Налоговое планирование в России: существующие проблемы и пути их решения

3. В-третьих, процесс налогового  планирования независимо от его  сроков, возможен только в условиях  неизменной и стабильной макроэкономической  ситуации, что в России представляется  пока трудновыполнимым.

В то же время, несмотря на ограничения, в настоящее время создаются  условия существования и функционирования организаций, формируются предпосылки  для перехода к цивилизованным формам и способам налогового планирования, основанным на нормах закона. Существенно  укрепляется законодательная база; усиливается контроль со стороны  государства за уплатой налогов  и ужесточение мер, применяемых  к организациям-неплательщикам.

Процесс укрупнения организаций  путем реорганизаций, слияния, поглощения мелких фирм более крупными, создание многопрофильных объединений также  является одной из причин создания и внедрения методов налогового планирования. Реализация процесса налогового планирования должна быть направлена на организацию безболезненной с  точки зрения налогового законодательства деятельности организации в соответствии с требованиями налогового законодательства и возможностями получения необходимых  ресурсов.

Одной из главных проблем, с которыми сталкивается государство  и налогоплательщики, является установление грани между собственно налоговым  планированием и уклонением от уплаты налогов. Действия налогоплательщика  в целях уменьшения налоговых  платежей могут квалифицироваться  как уклонение от уплаты налогов  или как оптимизация налоговых  платежей в рамках налогового планирования. Уклонение от уплаты налогов всегда является нарушением законодательства, в основе которого применение незаконных методов (неполная уплата налогов, сокрытие доходов, неправомерное завышение  затрат, незаконное использование льгот).

Оптимизация налоговых платежей в рамках налогового планирования - это использование существующих правовых возможностей законодательства для уменьшения негативного влияния  налогообложения на финансовые результаты с применением законных инструментов и методов. Налоговая оптимизация  является основой налогового планирования. В случае же, когда такая оптимизация  связана с налоговыми правонарушениями, она ничем не отличается от уклонения  от уплаты налогов.

Очень часто на предприятии  налоговые процессы возглавляет  бухгалтерия. Если говорить о предприятиях, учитывая их организационно-правовую форму, небольшие обороты и унифицированные  операции (это преимущественно субъекты малого предпринимательства), во многих случаях это может быть обоснованно.

Иное дело, если говорить о налоговом планировании в крупных, многопрофильных компаниях или  группах компаний, у которых длинный  перечень разнообразных операций и  большой портфель контрактов. Здесь  успех налогового планирования зависит  от емкости специального опыта, творческого  умения профильных специалистов разрабатывать  и применять налоговые альтернативы в целях получения наилучшего финансового результата среди всех возможных вариантов.

Какие же условия и меры нужны для того, чтобы наладить налоговое планирование, грамотно воспользоваться  возможностями законодательства и  не навредить бизнесу? Налоговое  планирование в классическом понимании  является целенаправленной деятельностью  плательщика на максимальное использование  всех возможностей законодательства с  целью получения наилучшего финансового  результата путём законной оптимизации  хозяйственной деятельности.

Таким образом, если предприятие  решило заниматься налоговым планированием, то это следует делать основательно и профессионально, иначе неумелое использование этого инструмента  может нанести вред бизнесу. Ошибки, которые допускаются при осуществлении  мероприятий по налоговому планированию, часто приводят не только к санкциям финансового характера (доначислениям  и штрафам), но и к применению налогового залога, к административной и уголовной  ответственности должностных лиц. И в таком случае такую оптимизацию  в рамках налогового планирования и  уклонение от уплаты налогов невозможно разграничить. Налоговыми процессами на предприятии приходится заниматься неизбежно. Разница только в том, что одни предприятии уделяют  этому должное внимание, а другие нет.

Одной из главных причин возникновения конфликтов между  государством и налогоплательщиками  является недостаточная проработанность  налогового законодательства, наличие  большого числа пробелов, которые  не позволяют с достаточной точностью  определить законность или незаконность того или иного способа минимизации  налогов. Это в свою очередь создает  возможность для разработки и  применения схем уклонения от уплаты налогов.

Другой причиной создавшегося положения является отсутствие в  российском законодательстве четких критериев  оценки действий налогоплательщика  по налоговому планированию.

Необходимость корпоративного налогового планирования в решающей степени зависит от тяжести налогового гнета. Если налоги составляют более  половины всех расходов хозяйствующего субъекта, то налоговое планирование принимает глобальный характер и  становится важнейшим элементом  всей управленческой работы на предприятии. В этом случае надзор за налоговыми вопросами должен осуществляться на уровне высшего руководства.

Каждый проект не должен внедряться без предварительной  экспертизы специалистов, которые работают в области финансового, налогового менеджмента. Исходя из этого, в фирмах обязательно наличие группы или  отдела налогового планирования, а  для новых масштабных программ обязательно  привлечение квалифицированных  внешних консультантов по налоговому планированию.

Причинами налоговых ошибок, возникающих в практической деятельности предприятий, являются:

· отсутствие либо неправильное оформление (с позиций налогообложения) первичных документов;

· ошибки, обусловленные  неверным толкованием действующего налогового законодательства;

· несвоевременное реагирование на изменения в налогообложении, особенно в местном;

· арифметические и счетные  ошибки;

· несвоевременное представление  отчетной налоговой документации;

· просрочка уплаты налогов.

В Российской Федерации масштабы потерь бюджета в результате уклонения  от уплаты налога с применением различного рода схем значительны. Анализируя практику налогового планирования в России, можно констатировать, что стремление уклониться от уплаты налогов носит  достаточно массовый характер.

