горизонтальное равенство налоговой
системы обеспечивается в том случае,
если одинаковые во всех отношениях индивиды
несут равную налоговую нагрузку. Данное
правило соблюдается в том случае, если
налоговая система не содержит элементов,
дискриминирующих одного налогоплательщика
по отношению к другому (например, по признаку
расы или вероисповедания). При практическом
применении принципа горизонтального
равенства возникает ряд трудностей. Необходимо
определить, какие различия в доходах,
вкусах и привычках индивидов позволяют
считать их абсолютно равными перед лицом
налоговой системы. Этот выбор должен
учитывать предпочтения общества в отношении
равенства и перераспределения доходов;
принцип вертикального равенства
предусматривает, что определенные категории
налогоплательщиков должны иметь больший
или, наоборот, меньший уровень налоговых
обязательств.
Гибкость налоговой
системы определяется тем, насколько
оперативно она может изменяться в зависимости
от экономической ситуации в стране. Это
свойство определяет возможность использования
налоговой системы как инструмента активного
регулирования экономики. В теории известен
следующий вариант налоговой политики,
направленный на сглаживание экономических
циклов и смягчение негативных последствий
кризисов. На “пике” подъема экономики
рекомендуется сдерживание экономического
роста с помощью повышенного налогообложения,
а в момент депрессии - его стимулирование
путем снижения налоговых ставок и предоставления
дополнительных льгот.
Задачей государства является
построение такой налоговой системы, издержки,
функционирования которой были бы минимальны
в расчете на 1 руб. собранных налогов.
При этом выделяются два вида издержек
– прямые и косвенные. Прямые издержки
представляют собой расходы на содержание
государственных налоговых органов - приобретение
оборудования, выплату заработной платы
и т.п. Они ежегодно утверждаются в составе
бюджетных расходов. Хотя содержание современной
налоговой службы является достаточно
дорогостоящим, прямые издержки обычно
составляют доли процента от суммы собранных
налогов.
Уровень прямых и косвенных
издержек определяется множеством факторов,
прежде всего структурой налоговой системы,
ее стабильностью, технической оснащенностью
налоговых органов, подготовленностью
налогоплательщиков к ведению налогового
учета. Чем больше налогов взимается в
стране, тем выше, при прочих равных условиях,
затраты на содержание налоговой системы.
На объем издержек влияет и качество налогового
законодательства. Если законом предусмотрено
большое количество льгот для различных
категорий налогоплательщиков, косвенные
издержки будут расти вследствие поиска
“лазеек” для ухода от налогов. Нечеткость
налогового законодательства порождает
массу споров и судебных разбирательств,
в результате чего не только возрастают
прямые и косвенные издержки, но и ухудшает
общий экономический климат в стране.
Государство может проводить
эффективную налоговую политику только
в условиях политической стабильности
и общественного доверия к его действиям.
В связи с этим большое значение имеет
четкое, полное и понятное ее законодательное
обеспечение. В демократическом обществе
граждане должны иметь возможность контролировать
функционирование налоговой системы,
порядок формирования и распределения
доходов государства, вносить предложения
по совершенствованию налогообложения
через своих представителей в законодательных
органах власти.
Политический контроль за функционированием
налоговой системы необходим в связи с
существованием групп особых интересов,
которые могут получать выгоды от отмены
или введения налогов в ущерб другим налогоплательщикам,
используя сильное парламентское лобби.
Не менее важно контролировать расходную
часть бюджета государства. Если государственные
расходы завышены, предпочтение будет
отдано такой структуре налоговой системы,
при которой гражданам сложно определить
размер своих налоговых платежей. Если
платежи по прямым налогам каждый может
точно рассчитать, то оценить сумму уплаченных
косвенных налогов (НДС, акцизы, налог
с продаж и т.п.), включенных в цену товара,
очень трудно. В демократических странах
налоговая система строится на основе
баланса общественных интересов, и не
должна дискриминировать отдельные группы
налогоплательщиков в пользу сильных
групп влияния.
Налоговая система выступает
главным инструментом воздействия государства
на развитие хозяйства, определения приоритетов
социального и экономического развития.
Поэтому необходимо, чтобы налоговая система
России была адаптирована к новым общественным
отношениям, соответствовала мировому
опыту.
1.2 Функции налогов
В экономической литературе
функции обычно рассматриваются по отношению
к налогу как таковому. Данная трактовка
некорректна с методологических позиций,
поскольку налог как экономическая категория
– сугубо теоретическое понятие. Экономическая
категория как таковая не выполняет определённых
функций. В ней заложен экономический
потенциал, т.е. общественное предназначение
– выражать ту или иную совокупность воспроизводственных
отношений. Теоретически потенциал налога
как экономической категории реализует
система налогообложения, которой и свойственны
определённые функции. Система налогообложения,
принятая законодательством, - это практический
инструмент перераспределения доходов
потенциальных налогоплательщиков, следовательно,
именно действующая система налогообложения
даёт представление о полноте использования
присущих налогообложению функций, т.е.
