Налоговое планирование в России: существующие проблемы и пути их решения

3. Противозаконное, то  есть уклонение от уплаты налогов  включает использование способов, при которых экономический эффект  в виде снижения размера налоговых  платежей достигается с применением  противозаконных действий в целях  уменьшения налоговых платежей. Уклонение от уплаты налогов  представляет собой форму уменьшения  налоговых и других платежей, при которых налогоплательщик  умышленно или неосторожно уменьшает  размер своих налоговых обязательств  с нарушением действующего законодательства. Противозаконное налоговое планирование - это действия, влекущие за собой  ответственность, предусмотренную  законодательством, с применением  мер уголовно-правовой ответственности.

Этапы налогового планирования. Процесс налогового планирования состоит  из нескольких взаимосвязанных между  собой этапов, которые, как считает  российский экономист Евстигнеев Е.Н., не следует рассматривать как  четкую и однозначную последовательность действий, обязательно гарантирующих  снижение налоговых обязательств. Это  связано с тем, что в налоговом  планировании сочетаются элементы и  науки, и искусства финансового  аналитика.

Е.Н. Евстигнеев выделяет следующие  этапы налогового планирования до регистрации  предприятия:

1. формулирование целей  и задач нового образования,  сферы производства и обращения;

2. решение вопроса о  наиболее выгодном месте расположения  предприятия и его подразделений;

3. выбор организационно-правовой  формы предпринимательской деятельности.

В рамках текущего налогового планирования он выделяет этапы:

1. анализ всех предоставляемых  законодательством льгот;

2. анализ возможных форм  сделок;

3. решение вопроса о  рациональном размещении активов  и прибыли.

Семь этапов налогового планирования выделяет Кожинов В.Я.:

1. формирование налогового  поля организации;

2. образование системы  договорных отношений;

3. подбор типичных хозяйственных  операций;

4. определение возможных  хозяйственных ситуаций;

5. предварительный выбор  вариантов хозяйственных ситуаций;

6. составление журнала  хозяйственных операций;

7. сравнительный анализ.

А.Н. Медведев выделяет следующие  этапы налогового планирования:

1. на первом этапе определяются  цели и задачи фирмы, решается  вопрос о направлении деятельности  и размере бизнеса;

2. на втором этапе решается  вопрос о наиболее выгодном  месте расположения предприятия  и его органов;

3. на третьем выбирается  организационно-правовая форма;

4. на четвертом анализируются  льготы;

5. на пятом анализируются  возможные формы сделок;

6. на шестом решается  вопрос о рациональном размещении  активов и прибыли предприятия.

Другие исследователи  при описании процесса налогового планирования используют иную градацию процедур (рис. 1.).

Знание налогов - точное знание текущего налогового законодательства, его дальнейшего развития; понимание  того, какие положительные или  негативные стороны оно имеет  для предприятия.

Соблюдение налоговых  законов - своевременная и четкая подготовка налоговых деклараций, отчетов, уведомлений и других документов, полная уплата всех причитающихся налоговых  платежей.

Рисунок 1 - Этапы налогового планирования на предприятии

Представление в налоговых  органах - отправка налоговых деклараций, отчетов, уведомлений и других документов в налоговые органы, оказание помощи налоговым органам во время налоговых  проверок и на других этапах соблюдения налоговых законов, переговоры с  налоговыми и другими органами по вопросам нарушения налогового законодательства, снижения налогов и списания налоговой  задолженности, представление предприятия  в судебных органах по делам о  налоговых правонарушениях.

Налоговая оптимизация - планирование и управление хозяйственными операциями для достижения наиболее выгодной налоговой  позиции в стратегической перспективе.

Приведенные выше характеристики содержания процесса налогового планирования основываются, прежде всего, на определении  налогового планирования - как практической деятельности по оптимизации налогового портфеля.

Таким образом, налоговое  планирование зависит от правоотношений, в которые вступает субъект предпринимательской  деятельности посредством выбора лиц, с которыми эти отношения устанавливаются. Кроме того, налоговые последствия  часто значительно отличаются в  зависимости от избранного способа (метода) взаимодействия сторон.

