных  видов  налогов в конце  XIX  — начале  XX  веков  стали создаваться присутствия  по различным  видам налогообложения —   коллегиальные органы  управления:  губернские и  уездные  податные раскладочные  присутствия. После упразднения губернского   податного  присутствия  его  функции   были переданы- самой   казенной палате   и  специальным присутствием  по  основным  налогам: присутствию  по налогу  с   недвижимых  имуществ, присутствию   по квартальному налогу и присутствию  по государственному  промысловому  налогу, возглавляемому губернатором лично.  Членами   этого присутствия  являлись  также управляющий   казенной палатой, вице-губернатор, прокурор  председательствующий окружного  (губернского) суда, управляющий  акцизным  управлением.    Раскладочные присутствия  в  уезде, возглавляемые податным   инспектором  участка, сохранились  вплоть до 1917 г.    

Надо сказать, что в дальнейшем налоги из инструмента  финансовой политики  и регулятора рыночных   отношений  были   превращены   в орудие   классовой борьбы,  средство  экономического подавления не только  «капиталистов и помещиков», но и  большого количества людей, относящихся, как сейчас принято  говорить, к   среднему классу. К  примеру, принятый в 1918 г. Чрезвычайный десятимиллиардный налог носил откровенно  конфискационный  характер. Фактически все губернии России облагались многомиллионной данью для усиления  Красной Армии,  которая готовилась к  оказанию помощи  пролетариату Европы в  завершении мировой революции.

Гражданская война и хозяйственная  разруха привели к   политике  военного  коммунизма,   когда  частная торговля полностью  запрещалась, вводились  плановое снабжение  населения товарами  первой  необходимости (карточная система), трудовая повинность, продразверстка и т.п. В этих условиях ни о каких  цивилизованных  способах  пополнения  государственной казны  не могло  быть и речи.    Переход  к   восстановлению  народного  хозяйства начался  с марта  1921 г.: разверстка была  заменена продналогом, разрешена свободная торговля,  а экономика  в целом ориентировалась на государственно - капиталистический путь развития.   Декрет  ВЦИК    «О  замене   продовольственной  и сырьевой разверстки натуральным налогом»¹ предусматривал единый налог на все сельскохозяйственное производство. Однако правила взимания такого налога в 1921 году так и не были разработаны, а ситуация с продовольствием вновь складывалась таким образом, что налоги вводились применительно к отдельным отраслям сельского хозяйства и видам продукции. До марта 1922 года натуральный налог выплачивался сеном и соломой, картошкой и капустой, медом и другими продуктами питания. Это сказалось на равномерности и полноте обложения сельского населения.

Одновременно с реформой налоговой системы началось строительство нового аппарата. В составе Наркомфина было создано организационно-налоговое управление, которое позднее переименовали в управление налогами и государственными доходами. В губернских и уездных финотделах налоговые подразделения остались без особых изменений.

  К 1930 году налоговый аппарат Наркомфина СССР превысил 17 тыс. человек. Половина этого количества людей работала в финансовых органах, а остальные входили в аппарат  наружного налогового надзора. Важно то, что налоговая реформа 1930 года внесла изменения и в организацию налогового аппарата. Основным звеном  системы стала налоговая инспекция- структурное подразделение районных и городских финансовых отделов. К руководящим и контролирующим звеньям относились  налоговые органы краевых, областных и городских финансовых органов,управления налогов и сборов наркоматов финансовых союзных республик и Наркомата финансов СССР.

  В 1959 году были произведены очередные перемены в структуре налоговых органов. Управление налогов и сборов, налоговые органы и инспекции были переименованы соответственно в управления, отделы и инспекции государственных доходов. Их функции практически не изменились. Управление государственных доходов Министерства финансов СССР продолжало заниматься планированием поступлений налогов и других доходов в целом по стране и по союзным республикам, следило за выполнением плана поступлений платежей в государственный бюджет, проводило ревизии, проверки и обследования работы по государственным доходам в министерствах финансов союзных республик,а также в местных финансовых органах, выполняло и другие работы.