Понятие и предмет налогового права

Сложности налоговых правоотношений обусловлены многогранностью экономических функций налогов и условий их реализации в интересах государства и граждан.

Функции налогообложения в структуре налогового права как отрасли определяют его основные институты, принципы и методы. На практическом уровне налогообложение выполняет несколько функций, в каждой из которых реализуется то или иное назначение налогов.

В современной системе налогообложения выделяют следующие основные функции:

- конституционная - с помощью данной  функции реализуются конституционные  основы налогового права путем  установления совместной налоговой  компетенции Федерации и ее  субъектов;

- фискальная - это основная функция  налогообложения. С помощью данной  функции реализуется главное  предназначение налогов: формирование  и мобилизация финансовых ресурсов  государства, а также аккумулирование  в бюджете средств для выполнения  общегосударственных или целевых  государственных программ. Все остальные  функции налогообложения можно  назвать производными от фискальной;

- координирующая - помогает создавать  общий налоговый режим в интересах  формирования единого рынка;

- социальная (распределительная) - данная  функция налогов состоит в  перераспределении общественных  доходов между различными категориями  населения;

- стимулирующая (регулирующая) - с помощью  этой функции происходит регулирование  через систему налоговых льгот  и налоговых санкций производственной  и социальной активности;

- контрольная - с помощью данной  функции государство осуществляет  контроль за финансово-хозяйственной  деятельностью организаций и  граждан, а также за источниками  доходов и расходами;

- внешнеэкономическая - осуществляет  защиту национальных экономических  интересов путем регулирования  таможенных и валютных обязательных  платежей, установления специального  налогового режима иностранных  инвестиций, обеспечивающих внешнеэкономическую  безопасность государства;

- поощрительная - посредством данной  функции осуществляется признание  государством особых заслуг определенных  категорий граждан перед обществом (предоставление налоговых льгот  участникам Великой Отечественной  войны, Героям Советского Союза, Героям России и др.).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Место налогового права в системе российского права.

 

В настоящее время российское финансовое право, как самостоятельная отрасль публичного права, включает в себя несколько подотраслей, таких как:

- бюджетное право;

- налоговое право;

- страховое право;

- банковское право.

Налоговое право является важнейшей частью финансово-правовой системы государства и как элемент системы российского финансового права тесно взаимодействует с другими отраслями права, такими как:

- конституционное;

- административное;

- гражданское;

- таможенное;

- уголовное;

- административно-процессуальное;

- гражданско-процессуальное и др.

Прежде всего, налоговое право взаимосвязано с конституционным правом, и это главным образом вытекает из ст. 57 Конституции РФ, в которой закреплены основополагающие его принципы, всеобщность и законность: "Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют" Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) // Российская газета, № 7, 21.01.2009.. Таким образом, охранительная функция защищает интересы всех налогоплательщиков и служит гарантией от чрезмерных имущественных притязаний государства.

Рассматривая соотношение налогового и конституционного права, необходимо отметить, что конституционное право занимает главенствующее положение в правовой науке и влияет на налоговое право посредством установления общеправовых принципов. Налоговое право, так же как и конституционное право, является публичной отраслью права и руководствуется императивным методом (методом власти и подчинения, методом неравенства сторон).

Конституция Российской Федерации была принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г., и соответственно, налоговые правоотношения приобрели конституционный статус в российской правовой системе, так как были закреплены в Конституции РФ.

Нормы Конституции РФ не только закрепили всеобщую обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы (ст. 57), но и предусмотрели систему правовых гарантий, обеспечивающих компромисс между соблюдением прав налогоплательщиков и фискальных интересов государства. Поскольку налогообложение ограничивает права частных субъектов по распоряжению своей собственностью, то нормы налогового права должны соответствовать конституционно значимым целям ограничения прав личности и законодательной форме введения таких ограничений Налоговое право России / под ред. Ю.А. Крохиной. - М.: НОРМА, 2011. - С.113..

Рассматривая соотношение налогового и административного права, необходимо отметить, что административное право, так же как и конституционное, как и налоговое право, является публичной отраслью права и руководствуется также императивным методом. Также взаимосвязь данных отраслей отображается в административно-процессуальных формах налогового контроля и ответственности налогоплательщиков, налоговых агентов и других обязанных лиц. Взаимосвязь данных отраслей права обусловлена прежде всего исполнительно-распорядительной деятельностью государства. Правовое регулирование налоговых правоотношений осуществляют органы исполнительной власти, такие как Федеральная налоговая служба Российской Федерации, Федеральная таможенная служба Российской Федерации.

Взаимосвязь налогового и гражданского права выражается в предмете их правового регулирования. И в налоговом, и в гражданском праве предметом правового регулирования выступают имущественные отношения, но отличие состоит в характере этих отношений. Также у данных отраслей права отличаются методы правового регулирования. Гражданское право использует диспозитивный метод, а налоговое право - императивный.