2. Анализ текущего состояния налогового планирования в России

2.1 Корпоративное налоговое планирование

налоговое планирование корпоративное

Корпоративное налоговое  планирование представляет собой интеграционный процесс, заключающийся в упорядочивании хозяйственно-финансовой деятельности в соответствии с действующим  налоговым законодательством и  стратегией развития предприятия. Этот процесс можно также определить как предварительное рассмотрение, оценка решений в области финансово-хозяйственной  деятельности организации с учетом величины возможных налоговых платежей и выбор из них наилучших решений  с позиций целевых установок  организации. Налоговые платежи  составляют значительную долю в финансовых потоках хозяйствующих субъектов. Зачастую от профессионального решения, связанного с учетом налоговых рисков, зависят возможности роста и  развития бизнеса. Поэтому управление налогообложением как вид деятельности на предприятии все чаще входит в  практику хозяйственной жизни.

Безусловно, предприятия  и организации стремятся максимизировать  свой доход и прибыль. В подобных ситуациях стремление к увеличению прибыли может совпасть с минимизацией налоговых отчислений. Корпоративное  налоговое планирование есть выработка  и оценка управленческих решений  исходя из целевых установок организации  и учета величины возможных налоговых  последствий.

Корпоративное налоговое  планирование осуществляется в рамках разработки как стратегических решений  на предприятиях и в организациях, так и тактических; главная цель его - оптимизация налоговых платежей путем законных способов их снижения. Такое планирование усложняется  эффектом взаимного влияния большого количества факторов, которые необходимо учитывать в практической деятельности. К этим факторам относятся: вид деятельности и структура объекта, элементы учетной  политики для целей налогообложения, способы управленческого учета, политика ценообразования, структура  затрат и т. д.

Основные принципы корпоративного налогового планирования раскрываются следующими положениями:

ь уменьшение налоговых платежей как способ улучшения финансового  состояния предприятия и повышения  инвестиционной привлекательности, т. е. снижать налоги целесообразно  до тех пор, пока расчеты показывают, что это дает прирост свободной  прибыли;

ь уменьшение налогов в  ряде случаев достигается за счет ухудшения финансовых показателей, поэтому любой способ минимизации, прежде чем его применять, следует  оценить с точки зрения финансовых последствий предприятия;

ь последствия применения одних и тех же способов минимизации  неодинаковы для разных объектов и даже для условий работы предприятия  в разные периоды, поэтому применению конкретной рекомендации должны обязательно  предшествовать расчеты прибыли, остающейся в распоряжении;

ь уменьшение налога на прибыль  путем использования чистой прибыли  на льготируемые цели экономически обосновано лишь в случае роста балансовой прибыли в последующие периоды.

Корпоративное налоговое  планирование -- необходимая составляющая финансово-экономической деятельности хозяйствующего субъекта; это законный способ обхода налогов с использованием предоставляемых законом льгот и приемов сокращения налоговых обязательств. Другими словами, это законное средство уменьшения налогового бремени налогоплательщика.

2.2 Налоговое планирование: отечественный и зарубежный опыт

На Западе налоговые вопросы  давно уже занимают почетное место  в финансовом планировании предприятий. Действительно, в условиях высоких  налоговых ставок неправильный или  недостаточный учет налогового фактора  может привести к весьма неблагоприятным  финансовым последствиям или даже вызвать, банкротство предприятия. В то же время правильное использование  предусмотренных налоговым законодательством  льгот и скидок может обеспечить не только сохранность полученных финансовых накоплений, но и возможность финансирования расширенной деятельности, новых  инвестиций за счет экономии на налогах  или даже за счет возврата налоговых  платежей из казны.

Сущность налогового планирования в странах Запада состоит в  общепризнанном за всяким налогоплательщиком праве использовать все допускаемые  законом средства, пути и методы для максимального сокращения своих  налоговых обязательств.

Кроме того, необходимость  налогового планирования обусловлена  наличием в налоговом праве западных стран весьма обширной сферы, где  нормы права с достаточной  точностью не определены либо допускают  их неоднозначное толкование.

В этой сфере выбор наиболее "налогоэкономных" путей требует тщательного прогнозирования возможной реакции налоговых властей и нередко вступления в прямой контакт с налоговой администрацией с целью получения ее предварительной санкции на те или иные действия.

