Особенности налогообложения при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу

МИНИСТЕРСТВО образованиЯ И  НАУКИ РФ

Сочинский государственный университет

Экономический факультет

 

Кафедра «Налоги и налогообложение»

 

предмет: «Федеральные налоги и сборы с организаций»

 

 

 

 

 

 

Курсовая работа

 

 

«Особенности налогообложения при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Работу выполнила: студентка 3 курса,

группы 10-НН, специальности 080107

Перепелкина Е.В.

 

Научный руководитель:

к.э.н., доцент

кафедры «Налоги  и налогообложение»,

Воробей Е.К.

 

 

 

 

 

Сочи – 2013

Содержание:

Введение………………………………………………………………….……3

1. История возникновения акциза и характеристика его элементов…..…5
2. Виды таможенных платежей и их роль в бюджете РФ………………..12
3. Механизм налогообложения при пересечении границы РФ………...21
4. Особенности исчисления и взимания акциза, при перемещении товаров через таможенную границу……………………………………………..29
5. Перспективы налогообложения подакцизных товаров………………...35

Заключение…………………………………………………………………..39

Библиографический список………………………………………………….43

Приложения…………………………………………………………………46

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Акцизы имеют  древнюю историю. В России всегда облагались некоторые дефицитные товары либо отдельные виды таких товаров, без которых граждане обойтись не могли и потому были вынуждены  их покупать, несмотря на взимание акцизов. Например, до революции в России существовали табачный, спичечный, нефтяной и сахарные акцизы. В 20-е годы, акцизами облагались соль, сахар, керосин и  спички. В СССР акциз использовался  в период новой экономической  политики, что обусловливалось острой нуждой государства в денежных средствах. После распада СССР в России вновь  введена система акциза.

Акцизам законодатель уделяет в последнее время  пристальное внимание. Для государства привлекательна возможность увеличения бюджетных поступлений за счет повышения собираемости налогов с высокорентабельных производств. Применительно к акцизам сегодня как нельзя более справедливо утверждение о том, что косвенные налоги давно уже зачастую вовсе не законы об обложении в чистом виде, а законы о регулировании производства и потребления; и социально-политические задачи, ставящиеся перед косвенными налогами, нередко определяют собой строй этих налогов.

Актуальность  темы курсовой работы состоит в том, что акцизы являются важным источником налоговых поступлений в современной России. Доля доходов, полученных от акцизов, наиболее высока на самом первом этапе переходного периода, благодаря относительной легкости их сбора и четкому определению налоговой базы.

Объектом  исследования в данной курсовой работе является акцизное налогообложение.

Предметом исследования, в свою очередь, выступает механизм перемещения подакцизных товаров  через таможенную границу.

Цель работы: исследовать действующий механизм исчисления акцизов и определить перспективы его развития в современной  налоговой системе Российской Федерации.

Для реализации поставленной цели были намечены следующие  задачи:

• Ознакомление с историей возникновения акциза и характеристика его элементов.
• Изучение видов таможенных платежей.
• Рассмотрение механизма налогообложения при пересечении границы РФ.
• Особенности исчисления и взимания акциза, при перемещении товаров через таможенную границу.
• Ознакомление с Перспективами налогообложения подакцизных товаров.

По данной теме производили исследования такие авторы как:

Жидкова Е. Ю., Козлов Н.В., Лобов С. Р., Майбуров И.А., Черник  Д.Г. и т.д.

Работа имеет следующую структуру: введение, пять пунктов, заключение, приложения. Так же работа иллюстрирована 7 таблицами, 5 рисунками. Объём данной работы составляет   45 страниц.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. История развития акцизов в России.

В наши дни, акциз - это косвенный общегосударственный налог, устанавливаемый преимущественно на предметы массового потребления (табак, вино и др.) внутри страны, в отличие от таможенных платежей, несущих ту же функцию, но на товары, доставляемые из-за границы. Включается в цену товаров или тариф за услуги и тем самым фактически уплачивается потребителем.

А вот первые упоминания о возникновении косвенного обложения в виде различных пошлин относятся к более позднему периоду - концу Х в., когда основным косвенным налогом была дорожная пошлина, взимавшаяся за проезд, провоз груза, прогон скота по дорогам, мостам и переправам.

Также в источниках Х в. встречаются упоминания о "медовой  дани", "бражной пошлине" с  солода, хмеля и меда - первой форме  косвенного налогообложения алкогольных напитков.

В России неким  предшественником акциза можно считать  так называемый винный откуп. Развитие откупной системы относится к XV - XVI вв.

Винные откупа являлись системой взимания казной дохода от реализации (продажи) алкогольных  напитков. Основу винных откупов составлял  кабак "на откупу", при прекращении  откупщиком своей деятельности этот же кабак возглавлял "на вере" выборный либо назначаемый кабацким головой "целовальник". На каждый кабак, приписанный к определенной территории, фискальные органы распределяли доходную разверстку, которую население  обязано было выполнять.

Правовой  основой деятельности винных откупов  был контракт, заключаемый на торгах правительственными органами с откупщиком. Контракт регламентировал порядок  реализации (продажи) алкогольных напитков (цену, время, условия и т.д.). Откупщик не являлся частным лицом и  именовался "коронным поверенным", т.е. доверенным царя с весьма широкими полномочиями .[14, 118-121 стр.]

В течение 1875 - 1898 гг. в стране была проведена налоговая  реформа, в ходе которой были отменены соляной налог и подушная подать, винный и ряд других откупных платежей, введены новые налоги.

По Уставу о питейном сборе 4 июля 1861 г. сбор с крепких напитков состоял из патентного сбора с фабрик и торговых помещений и акциза, данные представлены в таблице 1.