В действующем законодательстве не всегда можно найти четкие критерии, позволяющие в конкретной ситуации разграничить правомерную минимизацию  налогообложения и незаконное уклонение  от уплаты налогов. Противоречива и  судебная практика, относящая одни и те же действия налогоплательщиков в одних случаях к правомерной  деятельности, а в других - к разряду  правонарушений.

Законодательно установленных  пределов налоговой минимизации  нет. И это влечет за собой множество  негативных последствий:

1. правовая неопределенность  порождает произвол и "чиновничий  беспредел" со стороны налоговых органов по отношению к налогоплательщикам. Существуют ситуации, когда четко невозможно определить правомерность действий налогоплательщика по снижению тех или иных налоговых платежей;

2. отсутствие четких критериев  законной налоговой минимизации  является тем фактором, который  сдерживает деловую активность  хозяйствующих субъектов. Даже если налогоплательщики совершают "нестандартные", но не запрещенные законодательством хозяйственные операции, они вынуждены постоянно "оглядываться" на реакцию налоговых органов;

3. налоговые органы стремятся  максимально исключить возможность  использования криминальных методов  уклонения от налогообложения,  но зачастую они привлекают  к ответственности законопослушных  налогоплательщиков за те действия, которые по формальным признакам  подпадают под ту или иную  теневую схему;

4. в условиях неопределенности  правовой основы минимизации  налоговых платежей утрачивается  доверие хозяйствующих субъектов  к государственным органам, снижается  авторитет государственной власти  в глазах налогоплательщиков;

5. отсутствие пределов  законной налоговой минимизации  значительно снижает инвестиционную  привлекательность российской экономики.

Действующее законодательство РФ не содержит сложившейся целостной  системы методов разграничения  налогового планирования и уклонения  от уплаты налогов. Законодателем предусмотрены  инструменты пресечения действий по незаконному снижению и уклонению  от налогового бремени налогоплательщиком. Вот некоторые из них:

1. Переквалификация сделок  и статуса налогоплательщика.  Согласно ст. 45 НК РФ взыскание  налога с организации и индивидуального  предпринимателя производится в  судебном порядке, если обязанность  по уплате налога основана  на изменении налоговым органом: 1) юридической квалификации сделок, заключенных налогоплательщиком  с третьими лицами; 2) юридической  квалификации статуса и характера  деятельности налогоплательщика.

2. Изменение в целях  налогообложения цены как условия  сделки, совершенной налогоплательщиком. В соответствии со ст. 40 НК РФ налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам: 1) между взаимозависимыми лицами; 2) по товарообменным (бартерным) операциям; 3) при совершении внешнеторговых сделок; 4) при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным товарам.

3. Определение налоговых  обязательств расчетным путем.  В соответствии с подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, и иных помещений.

4. Привлечение к солидарному  или субсидиарному исполнению  налоговой обязанности.

4.1 Субсидиарное исполнение: в соответствии с подп. 16 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговый орган вправе  предъявлять в суд заявления  о взыскании задолженности по  налогам, сборам, соответствующим  пеням и штрафам в бюджеты  (внебюджетные фонды), числящейся  более трех месяцев за организациями,  являющимися зависимыми (дочерними)  обществами, с соответствующих основных  обществ, когда на счета последних  в банках поступает выручка  за реализуемые товары зависимых (предприятий).

4.2 Солидарное исполнение: при разделении юридического  лица, при наличии нескольких  правопреемников доля участия  каждого из них в исполнении  обязанностей реорганизованного  юридического лица по уплате  налогов определяется в порядке,  предусмотренном гражданским законодательством.

5. Оспаривание регистрации  юридического лица.

Также большим препятствием для эффективного налогового планирования является противоречивая судебная практика, когда в стенах одного суда разные судебные составы не могут прийти к одному мнению.

Итак, обобщая все вышесказанное, можно сделать следующие выводы: факторами (причинами), ограничивающими  эффективность применения различных  методов налогового планирования и  препятствующими налоговому планированию, являются:

1. изменчивость и нестабильность  макроэкономической ситуации в  России, что необходимо для процесса  налогового планирования и что  в России представляется пока  трудновыполнимым;

2. налоговые последствия  в виде сумм уплачиваемых налогов  в большинстве случаев оцениваются  после совершения хозяйственных  операций, а не на стадии планирования, что существенно сокращает возможности  применения тех или иных методов;

3. процесс управления  налоговой нагрузкой в отечественной  практике сводится в основном  к снижению только одного налога  или осуществлению нескольких  оптимальных сделок;

4. отсутствие четкого  разграничения между собственно  налоговым планированием и уклонением  от уплаты налогов;

5. недостаточная проработанность  налогового законодательства и  наличие большого числа пробелов;

6. отсутствие в российском  законодательстве четких критериев  оценки действий налогоплательщика  по налоговому планированию;

7. нет законодательно  установленных пределов налоговой  минимизации (отсутствие четких  критериев законной налоговой  минимизации);

8. отсутствие либо неправильное  оформление (с позиций налогообложения)  первичных документов, несвоевременное  реагирование на изменения в  налогообложении, несвоевременное  представление отчетной налоговой  документации и просрочка уплаты  налогов;

9. противоречивая судебная  практика, относящая одни и те  же действия налогоплательщиков  в одних случаях к правомерной  деятельности, а в других - к разряду  правонарушений.

3.3 Пути совершенствования налогового планирования

В России еще не достаточно проработанной является практика организации  налогового планирования на предприятии. Существуют факторы, отрицательно влияющие на эффективность налогового планирования.

В настоящее время в  России существуют различные альтернативные проекты дальнейшего реформирования системы налогообложения в целом  и по отдельным налогам в частности, что должно учитываться налоговыми менеджерами, занимающимися вопросами  налогового планирования при разработке вариантов предпринимательских  решений.