Налоговое планирование в России: существующие проблемы и пути их решения

Введение

Никакая человеческая деятельность не может обходиться без предварительного планирования. На уровне хозяйствующего субъекта налоговое планирование также  занимает важное место. С момента  формирования цели предпринимательской  деятельности налоговое планирование выступает средством достижения поставленной цели - получение прибыли.

Актуальность данной темы заключается в том, что сегодня  налоговое планирование - один из немногих доступных и эффективных инструментов для аккумуляции денежных средств  и улучшения финансовых результатов  бизнеса. По сути, для компании в  условиях ограниченности финансовых ресурсов это внутренний источник финансирования. Сама возможность налогового планирования предусмотрена альтернативностью  хозяйственного и налогового законодательства, т.е. применением правовых и финансовых механизмов, позволяющих уйти из зоны юридических и налоговых рисков, законно уменьшить налоговые  платежи и не допустить налоговых  правонарушений, достичь наилучшего финансового результата.

Сущность налогового планирования заключается в признании за каждым налогоплательщиком права использовать все допустимые законами средства, приемы и способы для максимального  сокращения своих налоговых обязательств. Этого можно добиться:

1) используя все легальные  возможности снижения своих налоговых  платежей и перестраивая свою  деятельность таким образом, чтобы  возникающие при этом налоговые  обязательства были минимальными;

2) пытаясь скрыть свою  деятельность и свои доходы  от налоговых властей, не останавливаясь  перед искажением налоговой отчетности  и представлением ложных данных  о своих действиях и доходах.

Первый, легальный путь называется избежание налогов. Он может вызывать недовольство властей, но он находится под защитой закона, хотя в некоторых случаях исход конфликта с налоговыми органами не может быть спрогнозирован с полной уверенностью.

Второй путь связан с нарушением налоговых законов и называется уклонением от налогов. К налоговому планированию он имеет отношение  только тогда, когда налогоплательщик под влиянием тех или иных обстоятельств  вынужден нарушать закон, хотя сознает  последствия этих нарушений и  готов нести ответственность.

Цель работы - исследовать  теоретические и организационные  основы налогового планирования в организации, которое является одним из важнейших  элементов системы управления предприятием в условиях действующей системы  налогообложения.

Для достижения указанной  цели в работе поставлены следующие  задачи исследования:

1. определить понятие  налогового планирования и его  сущность;

2. раскрыть основные принципы  налогового планирования;

3. рассмотреть виды и  этапы налогового планирования;

4. раскрыть сущность корпоративного  налогового планирования;

5. изучить отечественный  и зарубежный опыт применения  налогового планирования;

6. выявить существующие  недостатки налогового планирования;

7. предложить основные  пути решения выявленных проблем;

8. обобщить результаты  и подвести итоги.

Объектом исследования является система налогового планирования как  инструмент обеспечения устойчивого  развития всех участников экономической  деятельности, а также содержание и функции налогового планирования на предприятии.

Предметом изучения в данной работе является налоговое планирование, его сущность, виды и принципы, а  также связанные с налоговым  планированием основные проблемы и  пути их решения.

Методологическую базу работы характеризуют общенаучные и  специальные методы исследования, которые  используются в анализе.

Теоретической основой для  данной курсовой выступают труды  таких авторов, как Вылкова Е.С., Романовский М.В., Ройбу А.В., Евстигнеев Е.Н., Пансков В.Г. и др.

Данная курсовая работа состоит  из введения, трех глав, заключения и  списка использованной литературы.

В первой главе раскрываются теоретические аспекты налогового планирования: понятие, сущность и принципы налогового планирования, а также  его виды и этапы.

Во второй главе проводится анализ текущего состояния налогового планирования в России на корпоративном  уровне, а также изучается отечественный  и зарубежный опыт применения налогового планирования.

Третья глава заключается  в определении существующих проблем  в области налогового планирования и в предложении основных путей  их разрешения.

1. Теоретические  аспекты налогового планирования

1.1 Понятие, сущность и принципы налогового планирования

Налоговое планирование - это  деятельность налогоплательщика, направленная на достижение оптимального уровня налоговых  отчислений законным путем.