о роли налоговой системы.9.
Положения о функциях системы
налогообложения до настоящего времени
составляют предмет научных дискуссий.
В экономической литературе приводятся
самые различные трактовки налоговых
функций. Базовую основу функционального
проявления системы налогообложения составляют
функции финансов как всеобщей экономической
категории распределения. Общепризнанными
являются две функции: распределительная
и контрольная.
В рамках каждой из них формируется особая
функциональная специализация налоговых
отношений. Это составляет отправную методологическую
основу для формулировки налоговых функций.
Функции системы налогообложения – это,
прежде всего теоретическое предположение
о том, что в данных функциях проявится
общественное предназначение налога как
такового: обеспечивать доходы государства
без ущерба развитию бизнеса.
В числе налоговых функций учёные
обычно называют: фискальную, перераспределительную,
контрольную, стимулирующую, регулирующую.
Эти функции приводят как в полном, вышеназванном
перечне, так и в компоновке отдельных
из них.
Посредством фискальной функции
реализуется главное общественное предназначение
налогов – формирование финансовых ресурсов
государства, аккумулируемых в бюджетной
системе и внебюджетных фондах и необходимых
для осуществления собственных функций
(оборонных, социальных, природоохранных
и др.). Формирование доходов государственного
бюджета на основе стабильного и централизованного
взимания налогов превращает само государство
в крупнейшего экономического субъекта.
Другая функция налогов как
экономической категории состоит в том,
что появляется возможность количественного
отражения налоговых поступлений и их
сопоставления с потребностями государства
в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной
функции оценивается эффективность налогового
механизма, обеспечивается контроль за
движением финансовых ресурсов, выявляется
необходимость внесения изменений в налоговую
систему и бюджетную политику. Контрольная
функция налогово-финансовых отношений
проявляется лишь в условиях действия
распределительной функции. Таким образом,
обе функции в органическом единстве определяют
эффективность налогово-финансовых отношений
и бюджетной политики.
Осуществление контрольной
функции налогов, её полнота и глубина
в известной мере от налоговой дисциплины.
Суть её в том, чтобы налогоплательщики
(юридические и физические лица) своевременно
и в полном объёме уплачивали установленные
законодательством налоги.
Распределительная функция налогов обладает рядом
свойств, характеризующих многогранность
её роли в воспроизводственном процессе.
Это, прежде всего то, что изначально распределительная
функция налогов носила чисто фискальный
характер. Но с тех пор, как государство
посчитала необходимым активно участвовать
в организации хозяйственной жизни, в
стране появилось регулирующее свойство,
которое осуществляется через налоговый
механизм. В налоговом регулировании стимулирующая
подфункция, а также подфункция воспроизводственного
назначения.
Функциональное предназначение
системы налогообложения в целом должно
распространяться на все его практические
формы, если следовать фундаментальным
принципам налогообложения и исходить
сущностного содержания экономических
категорий «налог» и «налогообложение».
Однако набор конкретных налоговых форм
(видов налогов и условий управления ими)
при разработке налоговой концепции должен
быть сориентирован на главную цель – равномерное разложение
фискальной и регулирующей нагрузки между
плательщиками и территориями. Иными
словами, между группами прямых и косвенных
налогов должно быть установлено максимально
возможное равновесие. Косвенные налоги
преследуют фискальные цели, а прямые
налоги – стимулирующие цели. Более того,
функционирование каждого вида налога
должно быть организовано (организовать
– значит определить в законе экономически
обоснованную налоговую концепцию в рамках
конкретного налога и обеспечить ей соответствующее
методическое оформление в инструктивных
положениях к закону), так, чтобы обеспечивалось
относительное равновесие фискальной
и регулирующей налоговых функций. Это
достигается установлением оптимального
соотношения прямых и косвенных налогов.
Налог обычно рассматривают
как обязательный взнос в бюджет, взимаемый
в соответствии с законом. Некоторые авторы
при определении налога акцентируют свое
внимание на фактах отчуждения собственности
в пользу государства.
Налоговая система является
одним из наиболее действенных инструментов
экономической политики государства.
С одной стороны, она обеспечивает формирование
доходных источников бюджетов всех уровней.
С другой стороны, меняя объемы изъятий
финансовых ресурсов хозяйственных субъектов,
государство влияет на экономическое
поведение налогоплательщиков, реализуя
тем самым регулирующую функцию налогов.
1.3 Роль налогов
в формировании доходной части
Федерального бюджета.
