Пресечение налоговых преступлений в ходе мероприятий налогового контроля

б) назначение выездной налоговой  проверки на основании материалов о  нарушениях законодательства о налогах  и сборах, направленных органом внутренних дел в налоговый орган, для  принятия по ним решения в соответствии с п. 2 ст. 36 НК РФ;

в) необходимость привлечения  сотрудников органа внутренних дел  в качестве специалистов для участия  в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля;

г) необходимость содействия должностным лицам налогового органа, проводящим проверку, в случаях воспрепятствования их законной деятельности, а также  обеспечения мер безопасности в  целях защиты жизни и здоровья указанных лиц, при исполнении ими  должностных обязанностей[36].

Не позднее 5 дней со дня  поступления запроса налогового органа орган внутренних дел направляет налоговому органу информацию о сотрудниках, назначенных для участия в  выездной налоговой проверке, или  мотивированный отказ от участия  в указанной проверке.

Основаниями для отказа по запросу налогового органа об участии  органа внутренних дел выездной налоговой  проверке могут являться:

- отсутствие в запросе  налогового органа фактов, свидетельствующих  о возможных нарушениях организациями  и физическими лицами законодательства  о налогах и сборах;

- несоответствие изложенной  в запросе налогового органа цели привлечения сотрудников органа внутренних дел для участия в проверке компетенции органов внутренних дел;

- отсутствие обоснования необходимости привлечения сотрудников органа внутренних дел в качестве специалистов и (или) для обеспечения мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья проверяющих[37].

Проверка налогоплательщика  органами внутренних дел так же, как и налоговая, должна проводиться  в срок не более 2 месяцев (в исключительных случаях этот срок продляется до 3 месяцев). Поскольку окончанием проверки является день подписания акта проверки налогоплательщика  всеми проверяющими, до этого момента  в необходимых случаях следует  произвести:

- обследование помещений  (в присутствии понятых и представителя  налогоплательщика) с составлением  акта установленной формы;

- изъятие документов (в  присутствии понятых и представителя  налогоплательщика) с составлением  акта установленной формы и  справки к акту изъятия о  привлечении к составлению этого  акта понятых;

- опрос налогоплательщика  или его представителей (в первую  очередь - руководителя и главного  бухгалтера);

- сбор образцов для  сравнительного исследования предметов  и документов с последующим  обязательным составлением специалистами  экспертного подразделения соответствующей  справки;

- другие оперативно-розыскные  мероприятия, предусмотренные Федеральным  законом от 12 августа 1995 г. «Об  оперативно-розыскной деятельности».

От полноты собранных  материалов зависит:

1) наличие достаточных  данных, указывающих на признаки  преступления и являющихся основанием  для возбуждения уголовного дела;

2) возможность проведения  предварительного расследования  в сроки, предусмотренные УПК  РФ.

Проведение выездной налоговой  проверки, а также оформление и  реализация ее результатов осуществляются в общем порядке, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей Инструкцией.

Так, согласно п. 19 Инструкции при выявлении проверкой фактов неуплаты (неполной уплаты) сумм налогов (сборов) проверяющими производится исчисление сумм неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов (сборов) и пени, а также формируются предложения о привлечении к налоговой, уголовной и административной ответственности.

В случаях направления  материалов проверки в орган внутренних дел для решения вопроса о  возбуждении уголовного дела по признакам преступлений, предусмотренных ст. ст. 198, 199, 199.1, 199.2 УК РФ, производятся расчеты сумм неуплаченных налогов (сборов) по их видам, налоговым периодам и финансовым годам.

В случае выявления фактов уклонения от уплаты налогов (сборов) в крупных и особо крупных  размерах, неисполнения обязанностей налогового агента, сокрытия денежных средств либо имущества организации  или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться  взыскание налогов (сборов), налоговые  органы направляют материалы проверки в орган внутренних дел в соответствии с Инструкцией о порядке направления  материалов налоговыми органами в органы внутренних дел при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления [38].

При выявлении в ходе проведения выездной налоговой проверки административных правонарушений должностными лицами налоговых  органов и сотрудниками органов  внутренних дел возбуждается дело и  осуществляется производство по делам  об административных правонарушениях  в соответствии с подведомственностью  и в порядке, установленном КоАП РФ[39].

