Правовая характеристика федеральных налогов и сборов

Водный налог заменяет плату за пользование водными объектами, порядок исчисления и уплаты которой установлен Федеральным законом от 6 мая 1998 года № 71-ФЗ (действует с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 23 декабря 2003 года № 186-ФЗ) «О плате за пользование водными объектами».

Федеральным законом  от 2 ноября 2004 г. № 127-ФЗ «О внесении изменений  в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и  некоторые другие законодательные  акты Российской Федерации, а также  о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации» введена новая глава 25.3 «Государственная пошлина».

8) Государственная пошлина.  Государственная пошлина - сбор, взимаемый с лиц, указанных  в статье 333.17 НК РФ, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных настоящей главой, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями Российской Федерации.

9) Налог на добычу  полезных ископаемых. Глава 26  НК РФ «Налог на добычу полезных  ископаемых» вступила в силу  с 1 января 2002 г. в соответствии  с Федеральным законом от 08.08.2001 № 126-ФЗ «О внесении изменений  и дополнений в часть вторую НК РФ и некоторые другие акты законодательства РФ, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства РФ». В Налоговом кодексе Российской Федерации налог на добычу полезных ископаемых трактуется как обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. При этом налог должен быть установлен документом, имеющим юридическую силу закона.

Каждый элемент налога имеет самостоятельное юридическое  значение, что так или иначе  нашло свое отражение в законодательстве или теории налогообложения, при этом, необходимо отметить, что выделение самостоятельных элементов обусловлено особой важностью налоговых отношений, затрагивающих материальные интересы налогоплательщиков, а к законодательным актам, на основании которых взыскиваются налоги, предъявляются повышенные требования»⁶.

В связи с тем, что  элементы налога имеют разный правовой статус (одни обязательно должны быть предусмотрены в законодательном  акте по налогам и сборам, другие нет), можно попытаться классифицировать элементы налога, и выделить три основные группы элементов,

Первую группу составляют основные (обязательные) элементы налога, которые обязательно должны быть определены в законодательном акте при установлении налогового обязательства.

Налоговый кодекс РФ устанавливает следующие элементы, наличие которых является обязательным для установления конкретно-определенного налога, а именно:

– налогоплательщик. Это  сам участник налоговых правоотношений – плательщик налогов. Плательщиками  налога являются юридические лица, другие категории плательщиков, физические лица, на которых в соответствии с законодательными актами возложена обязанность уплачивать налоги. В порядке, предусмотренном НК РФ, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Налоговые агенты имеют  те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено НК РФ.

Рассмотрим элементы налога⁷.

–  объект налогообложения. Объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. То есть объект налогообложения – это юридический факт или совокупность юридических фактов (юридический состав), с которым связано возникновение обязанности налогоплательщика уплатить налог.

–  налоговая база. Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.

–   налоговый период. Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате, при этом налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

– налоговая ставка; Величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

–  порядок исчисления налога. Порядок исчисления налога – совокупность определенных действий налогоплательщика по определению суммы налога, подлежащего уплате в бюджет за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

–  порядок уплаты налога. Для упорядочения процедуры внесения налога в бюджет устанавливается порядок уплаты налога, представляющий собой нормативно установленные способы и процедуры внесения налога в бюджет. Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином законодательно установленном порядке, в наличной или безналичной форме, при этом конкретный порядок уплаты налога устанавливается налоговым законодательством применительно к каждому налогу.

–   сроки уплаты налога. Сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено.

Вторую группу составляют элементы налогов, которые не обязательны, но могут быть определены законодательным  актом по налогам и сборам, так  называемые, факультативные элементы.

Данная группа на сегодняшний  день представлена всего лишь одним  элементом налога – налоговой льготой. Под налоговой льготой понимается предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Третью группу элементов  налогов составляют те элементы, которые  не предусмотрены в обязательном порядке для установления налога, но так или иначе должны или присутствуют при установлении налогового обязательства – дополнительные элементы налога.

Наличие данной группы обусловлено  тем, что данные элементы, хотя могут  быть и не отражены в нормативном акте, устанавливающем тот или иной налог, но они, так или иначе, участвуют при установлении налога и при определении размера налогового обязательства и его уплате. Так, например, отсутствие в данном правовом акте указания на источник налога будет говорить не об отсутствии последнего, а лишь о том, что источником налога будет являться чистая прибыль и так далее. К данной группе элементов, в частности, относятся:

– предмет налога. Предмет налога представляет собой события, вещи и явления материального мира, которые обуславливают и предопределяют объект налогообложения (квартира, земельный участок, экономический эффект (выгода), товар, деньги). Сам по себе предмет налога не порождает налоговых последствий, в тот время как определенное юридическое состояние субъекта по отношению к предмету налога, есть основание для возникновения соответствующих налоговых обязательств.

