Налоговый вычет физических лиц

 

 

 

2. Налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц.

2.1.  Сущность налоговых вычетов.

 

Доходы физических лиц, которые  облагаются по ставке 13% можно уменьшить  на сумму налоговых вычетов (п.3 ст.210, п.1 ст.224 НК РФ).   Таким образом, налоговый вычет уменьшает налогооблагаемый доход налогоплательщика и сумму налога на доход физического лица, фактически уплаченную в бюджет в налоговом периоде, то есть налогоплательщику возвращается (полностью или частично) уплаченный им налог на доходы физического лица. Поэтому налоговый вычет может получить только лицо, производящее уплату в бюджет налог на доходы физических лиц. Например, налоговый вычет не могут получить физические лица (включая индивидуальных предпринимателей), которые освобождаются от уплаты налога на доходы физических лиц и применяют специальные налоговые режимы, пенсионеры и безработные граждане, не имеющие источников дохода. То есть у них отсутствует облагаемый доход, а значит налог на доходы не перечисляется в бюджет и возвращать из бюджета нечего.

Чаще всего налогоплательщики  обращаются за получением социальных (ст.219 НК РФ) и имущественных налоговых  вычетов (ст.220 НК РФ).

Еще одна форма вычетов  – стандартные, но их чаще применяют  налоговые агенты. Суть этого вычета – не облагается доход работника, при наличии оснований, до момента, когда сумма дохода не превысит установленный налоговым законодательством предел.

Всего существует четыре вида налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц.

 

2.2 Виды налоговых вычетов.

2.2.1. Стандартные  налоговые вычеты.

 

При определении размера  налоговой базы по доходам, облагаемым по налоговой ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение следующих  стандартных налоговых вычетов (ст.218 НК):

1) в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

- лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий этой катастрофы;

- лиц, получивших инвалидность  вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС принимавших участие в ликвидации последствий катастрофы в пределах зоны отчуждения;

- бывших военнослужащих  и военнообязанных, призванных  на специальные сборы и привлеченных для выполнения работ по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы;

- бывших военнослужащих  и военнообязанных, призванных  на военные сборы и принимавших  участие в 1988 – 1990 гг. в работах  по объекту «Укрытие»;

- ставших инвалидами, получившими  и перенесшими лучевую болезнь  и другие заболевания вследствие  аварии в 1957 г. На производственном  объединении «Маяк» и сбросов  радиоактивных отходов в реку  Течу;

- лиц, непосредственно  участвовавших в испытаниях ядерного  оружия в атмосфере и боевых  радиоактивных веществ, учениях  с применением такого оружия  до 31 января 1961 г.;

- инвалиды Великой Отечественной  войны;

- инвалиды из числа  военнослужащих, ставших инвалидами 1, 2 и 3 групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите Родины;

- граждан некоторых других категорий, пострадавших от ядерных катастроф и аварий;

2) налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

- Героев Советского Союза  и Героев Российской Федерации,  а также лиц, награжденных Орденом  Славы трех степеней;

- участников Великой Отечественной  войны, лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады;

- инвалидов с детства,  а также инвалидов 1 и 2 групп;

- граждан, выполнявших  интернациональный долг в Афганистане,  а также принимавших участие  в боевых действиях в Российской  Федерации;

3)налоговый вычет в  размере 400 рублей за каждый  месяц налогового периода распространяется  на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены выше, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40000 рублей, данный налоговый вычет не применяется.

Пример 1. Предположим, что  сотрудник предприятия имел в  течение первого полугодия следующие  доходы по месяцам:

1       2          3          4          5          6

 

Доход, тыс. руб.---------------------- 6,0     6,5     10,0     10,2     10,1     8,2

Сумма дохода

нарастающим итогом,

тыс. руб.--------------------------------  6,0     12,5     22,5     37,7     42,8     51,0

Стандартный вычет,

тыс. руб.-------------------------------- 400     400     400      400       -             -

Как видно из приведенных  данных, начиная с того месяца, в  котором сумма дохода, исчисленного нарастающим итогом с начала года, превысила 40 тыс. руб., стандартный вычет  не применяется;

4)налоговый вычет в  размере 1000 рублей за каждый  месяц налогового периода распространяется:

- на каждого ребенка  у налогоплательщиков, на обеспечении  которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя;

-  каждого ребенка у  налогоплательщиков, которые являются  опекунами или попечителями, приемными  родителями, супругом (супругой) приемного  родителя.