Несмотря на то что в ч.2 ст.74 УПК РФ акты поверок и не указаны конкретно в списке источников доказательств по уголовному делу, именно в них чаще всего содержатся данные, указывающие на признаки преступления: время, место и способ его совершения, характер и размер причиненного государству ущерба и другие обстоятельства противоправного деяния. Акты проверок, изложенные и удостоверенные должностными лицами налогового органа и (или) правоохранительнго органа, обладают признаками, которые закреплены в ч.1 ст.84 УПК РФ, и приобретают, таким образом, значение документов в уголовном процессе. Как доказательство по уголовному делу эти документы формируются в процессе налогового контроля либо в период доследственной проверки, что ни в коей мере не снижает их важного значения в уголовном процессе.

В доказательство противоправности выявленных нарушений в описательной части акта указываются те нормы  законодательства, которые были нарушены налогоплательщиком. Поскольку факт налогового правонарушения должен быть подтвержден в акте проверки документально, проверяющие в обязательном порядке  должны отразить в нем соответствующие  документы, свидетельствующие о  нарушении законодательства о налогах  и сборах. Указанные документы  должны быть приложены к акту как  являющиеся вещественными доказательствами по уголовному делу, к которому они  впоследствии приобщаются согласно ч.2 ст.81 УПК РФ. Здесь важно учитывать положения п.6 ст.108 НК РФ, закрепляющие презумпцию невиновности налогоплательщика.

Субъективная сторона  налогового правонарушения устанавливается, в частности, путем опроса самого налогоплательщика. Бремя доказывания  возложено законом на проверяющих, а опрашиваемое лицо вправе воспользоваться таким средством защиты своих прав, как отказ от дачи показаний. Поэтому перед взятием объяснения ему под роспись должны быть разъяснены положения ст.51 Конституции РФ. Опрос налогоплательщика или его представителей должен быть не формальностью, а средством установления умысла на совершение налогового преступления, поэтому какие-либо противоречия и неясности, содержащиеся в объяснениях, необходимо устранить при проведении последующих оперативно-розыскных мероприятий.

Если предоставление документов, необходимых для исчисления и  уплаты налогов, является обязанностью налогоплательщика[40], то дача пояснений по актам проведенных проверок закреплена в законе как его право[41], хотя сама явка налогоплательщика по вызову налоговых или правоохранительных органов для дачи объяснений по вопросам, связанным с уплатой налогов, обязательна[42].

В ходе проверочных действий с отражением в акте проверки должны быть также осуществлены:

- проверка устава и  других учредительных документов  налогоплательщика, свидетельства  о постановке на налоговый  учет, всех приказов о назначении  на должность руководителя и  главного бухгалтера за весь  период, охватываемый проверкой;

- сравнительная оценка  заявленных налогоплательщиком  в налоговых декларациях данных с фактическими данными, установленными в ходе проверки, в том числе и с данными налогового органа об уплаченных в бюджет суммах налогов.

Налоговые проверки бывают не только выездными, но и камеральными. Это необходимо учитывать, потому что  уклонение от уплаты налогов может  быть обнаружено путем анализа находящихся  в налоговом органе дел по текущей  отчетности налогоплательщиков на предмет  установления причин просрочки представления  ими дополнительных расчетов по налогам. На стадии доследственной проверки такой запрос в налоговую инспекцию оформляется в порядке п.34 ч.1 ст.11 Закона РФ «О милиции». Изучению подлежат не только налоговые декларации, но и те документы, на основе которых были произведены доначисления, превышающие за налогооблагаемый период предусмотренный уголовно-правовым запретом крупный размер суммы налогов, а также приложенные налогоплательщиком объяснения несвоевременности подачи налоговой отчетности. При наличии достаточной информации, указывающей на признаки налогового преступления, сотрудники милиции вправе произвести в таких случаях проверку, которая будет по сути камеральной.

Уплата налогоплательщиком недоимки во время проверки или после  нее, но до принятия решения по результатам  рассмотрения сообщения о преступлении не является основанием, препятствующим возбуждению уголовного дела, поскольку  такое основание не предусмотрено  положениями ст.24 УПК РФ.

Если по акту о проверке налогоплательщика органами внутренних дел выявлено налоговое правонарушение, то в 10-дневный срок со дня окончания  проверки оперативное подразделение  направляет необходимые материалы  налоговому органу для принятия соответствующего решения, сведения о чем должны содержаться в материалах, передаваемых в следственное подразделение. Это делается с целью своевременного привлечения виновного к ответственности, предусмотренной нормами гл.16 НК РФ.