– масштаб налога. Масштаб налога как элемент налога необходим для определения налогооблагаемой базы, и представляет собой определенную физическую характеристику или параметр измерения объекта налога, к примеру мощность автомобиля.

– единица налога также необходима для установления налоговой базы и данный элемент тесно связан с масштабом налога. Единицей налога следует считать условную единицу принятого масштаба, используемую для количественного выражения налогооблагаемой базы. Например, при выборе в качестве масштаба для исчисления таможенной пошлины мощности автомобиля единицей налогообложения может являться лошадиная сила, при выборе для исчисления акцизов в качестве масштаба объема бензина единицей будет являться один литр (в других странах - галлон, баррель).

–  источник налога. Источник налога - это тот резерв, соответствующий экономический показатель, за счет которого производится уплата налога. Например, прибыль, финансовый результат.

– налоговый оклад. Сумма налога, причитающаяся взносу в бюджет, именуется налоговый оклад.

Анализ правил п. 1 ст. 17 НК РФ позволяет сделать ряд выводов⁸:

а) они касаются только налогов;

б) они имеют императивный характер (в отличие от диспозитивных правил п. 2 ст. 17);

в) налог считается  установленным, если определены:

В отличие от п. 1 ст. 17 НК РФ правила п. 2 диспозитивны. При этом следует учесть, что:

- налоговые льготы (упомянутые в п. 2 ст. 17 НК РФ) - это предоставляемые отдельным категориям плательщиков предусмотренные законодательством преимущества, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере. По общему правилу не допускается установление льгот, имеющих индивидуальный характер;

б) основания налоговых  льгот - это различные обстоятельства, с которыми НК и другие нормативные  правовые акты по налогам связывают  их предоставление. Налоговые льготы могут быть предоставлены при  установлении не только федеральных  налогов, но и региональных, местных налогов (это прямо предусмотрено в ст. 12 НК  РФ);

в) нормативные правовые акты- это не только сам НК РФ, но и другие федеральные законы о налогах, законы (иные акты) представительных (законодательных) органов власти субъектов РФ, а также нормативные правовые акты представительных органов местного самоуправления (ст. 3 НК РФ). В случаях, предусмотренных в ст. 4 НК РФ, к подобного рода актам относятся также нормативные правовые акты органов исполнительной власти.

Применяя правила п. 3 ст. 17 НК РФ, следует обратить внимание на ряд их особенностей:

а) они относятся только к сборам;

б) устанавливая тот или  иной конкретный вид сбора, нормативный  правовой акт обязательно определяет конкретные элементы обложения (т.е. плательщика  сборов, ставку сборов, порядок исчисления сборов, порядок и сроки их уплаты и т.д.). Отсутствие этих элементов не дает оснований считать, что сбор установлен законно и что у плательщиков возникает обязанность его платить;

в) при определении  элементов сборов полномочия законодательных (представительных) органов власти субъектов РФ и представительных органов местного самоуправления шире, чем при определении налогов; во всяком случае они не исчерпываются установлением льгот, ставок, форм отчетности.

Проблемы бюджетного федерализма особо актуальны для России с ее размерами, географической протяженностью, исторической и национальной спецификой отдельных регионов. К началу проведения рыночных реформ Россия представляла и в значительной степени сейчас представляет высокоцентрализованное, но слабо управляемое государственное образование, несмотря на официальное декларирование ее как федеративного государства и активный переговорный процесс по заключению договоров о разграничении предметов ведения между федеративным центром и субъектами федерации.

Завышенный уровень  централизации имеет место практически  во всех элементах системы бюджетного федерализма. В налоговой системе  это проявляется:

1) в доминировании  федеральных налогов в доходах  бюджетов всех уровней; 

2) по большинству налогов субъектов федерации и местных налогов и сборов формирование налоговой базы и границы налоговых ставок также регулируются федеральным законодательством;

3) в России активно  используется модель распределения  налоговых доходов (НДС, подоходного налога), жестко привязывающая бюджеты центра и субъектов Федерации друг к другу.

Таким образом, федеральные налоги и сборы включают следующие виды налогов и сборов: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина. Федеральным налогам подлежит ведущая роль в формировании государственных ресурсов. В консолидированном бюджете Российской Федерации на их долю приходятся почти 3/4 всех налоговых поступлений. Перечень, размеры ставок, объекты налогообложения федеральными налогами и сборами, налогоплательщики, налоговые льготы и порядок зачисления их в бюджет или внебюджетные фонды устанавливаются законодательными актами Российской Федерации в соответствии с действующим НК РФ и взимаются на всей ее территории.