За пределами этих легальных  сфер налогового планирования находится  область противозаконного уклонения  от налогов, т.е. злоупотреблений и  различного рода махинаций, рассматриваемых  законодательством как налоговые  преступления. Границы такого уклонения  от налогов весьма неопределенны  и различаются по странам. Так, если в некоторых странах определенные злоупотребления считаются преступлениями, то в других они могут квалифицироваться  как практика, хотя и не одобряемая, но допускаемая законом.

Крупные компании в целях как легального налогового планирования, так и нелегального уклонения от налогов, содержат специальные службы, укомплектованные высококвалифицированными налоговыми экспертами и юристами. Кроме того, они широко пользуются услугами частнопрактикующих консультантов, банков и других финансовых учреждений, специализированных юридических и бухгалтерских компаний.

Разумеется, экономия на налогах - не самая главная задача предприятия. В обычных условиях предприятие  просто рассматривает налоги как  некоторый внешний фактор, который, не принося предприятию никакой  видимой пользы, силой закона лишает его части дохода.

Если налоги грозят поглотить  весь доход предпринимателя, он для  спасения предприятия вынужден принимать  меры. В этом случае минимизация  налогов становится для него главной  задачей, которую необходимо решить для выживания предприятия.

Разумеется, предприниматель  не может уволить государство, но он может заменить его, перебравшись в другую страну. Но это - крайнее  решение, и оно требует значительных затрат, поэтому вначале предприниматель  пытается сделать все возможное  с целью снижения своих налоговых  платежей.

В большинстве стран власти реально относятся к своим  возможностям в сфере налогообложения. Они понимают, что чрезмерные налоги угнетающе действуют на частную  инициативу, подрывают производство и в конечном счете доходную базу государственного бюджета. Они знают, что если частному бизнесу не дать некоторой свободы маневра в налоговых вопросах, то капиталы будут утекать за границу, и страна лишится не только потенциальных налоговых поступлений, но и рабочих мест. Поэтому, чтобы избежать депрессии и смягчить периодически наступающие кризисы, правительства западных стран вынуждены сдерживать рост налогов и время от времени проводят масштабные снижения налоговых ставок.

В России же создание собственных  подразделений по налоговому планированию еще не стало правилом даже для  крупнейших предприятий, многоотраслевых  концернов и финансово-промышленных групп. Собственные службы организуются только в редких продвинутых банковских объединениях и на некоторых промышленных и торговых предприятиях.

Подавляющее же большинство  предприятий Российской Федерации  ограничивается либо наймом одного-двух специалистов, либо налоговыми консультациями соответствующих подразделений  аудиторских фирм. Уровень подготовки многих специалистов, занятых вопросами  налогового планирования, остается пока низким.

3. Налоговое планирование  в России: существующие проблемы  и пути их решения

3.1 Недостатки  налогового планирования и вопросы разграничения налогового планирования и уклонения от уплаты налогов

Налоговое планирование - составная  часть налогового процесса, представляющая собой деятельность органов государственной  власти, местного самоуправления и  налогоплательщиков по определению  на заданный временной период экономически обоснованного размера поступлений  налогов в соответствующий или  консолидированный бюджет, а также  объемов налогов, подлежащих уплате конкретным хозяйствующим субъектом, то есть налоговое планирование рассматривается  как с позиции государства  и органов местного самоуправления в лице их уполномоченных органов, так и с позиции конкретного хозяйствующего субъекта.

Налоговое планирование не является самоцелью хозяйствующего субъекта, а служит развитию собственного дела и экономическому росту. Причем решение инвестиционных и финансовых задач с уменьшением налогового бремени сегодня создает предпосылки  не только для текущего улучшения  показателей эффективности финансово-хозяйственной  деятельности организаций, но и для  увеличения поступлений в бюджет.

Налоговое планирование, как  одно из важных направлений налогового менеджмента, получает в Российской Федерации все большее распространение. Эффективность применения широкого спектра методов налогового планирования в рамках конкретной организации  в условиях экономики России ограничивается несколькими факторами:

1. Во-первых, налоговые последствия  в виде сумм уплачиваемых налогов  в большинстве случаев оцениваются  после совершения хозяйственных  операций, а не на стадии планирования, что существенно сокращает возможности  применения тех или иных методов.

2. Во-вторых, процесс управления  налоговой нагрузкой в отечественной  практике сводится в основном  к снижению только одного налога  или осуществлению нескольких  оптимальных сделок.