По результатам проверок и ревизий сотрудниками подразделений  ДЭБ МВД России принимается одно из следующих решений:

1. Составляется рапорт  об обнаружении признаков преступления (ст. 143 УПК РФ). В дальнейшем в  соответствии со ст. ст. 144, 145 УПК  РФ решается вопрос:

- о возбуждении уголовного  дела, так как сведения, сообщенные  в рапорте о совершенном или  готовящемся преступлении, в соответствии  с п. 3 ч. 1 ст. 140 УПК РФ являются  поводом для возбуждения уголовного  дела;

- об отказе в возбуждении  уголовного дела (ч. 1 ст. 24 УПК РФ);

- о передаче сообщения  по подследственности (ст. 151 УПК РФ).

2. Материалы передаются  по подведомственности, в том  числе о рассмотрении материалов  в рамках производства по делам  об административных правонарушениях.

Материалы могут быть также  переданы по подведомственности в налоговые  органы при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных к полномочиям налоговых органов, для принятия по ним решения (ст. ст. 116 - 122 НК РФ).

3. О возбуждении дела  об административном правонарушении  и рассмотрении материалов в  рамках производства по делам  об административных правонарушениях.  Например, сотрудником милиции может  быть составлен административный  протокол о нарушении ст. ст. 15.1 - 15.2, 15.12 - 15.24 КоАП РФ.

4. Завершение проверки  в связи с неустановлением нарушения законодательства РФ[43].

О принятом по результатам  проверки решении в трехдневный  срок извещается организация или  индивидуальный предприниматель, в  отношении которых она проводилась.

В случаях, требующих применения научных, технических или иных специальных  знаний, для участия в проверках  привлекаются специалисты, а также  сотрудники правовых подразделений  органов внутренних дел.

Исходя из этого, требования рапорт об обнаружении признаков  преступления должен быть немедленно по окончании проверки зарегистрирован  в Книге учета сообщений о  преступлениях дежурной частью того органа милиции, куда поступило сообщение  о преступлении.

Проверка зарегистрированного  сообщения о преступлении в соответствии с письменным указанием начальника органа внутренних дел осуществляется:

- сотрудником оперативного  подразделения в случаях необходимости  получения дополнительных объяснений  либо использования иных полномочий, предоставленных ему Федеральным  законом «Об оперативно-розыскной  деятельности»;

- сотрудником органа предварительного  расследования, проверяющим повод  к возбуждению уголовного дела  на предмет достаточности, допустимости, относимости и достоверности, а затем принимающим процессуальное решение.

Материалы налоговых проверок, поступающие в порядке п.3 ст.32 НК РФ как информация о предполагаемом налоговом преступлении, регистрируются как входящая корреспонденция. Аналогично следует регистрировать инициативный рапорт сотрудника, участвовавшего в совместной с ИМНС налоговой проверке. По письменному указанию начальника органа внутренних дели та и другая информация подлежит проверке на наличие признаков преступления в сроки, установленные правилами делопроизводства. Если в результате этой проверки будут выявлены признаки преступления, ее исполнитель подает рапорт установленной формы. При отсутствии каких-либо признаков преступления в налоговый орган направляется соответствующее сообщение, учитываемое при периодических сверках поступивших из налоговых органов материалов.

Отступление от изложенных требований законодательства является нарушением законности приема, регистрации  и разрешения сообщений о налоговых  преступлениях.

3.2 Проблемы и перспективы  организации налогового контроля  как основного элемента выявления  и пресечения налоговых преступлений  

 

Основными способами, направленными  на выявление и пресечение налоговых  правонарушений и преступлений являются налоговые проверки.

Наиболее значительными  проблемами являются проблемы связанные  с несовершенством законодательства в области налогов и сборов, уклонением от уплаты налогов, низкая материальная обеспеченность сотрудников  контролирующих органов и многие другие проблемы.

При осуществлении налоговых  мероприятий, в частности, налоговых  проверок перед налоговыми органами возникает множество проблем. Как  правило, данные проблемы связаны с  порядком осуществления данных мероприятий  и с возникновением разногласий  и противоречий в налоговом законодательстве.

В целях совершенствования  налогового контроля и повышения  эффективности контрольных мероприятий  необходимо осуществление следующих  мер[44]: