Пресечение налоговых преступлений в ходе мероприятий налогового контроля

Взаимодействие органов  внутренних дел с налоговыми органами организуется и по другим направлениям, таким как:

- мероприятия по контролю за соблюдением организациями и индивидуальными предпринимателями требований Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»;

- мероприятия по контролю за продажей и хождением в регионах специальных марок для маркировки алкогольной продукции; по выявлению и пресечению фактов подпольного производства и реализации неучтенной алкогольной продукции; по предотвращению незаконного предпринимательства в сфере торговли спиртными напитками; по раскрытию других замаскированных преступлений, связанных с производством и реализацией алкогольной продукции;

- мероприятия по выявлению  и пресечению нарушений налогового  законодательства физическими и  юридическими лицами, сдающими в  аренду жилые и нежилые помещения;

Правовые механизмы взаимодействия и координации налоговых органов  и органов внутренних дел регулируются межведомственными правовыми актами.  

 

2.3 Взаимодействие налоговых  и таможенных органов

 

В целях организации взаимодействия между налоговыми и таможенными  органами РФ для выполнения возложенных  на них задач руководители налоговых  органов РФ и руководители таможенных органов РФ в центре и на местах принимают меры по организации и  осуществлению взаимодействия по следующим  основным направлениям:

1. Обмен информацией по  вопросам, представляющим взаимный  интерес.

В этих целях указанные  органы организуют взаимодействие ин формационных систем и безвозмездно предоставляют друг другу по со ответствующим запросам информацию, содержащуюся в архивах, учетах и банках данных; информируют о фактах нарушения налогового и таможенного законодательства; о физических и юридических лицах, имеющих отношение к таким нарушениям; причинах и условиях, способствующих совершению налоговых и таможенных правонарушений.

2. Передача сведений таможенных  деклараций из ГТК РФ в МНС  РФ, а также обмен другими необходимыми  сведениями и информацией осуществляются  на магнитных носителях или  по каналам связи между Главным  научноисследовательским вычислительным центром (ГНИВЦ) МНС РФ и Главным научноинформационным центром (ГНИЦ) ГТК РФ[30].

Передаваемая из ГТК РФ в МНС РФ информация включает сведения из таможенных деклараций по всем участникам внешнеэкономической деятельности и группам Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности.

Таможенные органы информируют  налоговые органы об участниках внешнеэкономических  связей (юридические и почтовые адреса, финансовые реквизиты, телефоны, факсы, телексы); предоставляют информацию о декларировании товаров и транспортных средств, перемещаемых через государственную  границу (грузовые таможенные декларации, транспортные декларации, сведения о  декларантах).

Налоговые органы по собственной  инициативе либо по запросу таможенных органов выдают информацию об имеющихся  сведениях, необходимых для таможенного  контроля.

При взаимодействии налоговых  и таможенных органов последние  в течение суток информируют  налоговые органы по установленной форме о выявленных нарушениях для принятия налоговыми органами решения в соответствии с действующим законодательством РФ. А налоговые органы - о принятых ими мерах по выявленным таможенными органами нарушениям, с указанием мер ответственности за эти нарушения. Налоговые органы обеспечивают формирование Сводного государственного реестра лицензий на закупку, хранение и экспорт алкогольной продукции, на импорт, хранение и поставки алкогольной и спиртосодержащей продукции.

В соответствии с п. 3 ст. 82 НК РФ налоговые органы, таможенные органы и органы внутренних дел в  порядке, определяемом по соглашению между  ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о  нарушениях законодательства о налогах  и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач.

Необходимость взаимодействия органов внутренних дел с налоговыми и таможенными органами обусловлена  рядом причин. В налоговые органы налогоплательщики не представляют налоговую отчетность в 40% случаев. Борьба с налоговыми правонарушениями позволяет вскрыть финансовую базу, где возникает и функционирует  преступность и коррупция. Решение  поставленной задачи зависит от успешного  взаимодействия органов внутренних дел, таможенных и налоговых органов. Среди выработанных практикой методов  подобного взаимодействия можно  назвать: обмен оперативной информацией  о нарушениях законодательства о  налогах и сборах, оказание налоговым  органам помощи в изъятии документации, проведение совместных проверок по сохранности  денежных сумм и материальных ценностей  на проверяемых объектах[31].