Таблица 1. «Подлежащие  и не подлежащие акцизному налогообложению товары XIX-XX века».

Товары подлежащие налогообложению	Товары не подлежащие налогообложению.
спирт и вино, выкуренные из разного  рода хлеба, картофеля, свекловицы, свеклосахарных остатков и других припасов;	спирт и вино, вывозимые за границу;
спирт, выкуренный из винограда и  других ягод и фруктов, и так называемые пейсаховые водки;	виноградное вино, уксус и медовый  квас;
портер, пиво всех родов и мед;	изделия из оплаченного акцизом вина, не принадлежащие к напиткам;
брага, приготовляемая на особо устроенных заводах;	осветительный спирт;
Дополнительными акцизами облагались напитки, приготовляемые из оплаченного акцизом  вина.	еврейское изюмное (розенковое) вино;

В конце XIX - начале XX вв. объектами акцизного  обложения являлись:

1) свеклосахарное  производство;

2) крепкие  напитки; 

3) табак; 

4) осветительные нефтяные масла;

5) зажигательные  спички.

До 1 января 1881 г. существовал акциз с соли.

Сбор налогов  возлагался на Департамент податей  и сборов при Министерстве финансов, который в 1863 г. был разделен на два самостоятельных департамента: окладных сборов и неокладных сборов. Непосредственно налогообложением занимались казенные палаты, входившие в систему Министерства финансов, и образуемые при них губернские податные присутствия. Исходя из необходимости осуществления постоянного податного надзора на местах, в 1885 г. был учрежден институт податных инспекторов при Казенной палате в количестве 500 человек, на которых и был возложен контроль за своевременным и полным поступлением налоговых платежей на всей территории России.[21, 54-60 стр.]

В 1896 г. в структуре Министерства финансов было образовано Главное управление неокладных сборов и казенной продажи питий, а на местах - губернские акцизные управления, ведающие уплатой акцизных сборов.

В начале XX в. акциз на водку и спирт занимал  первое место среди косвенных  налогов. С 1900 г. его размер стал зависеть от процентного содержания спирта в ведре напитка и составлял 11 копеек за градус. Акцизы по другим товарам также были выражены в определенных денежных суммах, что представлено в таблице 2.

Таблица 2. «Подакцизный товар и его ставки»

Товар облагаемый акцизом	Количество и единицы измерения	Ставка налога
Сахар	1 пуд	1,75 руб.
Табак	1 фунт	От 23 коп до 1,50 руб.
Нефтяные продукты и керосин	1 пуд	От 30 до 40 коп.
Спички	0т 75 до 150 штук. От 150 до 225 штук.	0,5 коп. ¾ коп.

В 1906 г. В козну России поступило 394 млн. рублей. Значительная сумма в том же году была получена от акцизов на сахар - 92 млн. рублей, табак - 49 млн. рублей, керосин - 27 млн. рублей. Доход от таможенных пошлин составил около 213 млн. рублей. Для сравнения, прямые налоги были собраны в сумме более 148 млн. рублей, что составляло лишь 7% всего бюджета государства.[24, 90-96 стр.]

Вплоть до ХХ в. косвенное налогообложение  развивалось главным образом  по пути расширения перечня подакцизных  товаров, в тесной связи с применением  казенных монополий на основные подакцизные  товары. Постепенно индивидуальное акцизное налогообложение распространилось столь широко, что контроль над  уплатой акцизов многочисленными  субъектами предпринимательской деятельности стал затруднительным, фискальная эффективность  акцизов снижалась вследствие роста  расходов на налоговое администрирование. [27, 84 стр.]

Элементы  акциза и его характеристики.

Лица, представленные в рисунке 1, признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению акцизами.

Рисунок 1. «Налогоплательщики акциза»

Объектом налогообложения являются следующие операции:

- реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров;

- продажа  лицами переданных им на основании  приговоров или решений судов  конфискованных или бесхозяйных  подакцизных товаров; 

- передача  на территории РФ лицами произведенных  ими из давальческого сырья  подакцизных товаров собственнику  указанного сырья либо другим  лицам; 

- передача  в структуре организации произведенных  подакцизных товаров для дальнейшего  производства неподакцизных товаров  (кроме прямогонного бензина и  этилового спирта);

- передача  на территории РФ подакцизных  товаров для собственных нужд;

- передача  на территории РФ подакцизных  товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды  кооперативов, в качестве взноса  по договору простого товарищества;

- передача  организацией произведенных ею  подакцизных товаров своему участнику  при его выходе из организации,  а также передача в рамках  договора простого товарищества, при выделении его доли из  общего имущества или разделе  такого имущества; 

- передача  произведенных подакцизных товаров  на переработку на давальческой  основе;

- ввоз подакцизных  товаров на территорию РФ и  иные территории, находящиеся под  ее юрисдикцией; 

- получение  денатурированного этилового спирта  организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции

- получение  прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. Определение налоговой базы при реализации (передаче) или получении подакцизных товаров.

Налоговая база по реализации подакцизных товаров, в отношении которых установлены  адвалорные (в процентах) налоговые  ставки, увеличивается на суммы, полученные за реализованные подакцизные товары в виде финансовой помощи, авансовых  или иных платежей, полученных в  счет оплаты предстоящих поставок подакцизных  товаров, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, в виде процента (дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту либо иначе связанные с оплатой реализованных подакцизных товаров. 
В отношении подакцизных товаров, для которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

Налоговый период – календарный месяц.

Налоговые ставки (Приложение 1).

Порядок исчисления акциза. Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы. 
Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. 
Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой налоговой ставки и объема реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров. Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными нефтепродуктами, определяется отдельно от суммы акциза по другим подакцизным товарам.