Указанный налоговый вычет  действует до месяца, в котором  доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%) налоговым агентом, представляющим данный вычет, превысил 280 тыс. рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 тыс. рублей, налоговый вычет не применяется.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супруга (супруги) родителя, опекунов или попечителей, приемных родителей, супруга (супруги) приемного родителя.

Вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет  является ребенком – инвалидом, а  также в случае, если учащийся очной  формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом 1 или 2 группы.

Единственному родителю (приемному  родителю), опекуну, попечителю налоговый  вычет предоставляется в двойном  размере. Предоставление вычета единственному  родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Вычет предоставляется на основании письменных заявлений  и документов,  подтверждающих право  на данный налоговый вычет.

Налоговый вычет может  предоставляться в двойном размере  одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

Уменьшение налоговой  базы производится с месяца рождения ребенка (детей), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и  сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) возраста (соответственно 18 и 24 лет), или в случае истечения срока действия либо досрочного расторжения договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, или в случае смерти ребенка (детей). Налоговый вычет предоставляется за период  обучения ребенка (детей) в образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.

Первые два из приведенных  выше категорий стандартных вычетов  являются альтернативными. Это означает, что если  налогоплательщик имеет  право на стандартный вычет по нескольким из этих позиций, то применяется  из них лишь один – наибольший.

Например, получающий доходы от занятости по найму Герой Российской Федерации (стандартный вычет 500 руб.) является одновременно пострадавшим в результате чернобыльской катастрофы (стандартный вычет 3 тыс. руб.) и получит один стандартный налоговый вычет в размере 3 тыс. руб. в месяц.

Стандартный налоговый вычет  в размере 1000 рублей предоставляется  независимо от предоставления стандартного налогового вычета в размерах 3000 рублей, 500 рублей и 400 рублей.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику  одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании  его письменного заявления и  документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

В случае начала работы налогоплательщика  не с первого месяца налогового периода  налоговые вычеты в размере 400 руб. и 1000 руб. предоставляются по этому  месту работы с учетом дохода, полученного  с начала налогового периода по другому  месту работы, в котором налогоплательщику  предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом.

В случае, если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, то по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в установленных размерах.

 

2.2.2.Социальные  налоговые вычеты.

 

При определении размера  налоговой базы по доходам, облагаемым по налоговой ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение следующих  налоговых вычетов (ст.219 НК):

1. в сумме доходов перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств бюджетов, а также физкультурно – спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности, - в размере фактически  произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде.

     Пример 2. Гр-н А получил в налоговом периоде доходы в сумме 170 тыс. руб. и перечислил 5 тыс. руб. детскому дому (на текущий ремонт) и 40 тыс. руб. – на содержание спортивной команды (футбольному клубу). В этом случае вся сумма произведенных расходов благотворительного характера составит 40 тыс. + 5 тыс. = 45 тыс. руб. Максимально возможный вычет благотворительных расходов составит 170 тыс.* 0,25 = 42,5 тыс. руб. Таким образом, при том, что фактические расходы гр-на А  на благотворительные цели  составили 45 тыс. руб., вычесть из полученных доходов для целей налогообложения он может только 42,5 тыс. руб. в соответствии с установленной предельной величиной;

 2) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях,  - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но в совокупности не более 120 тыс. рублей, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком опекуном (попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 50 тыс. рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

Вычет предоставляется при  наличии  у образовательного учреждения лицензии, документов, подтверждающих расходы на обучение.

Вычет предоставляется за период обучения указанных лиц в  учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в процессе обучения.

Социальный налоговый  вычет не применяется в случае, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского (семейного) капитала, направляемых для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей.

3) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные медучреждениями РФ, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги),  своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утвержденным правительством РФ), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством РФ), назначенным им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств – общая сумма принимается в сумме фактически произведенных расходов, но с учетом ограничения установленного п.2 ст.219.

При применении социального  вычета учитываются суммы страховых  взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам  добровольного личного страхования, а также по договорам добровольного страхования супруга (супруги) , родителей и (или) своих детей возрасте до 18 лет, заключенным им со страховыми организациями,  предусматривающим оплату такими страховыми организациями исключительно услуг по лечению.