Особенности налогообложения при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу

Сумма акциза исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям  по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых  относится к соответствующему налоговому периоду.

Налогоплательщик  имеет право уменьшить сумму  акциза на налоговые вычеты. Вычеты сумм акциза осуществляются в следующем порядке.(Приложение 2)

Сумма акциза, подлежащая уплате определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты сумма исчисленного акциза. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде превышает исчисленную сумму акциза, налогоплательщик в этом налоговом периоде акциз не уплачивает. При этом сумма превышения подлежит зачету в счет текущих или предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по акцизу.

Сроки и порядок уплаты акциза, отчетность. Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. 
Уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими соответствующие свидетельства, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Акциз уплачивается по месту производства подакцизных товаров. При получение  денатурированного этилового спирта - по месту оприходования приобретенных  в собственность подакцизных  товаров. При производстве прямогонного бензина - уплата акциза производится по месту нахождения налогоплательщика.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые  органы по месту своего нахождения и по месту нахождения обособленных подразделений налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. 
Налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом - не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным. [3]

 

2. Виды таможенных  пошлин их роль в бюджете  РФ.

Существует  несколько видов таможенных платежей: таможенная пошлина, налог на добавленную  стоимость, акцизы, таможенные сборы  за таможенное оформление, таможенные сборы за таможенное хранение товаров. Все виды платежей представлены в рисунке 2.

Рисунок 2. «Виды таможенных платежей»

Таможенная  пошлина - обязательный взнос (платеж), взимаемый таможенными органами страны при ввозе (вывозе) товара на ее таможенную территорию и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза (вывоза). Размер таможенной пошлины определяется таможенным тарифом. [9, 75-77 стр.]

Акцизы. Как уже говорилось ранее, объектом налогообложения признается операция по ввозу подакцизных товаров на таможенную территорию РФ. При ввозе на таможенную территорию РФ некоторые товары подлежат обложению акцизами, а некоторые не подлежат. Все данные представлены в таблице 3.

Таблица 3. «Подлежащие  и не подлежащие акцизному налогообложению  товары современной России».

Товары подлежащие обложению акцизами	Товары не подлежащие налогообложению  акцизами
спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;	лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие  государственную регистрацию в  уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные  в Государственный реестр лекарственных  средств и изделий медицинского назначения, разлитые в емкости не более 100 мл;
спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 %.	препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию  в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные  в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных  для применения в животноводстве на территории РФ, разлитые в емкости  не более 100 мл;
пиво;	парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию  в уполномоченных федеральных органах  исполнительной власти, разлитая в  емкости не более 270 мл;
табачная продукция;	подлежащие дальнейшей переработке  и (или) использованию для технических  целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие  нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом  исполнительной власти и внесенные  в Государственный реестр этилового  спирта из пищевого сырья, алкогольной  и алкоголь содержащей продукции  в РФ;
автомобили легковые и мотоциклы;	товары бытовой химии в аэрозольной  упаковке;
автомобильный бензин;
дизельное топливо;
моторные масла для дизельных  и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей.

Таможенные  тарифы – инструмент таможенной политики в области таможенного регулирования экономики страны, использующийся для реализации целей торговой политики и представляющий собой свод ставок таможенных пошлин облагаемых товаров, систематизированных в соответствии с товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности. В РФ Таможенный тариф представляет собой ТН ВЭД РФ (Таможенная Номенклатура Внешне Экономической Деятельности) и ставки таможенных пошлин к каждой товарной позиции.

В России применяются следующие виды ставок пошлин:

1) адвалорные (взимаются в процентах от таможенной  стоимости);

2) специфические  (в ЭВРО за единицу товара);

3) комбинированные(сочетающие  обе ставки)

По  адвалорным ставкам облагаются сырье, продовольствие, по специфическим ставкам - готовые изделия.

Обычно  в таможенном тарифе предусматривается  несколько ставок для одного и  того же товара - двухколонные, трехколонные тарифы, говоря иначе, это - минимальные, максимальные и льготные. Минимальные  применяются к сырью и некоторым  другим товарам; максимальные - к готовым  изделиям обрабатывающей промышленности, а также ко многим видам сельскохозяйственной продукции; льготные - к отдельным  товарам или странам на основе межправительственных соглашений. [13, 150-154 стр.]

Классификация таможенных пошлин:

1.В зависимости  от цели таможенные пошлины  подразделяются на:

- фискальные, выступающие в качестве средства пополнения бюджетных доходов;

- протекционистские и сверхпротекционистские, защищающие внутренний рынок от проникновения иностранных товаров;

- антидемпинговые (разновидность протекционистских), применяемые к импортным товарам, которые продаются внутри страны по более низким ценам, чем аналогичные национальные товары;

- преференциальные - льготные, устанавливаемые на определенный товар или на весь импорт по договору и др.

2. По объекту  обложения:

- импортные. Накладываются на импортные товары, при выпуске их для свободного обращения на внутреннем рынке страны.

- экспортные пошлины, которые накладываются на экспортируемый товар. В соответствии с нормами ВТО применяются крайне редко, обычно в случае больших различий в уровне внутренних регулируемых цен и свободных цен мирового рынка на отдельные товары и имеют целью сократить экспорт и пополнить бюджет.

- транзитные пошлины, которые накладываются на товары, перевозимые транзитом через территорию данной страны. Вводятся крайне редко и используются как средство торговой войны.

