Налоговый вычет физических лиц

5) доходы от реализации:

- недвижимого имущества, находящегося в РФ;

-  в РФ акций или  иных ценных бумаг, а также  долей участия в уставном капитале  организаций;

- прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;

- иного имущества, находящегося  в РФ и принадлежащего физическому  лицу;

6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей;

7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты;

8) доходы, полученные от использования любых транспортных средств, в связи с перевозками в РФ и (или) из РФ или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) в пунктах погрузки (выгрузки) в РФ;

9) доходы, получаемые от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико–волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории РФ;

9.1) выплаты правопреемникам  умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством РФ об обязательном пенсионном страховании;

10) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ.

 Не относятся к доходам, полученным от источников в РФ, доходы физического лица, полученные им  в результате проведения внешнеторговых операций (включая товарообменные), совершаемых исключительно от имени и в интересах физического лица и связанных исключительно с закупкой товара  (выполнением работ, оказанием услуг) в РФ, а также ввозом товара в РФ.

 К доходам, полученным от источников за пределами РФ, относятся:

1) дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, за исключением процентов, полученных от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;

2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные с иностранной организации, за исключением страховых выплат, полученных от иностранной организации в связи с  деятельностью ее постоянного представительства в РФ;

3) доходы от использования за переделами РФ авторских или иных смежных прав;

4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за переделами РФ;

5) доходы от реализации:

- недвижимого имущества,  находящегося за пределами РФ;

- за пределами РФ акций  или иных ценных бумаг, а  также долей участия в уставных  капиталах иностранных организаций;

- прав требования к  иностранной организации, за исключением  прав требования к иностранной  организации в связи с деятельностью  ее постоянного представительства  в РФ;

- иного имущества, находящегося  за пределами РФ;

6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действии яза пределами РФ;

7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств;

8) доходы от использования любых транспортных средств, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки), за исключением доходов, полученных от использования любых транспортных средств, в связи с перевозками в РФ и (или) из РФ или в ее пределах, а также штрафов и иных санкций за простой транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в РФ;

9) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления их деятельности за пределами РФ.

 Если положения НК РФ не позволяют однозначно отнести полученные налогоплательщиком доходы к доходам, полученным от источников в РФ, либо к доходам от источников за пределами РФ, отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется Минфином России. В аналогичном порядке определяется доля указанных доходов, которая может быть отнесена к доходам от источников в РФ, и доля, которая может быть отнесена к доходам от источников за пределами РФ.

Доходами не признаются доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями  физических лиц, признаваемых членами  семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между этими лицами договоров гражданско – правового характера или трудовых соглашений.

Налоговая база.

 При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы, в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК.

 Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо  удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

 Налоговая база определяется отдельно по каждому виду дохода, в отношении которого установлены различные налоговые ставки.

 Для доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК.

 Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов не переносится.

 Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки (кроме 13%), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218-221 НК, не применяются.

 

1.2.1.  Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме.

 

 При получении налогоплательщиком дохода от организаций или индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как их стоимость, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке,  предусмотренного статьей 40 НК. При этом в их стоимость включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг.

 К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся:

1) оплата (полностью или частично) за него организациями и индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

2) полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой;

3) оплата труда в натуральной форме.

 

 

1.2.2.  Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды.

 

 Доходом налогоплательщика, полученным  в виде материальной выгоды, являются:

1) материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей за исключением:

- материальной выгоды, полученной в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты;

- материальной выгоды, полученной  от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство, либо приобретение в РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

- материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками, находящимися в РФ, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение в РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них, в случае, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с подп.2 п.1 ст.220 НК.

 Налоговая база определяется как:

- превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

- превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

 Определение налоговой базы, исчисление, удержание и перечисление налога осуществляются налоговым агентом;

2) материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско -  правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику.

 Налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимися взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику;

3) материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок.

 Налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, с учетом предельной границы ее колебаний, финансовых инструментов срочных сделок над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

 

 

 

 

 

1.2.3. Особенности  определения налоговой базы  по  договорам страхования.

 

 При определении налоговой базы  учитываются доходы, полученные налогоплательщиком в виде страховых выплат, за исключением выплат, полученных:

1)  по договорам обязательного страхования, осуществляемого в порядке, установленном законодательством РФ;

2) по договорам добровольного страхования жизни в случае выплат, связанных с дожитием застрахованного лица до определенного возраста или срока;

3) по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты на случай смерти, причинение вреда здоровью и (или) возмещения медицинских расходов застрахованного лица (за исключением оплаты стоимости санаторно-курортных путевок);

4) по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным физическими лицами в свою пользу со страховыми организациями, при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством РФ.

 В случаях расторжения договоров добровольного пенсионного страхования и возврата физическому лицу денежной (выкупной) суммы, полученный доход за вычетом сумм внесенных налогоплательщиком страховых взносов учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты.

 

 

 

 

 

1.2.4 Особенности  определения налоговой базы по  договорам негосударственного пенсионного  обеспечения и договорам обязательного  пенсионного страхования, заключенным  с негосударственными пенсионными  фондами.

 

 При определении налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения (НПО) и договорам обязательного пенсионного  страхования (ОПС), заключаемым с негосударственными пенсионными фондами (НПФ), не учитываются:

- страховые взносы на  ОПС, уплачиваемые организациями  и иными работодателями в соответствии  с законодательством РФ;

- накопительная часть  трудовой пенсии;

- суммы пенсий, выплачиваемых  по договорам НПО, заключенным  физическими лицами с имеющими соответствующую лицензию российскими НПФ в свою пользу;

- суммы пенсионных взносов  по договорам НПО, заключенным  с организациями и иными работодателями  с имеющими соответствующую лицензию российскими НПФ;

- суммы пенсионных взносов  по договорам НПО, заключенным  физическими лицами с российскими НПФ в пользу других лиц.

   При определении налоговой базы учитываются: