Налоговое регулирование методы инструменты реализации

Результативность налогового регулирования производства зависит  от обоснованности экономической политики, реализуемой государством.[5, c.41]

Механизм налогового регулирования  опирается на законодательную базу и включает в себя ряд элементов, позволяющих направлять предпринимательскую  инициативу предприятий в нужное русло, обеспечивая тем самым  стабильность и рост поступлений  доходов в государственный бюджет. Сложность его создания заключается  в том, что необоснованные решения  могут привести к непоправимым последствиям, когда начинает разрушаться налогооблагаемая база, когда оказывается, что, по образному  выражению, «налог убит налогом».

Таким образом, элементами налоговой  системы налогового механизма выступают: субъекты налога, объекты налогообложения, единица обложения, ставки, источники  уплаты, льготы, санкции. Задачей государственных органов власти является законодательное утверждение четких критериев каждого из перечисленных элементов, позволяющее однозначно их толковать в любой ситуации.

1.2. Системы налогового  регулирования

Налоговое регулирование  проводится посредствам - налоговых  ставок и льгот. Размеры налоговых  ставок должны учи¬тывать потребности государства в бюджетных доходах и заинтересованность предпринимателей в производственной и инвестиционной деятельности. На Западе оптимальным считается 30-про¬центный налог.

В России существуют три  уровня налоговой системы: феде¬ральные, региональные и местные налоги, играющие фискаль¬ную и регулирующую роль. Такая система установлена Налоговым кодексом РФ.

Федеральные налоги приносят самые крупные доходы, служат источником доходов бюджетов всех уровней. Основных феде¬ральных налогов три: налог на добавленную стоимость (косвен¬ный налог на потребление), помимо прочего стимулирующий экспорт (экспортируемые товары им не облагаются); налог на прибыль (доход) организаций, поступающий в федеральный и ре¬гиональные бюджеты, поддерживающий финансовое равновесие и стимулирующий (через налоговые льготы) развитие малого биз¬неса и инвестиции из собственной прибыли предприятий в их ре¬конструкцию; подоходный налог с физических лиц.

Существенная статья доходов  государства — акцизы — про¬центная надбавка к розничной цене подакцизных товаров (алко¬гольные напитки, табачные изделия, легковые автомобили, юве¬лирные изделия и др.) и акцизы на отдельные виды минерально¬го сырья. Из федеральных налогов для регионов также важны та¬моженные пошлины, налог на пользование недрами и некоторые другие.

К основным региональным налогам  относятся: налог на имуще¬ство организаций, налог на недвижимость, дорожный налог, на¬лог с продаж (большая часть его зачисляется в местный бюджет).

Из местных налогов  наиболее значимы: земельный налог, на¬лог на имущество физических лиц, налог на рекламу, налог на на¬следование или дарение. При введении налога на недвижимость прекращается действие налогов на имущество организаций, на имущество физических лиц и земельного. Основой доходной части местных бюджетов служат не местные или региональные налоги, а отчисления от федеральных налогов.

В соответствии с российским налоговым законодательством установлены  различные льготы налогоплательщикам: необлагае¬мый минимум объекта налога, изъятие из обложения определен¬ных элементов объекта, освобождение от налога отдельных кате¬горий плательщиков, понижение налоговых ставок, вычет из на лотовых платежей, целевые налоговые льготы, налоговый кредит (отсрочка взимания налога). Эти льготы, относящиеся к товаропроизводителям, отражаются на экономике регионов.