3. По способу  взимания:

- специфические. Начисляются в установленном размере за единицу облагаемого товара (например, 20$ за 1 тонну груза). Практическое использование специфических пошлин не представляет каких-либо технических сложностей. Специфическими, как правило, являются экспортные пошлины, ими облагаются главным образом сырьевые товары.

- адвалорные. Начисляются в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров (например, 15% таможенной стоимости);

- альтернативная. В таможенной практике промышленно-развитых стран в зависимости от содержащихся в тарифе указаний, взимаются и адвалорная, и специфическая пошлины одновременно или та, которая дает наибольшую величину таможенного сбора.

На первый взгляд различия между адвалорной и  специфической пошлиной носит чисто  технический характер. Однако, в  таможенно-тарифном деле всегда за организационно-техническими различиями стоят торгово-политические и экономические цели. Адвалорная и специфическая пошлины по разному  ведут себя при изменениях цен. При  росте цен денежные сборы от адвалорных пошлин растут пропорционально росту цен, а уровень протекционистской защиты остается неизменным. В этих условиях адвалорные пошлины оказываются более эффективными, нежели специфические. А при падении цен специфические ставки оказываются более стабильными. Поэтому в условиях длительной тенденции к росту цен обычно наблюдается стремление к увеличению доли в таможенном тарифе адвалорных пошлин.

- комбинированные. Сочетают оба вида таможенного обложения (например, 15% от таможенной стоимости, но не более 20$ за 1 тонну.).

4. По происхождению:

- автономные. Вводятся на основании односторонних решений органов государственной власти страны;

- конвенционные  устанавливаются на базе двусторонних или многосторонних соглашений, такого как ГАТТ ВТО;

- преференциальные  пошлины, имеющие более низкие ставки по сравнению с обычно действующим таможенным тарифом, которые накладываются на основе многосторонних соглашений на товары, происходящие из развивающихся стран. Их цель - поддержать экономическое развитие этих стран.

5. По типам  ставок:

- постоянные. Таможенный тариф, ставки которого единовременно установлены органами государственной власти и не могут изменятся в зависимости от обстоятельств.

- переменные. Таможенный тариф, ставки которого могут изменятся в установленных государственными органами случаях. Такие ставки довольно редки, используются, например, в Западной Европе в рамках единой сельскохозяйственной политики.

6. По способу  вычисления:

- номинальные. Таможенные ставки, указанные в таможенном тарифе. Они могут дать только самое общее представление об уровне таможенного обложения, которому страна подвергает свои импорт и экспорт.

- эффективные. Реальный уровень таможенных пошлин на конечные товары, вычисленные с учетом уровня пошлин, наложенных на импортные узлы и детали этих товаров.

Таможенный  тариф РФ представляет собой свод ставок таможенных пошлин, применяемых  к товарам, перемещаемым через таможенную границу РФ и систематизированным  в соответствии с Товарной номенклатурой  внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД).(Приложение 4) [27, 190-195 стр.]

Налог на добавленную  стоимость.

НДС уплачивается непосредственно декларантом, либо иными лицами в соответствии с таможенным законодательством  РФ.

Ставка НДС  в размере 10 процентов применяется  в отношении:

- продовольственных  товаров по перечню, установленному  частью второй Налогового кодекса  РФ;

- по товарам  для детей по перечню, установленному  частью второй Налогового кодекса  РФ.

Коды указанных  товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической  деятельности определяются Правительством РФ. [28, 201-206 стр.]

Таможенные  сборы за таможенное оформление.

Таможенное  оформление - процедура помещения товаров и транспортных средств под определенный таможенный режим, определяется как совокупность операций, производимых должностными лицами таможенных органов в целях обеспечения таможенного контроля за перемещением через таможенную границу РФ товаров и транспортных средств.

В процессе таможенного оформления различаются  такие стадии, как: предварительные  операции, временное хранение, декларирование, деятельность таможенного брокера  и таможенного перевозчика, оформление основных таможенных документов, таких, как грузовая таможенная декларация, декларация таможенной стоимости и  другие операции таможенных органов.

Таможенное  оформление производится в определенных для этого местах в регионе  деятельности таможенного органа РФ, в котором находится отправитель  или получатель товаров, либо их структурное  подразделение, и во время работы таможенного органа, устанавливаемых  ФТС РФ. Язык, на котором производится таможенное оформление, включая заполнение документов для таможенных целей, производится на русском языке, за исключением  случаев, предусмотренных настоящим  Кодексом и нормативными актами ФТС  РФ.(Приложение 3). В случаях, предусмотренных законодательством, таможенное оформление товаров и транспортных средств, перемещаемых через границу, может быть завершено только после осуществления ветеринарного, фитосанитарного, экологического и других видов государственного контроля. [23, 114-118 стр.]

Начало  таможенного оформления начинается не позднее 30 минут после того, как  должностное лицо таможенного органа заявило о своей готовности к  производству таможенного оформления в отношении конкретных товаров  и транспортных средств.

Таможенные  сборы за хранение товаров.

За  хранение товаров и транспортных средств на таможенных складах временного хранения, владельцами которых являются таможенные органы РФ, взимаются таможенные сборы в размерах, определяемых ФТС  РФ, исходя из средней стоимости  оказанных услуг.(Приложение 5)

Таможенные  сборы за хранение представляют собой  вид таможенного платежа, уплачиваемого за хранение товаров и транспортных средств на таможенных складах и складах временного хранения, владельцами которых являются таможенные органы. [19, 67-72 стр]