Налоговое регулирование методы инструменты реализации

Необходимость текущих налоговых  корректировок через систему  льгот и санкций вызвана постоянными  изменениями экономико-социальных и общественно-политических отношений. И именно совокупность мер налогового регулирования призвана учитывать  и контролировать эти изменения.

Таким образом, налоговое  регулирование является сложным  действием налоговой политики государства, поскольку его цель - не только соблюдение интересов государства в бюджетно-налоговой  сфере деятельности, то есть обеспечение  покрытия государственных расходов доходами бюджета, но и интересов  налогоплательщика, а также обеспечение  необходимых условий для роста  благосостояния всей страны в целом.

 

 

 

2. Особенности   налогового регулирования на  уровне предприятий

 

2.1. Инструменты  налогового регулирования для  инновационных предприятий

 

Особенности  налогового регулирования рассмотрим на примере  инновационных предприятий. Довольно значимой проблемой для научных  и инновационных организаций  является высокий уровень совокупной налоговой нагрузки (особенно с учетом налога на прибыль, налога на имущество  организаций и земельного налога).

В мировой практике инструмент налоговых льгот не рассматривается  самодостаточным для регулирования  инновационных процессов, он встроен  в систему мер, таких, как прямое бюджетное финансирование, гранты государственные  и частные, создание государственных  корпораций с государственным участием, субсидирование процентных ставок, амортизационная политика, таможенные преференции, государственные гарантии, государственный заказ.

Как показывает зарубежный опыт, между уровнем налогообложения  и склонностью к предпринимательству  вообще, инновационному в частности  наблюдается прямая зависимость.[2, c.19]

Учитывая складывавшиеся в отечественной инновационной  практике в течение многих лет  условия, базовыми структурными единицами  национальной инновационной системы  выступают следующие организации: вузы, НИИ (отраслевые и академические), рационализаторы, организации —  потребители инновационной продукции, венчурные компании, малые инновационные  предприятия, кредитные организации, страховые компании, патентные бюро и др.

С этих позиций налоговое  регулирование инновационной деятельности будет рассмотрено как с точки  зрения непосредственных участников инновационного процесса, так и с точки зрения компаний, формирующих «среду» для  инновационного развития: к последним, в частности, относятся кредитные организации, страховые компании, патентные бюро и др.

 

2.2. Налог на  добавленную стоимость и налог  на прибыль

 

Не подлежат обложению  НДС операции по выполнению организациями  научно-исследовательских, опытно-конструкторских  и технологических работ, относящихся  к созданию новых продукции и  технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий, если в состав научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических  работ включаются следующие виды деятельности:

— разработка конструкции  инженерного объекта или технической  системы;

— разработка новых технологий, т.е. способов объединения физических, химических, технологических и других процессов с трудовыми процессами в целостную систему, производящую новую продукцию (товары, работы, услуги);

— создание опытных, т.е. не имеющих сертификата соответствия, образцов машин, оборудования, материалов, обладающих характерными для нововведений принципиальными особенностями  и непредназначенных для реализации третьим лицам, их испытание в  течение времени, необходимого для  получения данных, накопления опыта  и отражения их в технической  документации (пп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Кроме того, согласно пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит (освобождается) налогообложению реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

Указанная льгота ориентирована  на реализацию конечного результата инновационной деятельности — патента, товарного знака и т.п. Непосредственно  же для инноваций она не представляет ценности. Более того, льгота эта  таит в себе существенные риски потерь для бюджетной системы Российской Федерации, так как лицензионные договоры на право использования  объектов интеллектуальной собственности  широко применяются в схемах налоговой  оптимизации. Помимо указанной льготы по налогу на добавленную стоимость, выплаты в виде роялти по соглашению со многими странами не облагаются налогом у источника — вне  зависимости от страны регистрации  получателя роялти.

Налог на прибыль

Не учитываются как  доходы с целью налогообложения прибыли использованные по целевому назначению средства целевого финансирования, полученные из фондов поддержки научной или научно-технической деятельности, которые зарегистрированы в порядке, предусмотренном Законом о науке и государственной научно-технической политике, перечень которых устанавливает Правительство Российской Федерации. Помимо этого, до 1,5% дохода налогоплательщика повышен лимит, в пределах которого могут признаваться как расходы на НИОКР отчисления на формирование Российского фонда технологического развития, а также на формирование иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР, зарегистрированных в установленном порядке (п. 3 ст. 262 НК РФ).

 

2.3. Налог на  доходы физических лиц

 

Главой 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц» предусмотрена система  налоговых вычетов, в которую  входит социальный налоговый вычет  на обучение.

В отношении данной нормы  налогового законодательства можно  отметить следующее.

Во-первых, установленное  ограничение на величину вычета на обучение размером 50 000 руб. в подавляющем  большинстве случаев не покрывает  фактические затраты налогоплательщика.

Во-вторых, на рынке образовательных  услуг наблюдаются серьезные  перекосы, не отвечающие потребностям производства и науки.

В этой связи нередко высказывается  мнение о целесообразности установления социального налогового вычета на обучение в размере фактических затрат без каких-либо ограничений для специальностей, в которых наука и производство испытывают недостаток кадров, утвержденных постановлением Правительства РФ. На основе предложений Министерства науки и образования РФ может быть разработан перечень специальностей, необходимых для дальнейшего развития приоритетных отраслей науки и инновационной экономики.

С целью усиления у работников мотивации рационализаторской и  изобретательской деятельности считаем  возможным и целесообразным освободить от НДФЛ выплаты стимулирующего характера  в их пользу при осуществлении  следующих условий:

— выплаты осуществляются при наличии фактической прибыли  от внедрения инноваций;

— источником выплаты является прибыль организации после налогообложения;

— выплата производится в размере, не превышающем фактической  прибыли организации от внедрения  указанного нововведения;

— выплаты осуществляются в пользу авторов изобретения  или рационализаторского предложения.

Соблюдение данных условий  освобождения от НДФЛ указанного вида дохода физического лица позволит обеспечить налоговый контроль и предотвратить  возможные злоупотребления со стороны  налогоплательщиков.

 

2.4.Инвестиционный  налоговый кредит

 

Действующим налоговым законодательством  установлены определенные стимулы  для получателей инвестиционного  налогового кредита:

— предусмотрен практически  заявительный характер его получения;

— установлен достаточно льготный размер уплачиваемых по данному кредиту  процентов (не менее одной второй и не более трех четвертых ставки рефинансирования Банка России).

Однако позитивная идея стимулирования инвестиционной деятельности с помощью  налогового кредита не оказала действенного влияния на инвестиционную деятельность организаций в форме капитальных  вложений. Так, по состоянию на 1 января 2007 г. всего лишь пять организаций  получили инвестиционный налоговый  кредит на сумму 219,5 млн. руб., из которых  более 97% были предоставлены за счет региональных и местных средств. Причины такого неиспользования  механизма инвестиционного налогового кредитования заключаются в основном в условиях его предоставления. В  частности, налогоплательщиков не вполне устраивают сроки предоставления данного  кредита, а также пределы уменьшения текущих платежей по соответствующим  налогам.

В получении инвестиционного  налогового кредита имеется серьезное  ограничение: при проведении НИОКР  или технического перевооружения производства кредит предоставляется в размере 30% стоимости приобретенного этой организацией оборудования, используемого исключительно  для указанных целей. Такие условия  препятствуют развитию этой формы инвестирования в экономику.

Фактически инвестор может  получить данный кредит только при  проведении технического перевооружения собственного производства. В таких  проектах срок предоставления кредита  в пределах до пяти лет слишком  мал: за подобный период капитальные затраты подобного характера не всегда могут окупиться. Сроки предоставления данного налогового кредита должны устанавливаться в пределах срока окупаемости инвестиционного проекта.

В связи с этим целесообразно  пересмотреть цели кредита, условия  его предоставления. Кроме того, желательно расширить сферу применения инвестиционного налогового кредита, который должен выдаваться организациям сферы материального производства на реализацию любых инвестиционных проектов. При этом основным условием предоставления данного кредита  должно быть наличие у инвестора  собственных финансовых средств, а  также участие в проекте банковских ресурсов.

Одновременно следовало  бы расширить и перечень федеральных  налогов, за счет которых может быть выдан инвестиционный налоговый  кредит.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

В завершении работы сделаем  заключительные выводы.

1) Сущность механизма  налогового регулирования заключается,  с одной стороны, в том, что  он представляет собой специфическую  форму общественных отношений,  возникающих между налогоплательщиками  и государством в процессе  перераспределения национального  дохода, а с другой стороны,  в том, что он является методом  косвенного воздействия государства  на экономику, политику, социальную  сферу по средством налогового  законодательства, налогового планирования, налоговой системы

2) Механизм налогового  регулирования опирается на законодательную  базу и включает в себя ряд  элементов, позволяющих направлять  предпринимательскую инициативу  предприятий в нужное русло,  обеспечивая тем самым стабильность  и рост поступлений доходов  в государственный бюджет. Сложность  его создания заключается в  том, что необоснованные решения  могут привести к непоправимым  последствиям, когда начинает разрушаться  налогооблагаемая база, когда оказывается,  что, по образному выражению,  «налог убит налогом».

3) К системам  налогового  регулирования можно отнести: 1) систему   налогового  планирования, которая  означает  организацию  и   методику  расчета  объектов  конкретных  налогов  предприятия   на  очередной  финансовый  год  и  среднесрочное   планирование. 2) системы налогового  стимулирования. 3) система санкций  (финансовые, административные, уголовные). 4) налоговый контроль: регистрация  и учет плательщиков, прием и  обработка отчетности, учет поступления  налогов и начисленных сумм, контроль  за своевременным поступлением  платежей, - налоговые проверки.

4) Налоговое  регулирование   можно  подразделить  на  четыре  этапа: 1. решается  задача  выбора  предпринимательской  деятельности,  ее  организационно-правовой  формы. 2. решается  задача  о  выгодном  с  налоговой  точки  зрения  расположении  как самого  предприятия,  так и его структурных подразделений (регионы,  свободные экономические и оффшорные зоны). 3.  изучается возможность максимально полного и правильного использования льготного налогообложения,  снижения  объектов  налоговых платежей с учетом  возможных выгодных  заключений  сделок,  наличия финансовых  и трудовых  ресурсов,  знания  налогового  законодательства  и других  условий. 4. учитывается при налоговом планировании  рациональное  размещение  финансовых  средств и активов предприятия с учетом  знания  рынка.

5) Наиболее перспективным  методом налогового регулирования  является инвестицонный налоговый кредит, который представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии соответствующих оснований. Одним из социально значимых методов налогового регулирования являются налоговые вычеты, которые могут применяться не только предприятиями и организациями, но и гражданами.

6) Методы налогового регулирования  представляют собой возможность  проведения налогового регулирования,  на практике же налоговое регулирование  может осуществляться посредством  следующих способов, которые условно  делятся на две взаимосвязанные  сферы: налоговые льготы и налоговые  санкции. Оптимальное сочетание  применения этих мер позволяет  в конечном итоге рассчитывать  на результативность налоговой  политики.

7) Особенности  налогового  регулирования рассмотрим на  примере инновационных предприятий.  С этих позиций налоговое регулирование  инновационной деятельности будет  рассмотрено как с точки зрения  непосредственных участников инновационного  процесса, так и с точки зрения  компаний, формирующих «среду» для  инновационного развития: к последним, в частности, относятся кредитные организации, страховые компании, патентные бюро и др.