Взаимодействие налоговых  и таможенных органов с органами внутренних дел нацелено на совершенствование  механизма реализации положений, регулирующих отношения в сфере внешней  торговли. Оно может включать разнообразные  формы, заключающиеся в совместной нормотворческой деятельности. По мнению специалистов, важнейшей формой взаимодействия органов публичной власти является издание совместных правовых актов.

Наиболее распространенной формой взаимодействия таможенных органов  с иными органами исполнительной власти является обмен информацией  по письменным запросам. Запрашивается  статистическая информация, разъяснения  законодательства, уточняются и согласовываются  позиции этих органов по вопросам их ведения. Учитывая, что одной из функций таможенных органов выступает  обеспечение разрешительного порядка  перемещения товаров через таможенную границу, проверке подлежат лицензии и  иные разрешительные документы, выдаваемые Минэкономразвития России, Минобороны России, Ростехнадзором России и другими государственными органами.

Взаимодействие и координация  деятельности органов внутренних дел  с налоговыми и таможенными органами должны осуществляться в следующих  формах:

- принятие совместных  нормативных правовых актов по  вопросам, отнесенным к их ведению;

- реализация механизма  осуществления отдельных юридических  процедур, планирование и проведение  совместных мероприятий, направленных  на решение задач взаимодействия  сторон;

- методологическое взаимодействие  по вопросам, отнесенным к совместному  ведению, и основным направлениям  взаимодействия сторон;

- координация усилий по  выявлению, пресечению и предотвращению  нарушений законодательства о  налогах и сборах, о таможенном  деле, о валютном регулировании  и валютном контроле;

- информационное взаимодействие, предоставление сведений по вопросам, интересующим стороны с учетом  принципа конфиденциальности;

- обмен опытом в целях  повышения профессионализма кадров  и совершенствования юридических  процедур;

- проведение совместных  экспертиз и консультаций;

- создание совместных  рабочих групп, проведение ими  исследования по вопросам, относящимся  к ведению сторон;

- проведение научно-практических  семинаров, в том числе с  участниками внешнеэкономической  деятельности, направленных на достижение  цели содействия развитию внешней  торговли[32]. 

 

2.4 Взаимодействие налоговых  органов с иными исполнительными  органами

 

Правоохранительные и  налоговые органы, спецслужбы взаимодействуют  между собой в сфере охраны водных биологических ресурсов и  контроля внешнеторговых операций с  продукцией рыбного промысла, а также  в области контроля за пересечением государственной границы РФ транспортными средствами и перемещением товаров через границу в морских пунктах пропуска. Взаимодействие осуществляется в форме информационного обеспечения в рамках законодательства с применением карточек контроля товаров и транспортных средств; совместных проверок законности внешнеторговых операций и деятельности участников ВЭД; совместных мероприятий по поддержанию режима государственной границы.

Применяются следующие формы  взаимодействия:

оказание взаимной помощи при обеспечении собственной  безопасности сотрудников;

обмен специалистами, учебно-методическими  материалами по основным направлениям служебной деятельности для проведения консультаций, оказания методической помощи.

Взаимодействие налоговых  органов и подразделений пограничной  службы осуществляется в следующих  формах:

обмен информацией об обстановке в сфере ВЭД;

разработка и проведение в пределах своей компетенции  совместных мероприятий по обеспечению  правопорядка и предупреждению противоправной деятельности в сфере ВЭД;

проведение совместных мероприятий  по борьбе с незаконным перемещением через границу грузов, товаров  и транспортных средств;

разработка межведомственных нормативных правовых актов;

подготовка совместных предложений  по совершенствованию федерального законодательства.