Непосредственные налоговые  льготы отдельным регионам могут  касаться размеров налогообложения  или преимуществ в ка¬ких-либо сферах экономики или же дополнительных государст¬венных гарантий для частных инвесторов. В связи с тем, что льготы отличались бессистемностью и их использование не контролировалось, они, как правило, не давали ожидаемого эф¬фекта. Однако вместо упорядочения федеральных льгот было принято решение об их отмене (исключения — свободные экономические зоны, районы экономических и других бедствий), что чревато негативным усилением различий социально-экономиче¬ского положения регионов. Территориальная дифференциация налоговой политики (ставки, льготы) сохранилась и расширяется только у региональных властей.[11, c. 72]

Кредитное регулирование  осуществляется маневрированием учетными ставками Центрального банка и предоставлением  льготных кредитов. Размеры учетной  ставки для коммерческих банков определяют цену коммерческого кредита и  его объем. Они непосредственно  влияют на платежеспособность предприятий, масштабы инвестирования, воспроизводственные  процессы. Кредитные льготы, как  и налоговые, направлены на стимулирование деловой активности в наиболее важных для государ¬ства сферах деятельности. Таким образом, как уровень учетной ставки, так и льготы по кредиту сказываются на состоянии эконо¬мики регионов.

К системам  налогового регулирования  можно отнести:

1) систему  налогового  планирования, которая означает  организацию  и  методику  расчета  объектов  конкретных  налогов  предприятия  на  очередной  финансовый  год   и  среднесрочное  планирование  (на  3  года).

2) системы налогового  стимулирования: изменение срока  уплаты налога, Предоставление налогового  или инвестиционного налогового  кредита, Предоставление отсрочки  или рассрочки(оптимизация налоговых ставок, система налоговых льгот, отмена авансовых платежей, уменьшение налоговых обязательств, снижение размера налоговой ставки;

3) система санкций (финансовые, административные, уголовные)

4) налоговый контроль: регистрация  и учет плательщиков, прием и  обработка отчетности, учет поступления  налогов и начисленных сумм, контроль за своевременным поступлением платежей, - налоговые проверки.

1.3. Этапы налогового  регулирования

Налоговое  регулирование  можно  подразделить  на  четыре  этапа:

1. решается  задача  выбора  предпринимательской  деятельности,  ее  организационно-правовой  формы.

2. решается  задача  о   выгодном  с  налоговой  точки   зрения  расположении  как самого  предприятия,  так и его структурных подразделений (регионы,  свободные экономические и оффшорные зоны).

3.  изучается  возможность   максимально  полного  и   правильного  использования   льготного  налогообложения,  снижения  объектов  налоговых  платежей с  учетом  возможных   выгодных  заключений  сделок,  наличия  финансовых  и  трудовых  ресурсов,  знания  налогового  законодательства  и  других  условий.

4. учитывается  при   налоговом  планировании  рациональное  размещение  финансовых  средств   и  активов  предприятия   с  учетом  знания  рынка.

Конечная цель налогового регулирования — уравновесить инте¬ресы трех субъектов: государства, хозяйствующих субъектов и граждан.

Налоговый контроль — это  комплекс мероприятий по анализу  причин отклонений от запланированной  величины налоговых поступ¬лений с целью принятия решений о проведении корректирующих меро¬приятий в области налогообложения, направленных на приближение фактического исполнения к запланированному.

Правильно сформированная налоговая  политика и достаточно отлаженный налоговый  механизм, учитывающий требования к  его построению и функционированию, это необходимое условие для  эф-фективного налогообложения.

1.4. Методы и  способы налогового регулирования

Регулирующее воздействие  налогов на хозяйственную жизнь  имеет многосторонний характер. Налоговое  регулирование является одним из элементов налогового механизма. Суть его заключается в том, что  любое вмешательство в ход  воспроизводственных процессов  должно быть экономически целесообразным и обоснованным.

Основные подходы к  регулированию налоговых правоотношений в России закреплены за налоговым  законодательством, которое включает в себя Налоговый Кодекс Российской Федерации, законодательные и нормативные  акты РФ, субъектов РФ и органов  исполнительной власти. В основу системы  налогового регулирования легли  методы и способы налогового регулирования. К методам налогового регулирования  можно отнести следующие методы, которые успешно используются во всех странах: отсрочка налогового платежа, инвестиционный налоговый кредит, налоговые  каникулы, налоговая амнистия, налоговые  вычеты, выбор и установление налоговых  ставок, международные договоры об избежании двойного налогообложения.

Наиболее перспективным  методом налогового регулирования  является инвестицонный налоговый кредит, который представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии соответствующих оснований. К ним относятся проведение организацией научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, осуществление инновационной деятельности, выполнение организацией важного заказа по социально-экономическому развитию региона. Если во втором и третьем случаях сумма кредита определяется по соглашению между уполномоченным органом и заинтересованной организацией, то при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ сумма кредита не может быть более 30% от стоимости приобретенного организацией для этих целей оборудования.[18, с.71] Это довольно-таки слабо согласуется с возможностями предприятий малого и среднего бизнеса, являющихся основными потенциальными участниками договоров об инвестиционном налоговом кредите.

Одним из социально значимых методов налогового регулирования  являются налоговые вычеты, которые  могут применяться не только предприятиями  и организациями, но и гражданами. Налоговые вычеты по этому налогу подразделяются на стандартные, социальные, имущественные и профессиональные. Необходимо заметить, что перечень и суммы вычетов по налогу на доходы физических лиц значительно увеличились по сравнению с вычетами из совокупного годового дохода, исчисляемого для определения подоходного налога с физических лиц, который и заменит налог на доходы физических лиц.

Выбор и установление ставки налога является отдельным методом  налогового регулирования, требующим  особого внимания. Именно ставка налога определяет сумму налога, который  должен быть уплачен в бюджет. Понижение  ставки любого налога должно быть настолько  максимально, чтобы позволить хозяйствующим  субъектам осуществлять свою финансово-хозяйственную  деятельность без значительных потерь и получать прибыль, но при этом соблюдать  и фискальные интересы государства  в целом.

Методы налогового регулирования  представляют собой возможность  проведения налогового регулирования, на практике же налоговое регулирование  может осуществляться посредством  следующих способов, которые условно  делятся на две взаимосвязанные  сферы: налоговые льготы и налоговые  санкции.[16, c.140] Оптимальное сочетание  применения этих мер позволяет в  конечном итоге рассчитывать на результативность налоговой политики.

Система налоговых льгот  включает в себя следующие виды льгот: отмена авансовых платежей, отсрочка платежа по заявлению, освобождение от уплаты налогов отдельных категорий  налогоплательщиков, понижение налоговых  ставок и так далее. Например, предприятие  может воспользоваться льготой  по налогу на прибыль, если валовая  прибыль предприятия была направлена на стимулирование финансовых затрат на развитие производства и жилищного  строительства, занятости инвалидов  и пенсионеров, благотворительной  деятельности. Однако сумма налога на прибыль предприятий и организаций, исчисленная с учетом вышеперечисленных  льгот, не должна превышать 50% суммы  налога на прибыль, исчисленного без  учета льгот.

Важным условием оптимальности  налогового регулирования является сокращение числа индивидуальных льгот. Экономическим обоснованием предоставляемой  налоговой льготы являются географические, политические, природно-климатические  факторы, которые заранее предопределяют порядок и условия вхождения  товаропроизводителя в рынок. Налоговая  политика государства должна быть направлена на выравнивание таких условий не только с помощью предоставления налоговых льгот, но и путем предоставления товаропроизводителям возможности самостоятельно использовать имеющийся экономический потенциал.

Система налоговых льгот  тесно взаимосвязана с системой налоговых санкций. Составляющими  этой системы являются финансовые санкции - штрафы, пени, доначисление неуплаченных сумм налогов и административные санкции. Состав и размер налоговых  санкций зависят от вида налогового правонарушения. Если финансовые санкции  применяются по отношению к хозяйствующим  субъектам, то есть предприятиям и организациям, то административные - по отношению  к должностным лицам этих предприятий. Например, статьей 122 части I Налогового Кодекса РФ установлено, что неуплата или неполная уплата сумм налога в  результате занижения налоговой  базы влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога. Данное нарушение ведет также к наложению  административного штрафа на должностное  лицо предприятия в размере, кратном  ММОТ, который зависит от размера  неуплаченной суммы налога.