Налоги олицетворяют собой ту часть совокупности
финансовых отношений, которая связана
с формированием денежных доходов государства
(бюджета и внебюджетных фондов), необходимых
для выполнения соответственных дирекций
– социальной, экономической, военно-оборонительной,
правоохранительной, по развитию фундаментальной
науки и др. Налоги являются объективной
необходимостью, они обусловлены потребностями,
которые формируют ее структуру и механизм
функционирования финансовой системы
страны. Факторы социального и экономического
порядка стимулируют обновление производственных
отношений в части налогов: так переход
к рыночной системе хозяйствования потребовал
от государства проведения коренной перестройки
налоговой системы и бюджетной политики.
Отношение предприятий и государства
по поводу формирования внебюджетных
фондов, имеющих налоговую природу: ж/д
тарифы, нормы страховых отчислений в
фонды законодательства – устанавливаются
государством, относятся на себестоимость
выпускаемой продукции, работ, услуг, следовательно,
имеют непосредственную связь с налогом
на прибыль. Поэтому в Законе РФ “Об основах
налоговой системы РФ” все эти платежи
фигурируют в качестве федеральных налогов.
Состав и структура
доходов бюджета
Доходы Федерального бюджета
формируются за счет налоговых и неналоговых
доходов.
К налоговым доходам и сборам,
зачисляемым в федеральный бюджет, по
бюджетному кодексу относятся:
-налог на прибыль организаций
по ставке, установленной для
зачисления указанного налога
в федеральный бюджет, - по нормативу
100 процентов;
-налог на прибыль организаций
(в части доходов иностранных
организаций, не связанных с деятельностью
в Российской Федерации через
постоянное представительство, а
также в части доходов, полученных
в виде дивидендов и процентов
по государственным и муниципальным
ценным бумагам) - по нормативу 100
процентов;
-налог на прибыль организаций
при выполнении соглашений о
разделе продукции, заключенных
до вступления в силу Федерального
закона от 30 декабря 1995 года N 225-ФЗ "О
соглашениях о разделе продукции" (далее
- Федеральный закон "О соглашениях
о разделе продукции") и не предусматривающих
специальных налоговых ставок для зачисления
указанного налога в федеральный бюджет
и бюджеты субъектов Российской Федерации,
- по нормативу 20 процентов;
-налог на добавленную
стоимость - по нормативу 100 процентов;
-акцизы на спирт этиловый
из пищевого сырья - по нормативу
50 процентов;
-акцизы на спирт этиловый
из всех видов сырья, за исключением
пищевого, - по нормативу 100 процентов;
-акцизы на спиртосодержащую
продукцию - по нормативу 50 процентов;
-акцизы на табачную
продукцию - по нормативу 100 процентов;
акцизы на автомобильный
бензин, дизельное топливо, моторные
масла для дизельных и карбюраторных
(инжекторных) двигателей - по нормативу
40 процентов;
-акцизы на автомобили
легковые и мотоциклы - по нормативу
100 процентов;
-акцизы по подакцизным
товарам и продукции, ввозимым
на территорию Российской Федерации,
- по нормативу 100 процентов;
-налог на добычу полезных
ископаемых в виде углеводородного
сырья (газ горючий природный) - по
нормативу 100 процентов;
-налог на добычу полезных
ископаемых в виде углеводородного
сырья (за исключением газа горючего
природного) - по нормативу 95 процентов;
-налог на добычу полезных
ископаемых (за исключением полезных
ископаемых в виде углеводородного
сырья и общераспространенных
полезных ископаемых) - по нормативу
40 процентов;
-налог на добычу полезных
ископаемых на континентальном
шельфе Российской Федерации, в
исключительной экономической зоне
Российской Федерации, за пределами
территории Российской Федерации - по
нормативу 100 процентов;
-регулярные платежи за
добычу полезных ископаемых (роялти)
при выполнении соглашений о
разделе продукции в виде углеводородного
сырья (газ горючий природный) - по
нормативу 100 процентов;
-регулярные платежи за
добычу полезных ископаемых (роялти)
при выполнении соглашений о
разделе продукции в виде углеводородного
сырья (за исключением газа горючего
природного) - по нормативу 95 процентов;
-регулярные платежи за
добычу полезных ископаемых (роялти)
на континентальном шельфе, в
исключительной экономической зоне
Российской Федерации, за пределами
территории Российской Федерации
при выполнении соглашений о
разделе продукции - по нормативу
100 процентов;
-сбор за пользование
объектами водных биологических
ресурсов (исключая внутренние водные
объекты) - по нормативу 70 процентов;
-сбор за пользование
объектами водных биологических
ресурсов (по внутренним водным
объектам) - по нормативу 100 процентов;
-водный налог - по нормативу
100 процентов;
-государственная пошлина
(за исключением государственной
пошлины, подлежащей зачислению
в бюджеты субъектов Российской
Федерации и местные бюджеты
и указанной в статьях 56, 61.1 и 61.2
Бюджетного Кодекса) - по нормативу
100 процентов.