Налоговые органы взаимодействуют  со службой судебных приставов органов  юстиции по принудительному исполнению постановлений налоговых органов  о взыскании налога, сбора, пени за счет имущества должника-организации  и иных исполнительных документов в  соответствии с Законом «Об исполнительном производстве».

При сотрудничестве налоговых  органов и Министерства Финансов выделяют следующие главные задачи:

обеспечение достоверности  данных по доходам, поступающим в  бюджетную систему;

устранение диспропорций зачисления доходов в бюджеты  различных уровней;

устранение расхождений  отчетных данных;

усиление контрольных  функций в целях увеличения собираемости налогов.

Правительство РФ определило порядок взаимодействия органов  государственной власти субъектов  РФ и органов местного самоуправления с территориальными органами ФНС. Это  взаимодействие осуществляется в целях  обеспечения финансовых органов  субъектов и местных органов  информацией, необходимой для формирования и исполнения соответствующих бюджетов в части налогов и сборов, контролируемых налоговыми органами.

 

3. Выявление налоговых  преступлений в ходе проведения  мероприятий налогового контроля

 

3.1 Организация налоговых  проверок в ходе мероприятий  налогового контроля

 

Исследование практики выявления  налоговых преступлений показывает, что от качественной подготовки материалов, передаваемых органом дознания подразделению  предварительного расследования для  решения вопроса о возбуждении  уголовного дела, во многом зависит  эффективность уголовно-процессуальной деятельности правоохранительных органов  по этой категории дел.

Несмотря на наличие по данному направлению соответствующих  ведомственных инструкций, по-прежнему остаются невыясненными отдельные  вопросы применения ст.ст.198 и 199 УК РФ, что вызывает необходимость выработки  методических рекомендаций, содержащих критерии правовой оценки поступающих  органу предварительного расследования сообщений о преступлениях, совершенных в сфере налоговых правоотношений.

Орган дознания, получив  первичную информацию о совершенном  или готовящемся преступлении, обязан в рамках выполнения одной из задач  оперативно-розыскной деятельности осуществить соответствующие мероприятия  по его выявлению, пресечению и раскрытию. Для этого в первую очередь  требуется установить наличие факта  неуплаты налога или страховых взносов  в государственные внебюджетные фонды в размере не менее крупного в срок, предусмотренный законодательством  о налогах и сборах. Данное обстоятельство должно быть подтверждено доказательством, свидетельствующим о совершении налогового правонарушения.

Согласно ст.106 НК РФ налоговым  правонарушением является деяние, совершенное  виновно в нарушение законодательства о налогах и сборах. Обнаружение  этого вида правонарушения фиксируется  актом налоговой проверки[33] или актом о проверке налогоплательщика органами внутренних дел[34].

Механизм взаимодействия органов внутренних дел и налоговых  органов при проведении совместных выездных налоговых проверок определен  в Инструкции «О порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых  органов при осуществлении выездных налоговых проверок».

Согласно п. 7 указанной  Инструкции основанием для проведения выездной налоговой проверки является решение руководителя налогового органа о ее проведении[35] (в случае проведения повторной выездной налоговой проверки вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку, решение о проведении проверки оформляется в виде мотивированного постановления).

Сотрудники органов внутренних дел принимают участие в выездных налоговых проверках на основании  мотивированного запроса налогового органа, подписанного руководителем  налогового органа. Такой запрос может  быть направлен в орган внутренних дел как перед началом налоговой проверки, так и в процессе ее проведения. При этом основаниями для его направления могут являться:

а) наличие у налогового органа данных, свидетельствующих о  возможных нарушениях налогоплательщиками (плательщиками сборов, налоговыми агентами) законодательства о налогах  и сборах, и необходимости проверки указанных данных с участием специалистов-ревизоров  и (или) сотрудников оперативных  подразделений органов внутренних дел;