НК РФ ставит ряд правовых норм в прямую зависимость от вида гражданско-правового договора, которым стороны оформляют совершаемые хозяйственные операции. Таким образом, данные положения затрагивают особенности определения налоговых обязательств при заключении предпринимательских договоров о возмездной передаче имущества. В большей степени взаимосвязь налогово-правовых норм и гражданско-правовых норм, а также их взаимозависимость установлены НК РФ. Рассмотрим несколько примеров:

1) в соответствии п. 2 ст. 38 НК РФ  под имуществом для целей налогообложения  понимаются объекты гражданских  прав (за исключением имущественных  прав), относящиеся к имуществу  в соответствии с Гражданским  кодексом Российской Федерации (далее - ГК РФ);

2) в соответствии с п. 1 ст. 39 НК  РФ реализацией товаров для  целей налогообложения признается  передача на возмездной основе  права собственности на товары  одним лицом другому;

3) в соответствии со ст. ст. 209 и 223 ГК РФ право собственности - гражданско-правовое  понятие, возникновение и момент  перехода которого по сделке  возникает относительно конкретного  имущества;

4) в соответствии с п. 1 ст. 40 НК  РФ для целей налогообложения  принимается цена товаров, работ  или услуг, указанная сторонами сделки, т.е. цена договора. Порядок установления и изменения сторонами сделки цены договора определяется ст. 421 ГК РФ.

Взаимодействие налогового права с таможенным правом выражается в части взимания налогов и сборов, таких как налог на добавленную стоимость, акцизы и таможенные платежи.

С переходом таможенного администрирования на международные нормы и стандарты основной акцент переносится на проведение контроля на этап после выпуска товаров. В этих условиях использование информации, имеющейся в распоряжении других государственных органов, способствует системности и непрерывности контроля, что должно помогать решению задачи максимального пополнения бюджетов всех уровней.

Предусмотренное Таможенным кодексом Российской Федерации - Таможенного союза увеличение срока, в течение которого таможенным органам предоставлено право осуществления контроля после выпуска товаров, до трех лет со дня окончания нахождения товаров под таможенным контролем создает объективные предпосылки для более тесного взаимодействия подразделений таможенной инспекции с налоговыми органами региона при осуществлении своих контрольных функций.

Взаимодействие налогового и уголовного права выражается, во-первых, в обеспечении защиты фискальных интересов государства, во-вторых, уголовно-правоприменительная практика базируется на нормах налогового законодательства, что обеспечивает правильную квалификацию преступлений в сфере налогообложения.

Взаимосвязь налогового права с гражданско-процессуальным и административно-процессуальным правом выражается в том, что гражданский процесс обеспечивает принудительное осуществление нарушенных или оспоренных прав юридических и физических лиц. Гражданско-процессуальное и административно-процессуальное право определяет пути защиты прав, формы привлечения к ответственности, а также действенность норм налогового права в спорной ситуации.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В настоящее время российское налоговое право, формирование которого приходится на начало 90-х годов XX в., представляет собой качественно новое правовое явление и находится в центре внимания многих исследователей. Резюмируя различные точки зрения ученых, можно сделать вывод, что налоговое право - это, во-первых, правовой институт отрасли финансового права; во-вторых, подотрасль финансового права; в-третьих, самостоятельная отрасль российского права; в-четвертых, самостоятельная отрасль российского законодательства; в-пятых, часть отрасли финансового законодательства; в-шестых, наука; в-седьмых, учебная дисциплина, в-восьмых, самостоятельная отрасль научного знания в рамках финансового права.

Весомые и объективные основания, отражающие позицию относительно статуса налогового права как института, неизбежно формирующегося в самостоятельную подотрасль финансового права, заключаются в качественных преобразованиях, реформировании и кодификации налогового законодательства, постепенном обособлении налоговых отношений и усилении специфики налогового метода.

Основной целью науки налогового права является определение понятия налогового права, раскрытие предмета его правового регулирования, учитывая, что предметом науки налогового права является налоговое право как подотрасль финансового права. К задачам науки налогового права относятся: выработка юридически точных понятий и рекомендаций по их эффективному, единообразному практическому применению, выработка основных концепций преодоления коллизий, а также устранение в нем пробелов.

 

 

 

 

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговое право России / Под. Ред. Ю.А. Крохиной М.: НОРМА, 2004 с.110
2. http://www.nnre.ru/gosudarstvo_i_pravo/nalogovoe_pravo_shpargalka/p1.php  
3. Клейменова М.О. Налоговое право. - М.: Московский финансово-промышленный университет "Синергия", 2013. - 368с.
4. Налоговое право России / под ред. Ю.А. Крохиной. - М.: НОРМА, 2011. - 527с.
5. Налоговое право России. Общая часть / отв. ред. Н.А. Шевелева. - М.: Юристъ, 2001. - 348с.
6. Налоговое право России в вопросах и ответах / под ред. А.А. Ялбулганова. М.: Юстицинформ, 2007. - 408 с.
7. Смирнов Д.А. О понятии принципов налогового права // Известия вузов. Правоведение, 2009. - N 5.
8. Тютин Д.В. Налоговое право: курс лекций // СПС КонсультантПлюс, 2012.