«Налоговое планирование - это неотъемлемая часть управления финансово-хозяйственной деятельностью  в рамках единой стратегии экономического развития, представляющая собой процесс  системного использования оптимальных  законных налоговых способов и методов  для установления желаемого будущего финансового состояния объекта  в условиях ограниченности ресурсов и возможности их альтернативного  использования».

В определении учтено большинство  характеристик налогового планирования.

Недостатком определения  является то, что в нем налоговое  планирование представлено как процесс, однако налоговое планирование является не только процессом, но и деятельностью  организации.

«Налоговое планирование - законная деятельность хозяйствующего субъекта в рамках общего стратегического  планирования бизнеса, направленной на выявление возможности налоговой  экономии и учет налоговых последствий  в деятельности организации, в основе которой лежит системный подход».

Налоговое планирование включает в себя совокупность различных действий налогоплательщика, в которых можно  выделить основы и принципы, которые  раскрывают содержание налогового планирования.

Так основами налогового планирования являются:

1) учет основных направлений  развития налоговой, бюджетной  и инвестиционной политики государства;

2) разработка учетной  политики предприятия и проведение  договорных компаний с учетом  их налоговых последствий;

3) правильное и полное  использование всех установленных  законом льгот, освобождений от  налогов и исполнение обязанностей  налогоплательщиков;

4) оценка возможностей  получения отсрочек и рассрочек  по уплате налогов, а также  различных налоговых и инвестиционных  налоговых кредитов.

Налоговое планирование хозяйствующего субъекта - это, в первую очередь, отношения, возникающие в процессе осуществления  предпринимательской, финансовой деятельности хозяйствующего субъекта, направленные на разработку и внедрение различных  законных схем снижения налоговых отчислений за счет применения различных методов.

Под предметом налогового планирования понимается выбор правовых форм отношений и возможных вариантов  их интерпретации в рамках действующего налогового законодательства.

Следует определить следующие  основные принципы налогового планирования:

1. Законность - четкое соблюдение  налогового законодательства;

2. Альтернативность - рассмотрение  нескольких вариантов налогового  планирования с применением наиболее  оптимального из них для конкретной  ситуации;

3. Экономическая обоснованность - в момент принятия решения  о применении того или иного  метода налогового планирования, налогоплательщик должен руководствоваться  не только выгодами, которые обосновывают  применение этого метода, но так  же учитывать и риски, возникновение  которых возможно при применении  этого метода или схемы;

4. Перспективность - налоговое  планирование должно быть как  можно более перспективным и  опираться не только на действующее  законодательство, но и учитывать  перспективы его развития;

5. Оптимальность - применение  механизмов, уменьшающих налоговые  обязательства, не должно наносить  вред интересам организации, его  собственникам.

Также содержание налогового планирования определяется совокупностью  элементов и процессов, при помощи которых раскрывается его сущность:

1. составление бухгалтерского  и налогового учета;

2. учетная политика;

3. налоговые льготы и  организация сделок;

4. налоговый контроль;

5. налоговый календарь;

6. стратегия оптимального  управления;

7. льготные режимы налогообложения;

8. отчетно-аналитическая  деятельность.

В мировой практике действия налогоплательщика в целях уменьшения налоговых платежей могут квалифицироваться  как уклонение от уплаты налогов  или как оптимизация налоговых  платежей в рамках налогового планирования.

Уклонение от уплаты налогов  всегда является нарушением законодательства, в основе которого применение незаконных методов (неполная уплата налогов, сокрытие доходов, неправомерное завышение  затрат, незаконное использование льгот  и т.д.).

Оптимизация налоговых платежей в рамках налогового планирования - это использование существующих правовых возможностей законодательства (налоговых альтернатив) для уменьшения негативного влияния налогообложения  на финансовые результаты с применением  законных инструментов и методов.

Налоговая оптимизация является основой налогового планирования. В  случае же, когда такая оптимизация  связана с налоговыми правонарушениями, она ничем не отличается от уклонения  от уплаты налогов.

1.2 Виды и этапы налогового планирования

Виды налогового планирования. Для определения правового содержания и сущности налогового планирования немаловажно рассмотреть различные  его виды. В экономической литературе нет однозначного мнения по классификации  видов налогового планирования. Этот вопрос рассмотрен различными авторами.

По мнению А.В. Ройбу существуют следующие классификационные признаки налогового планирования.

В зависимости от масштабов  построения:

1. государственное - направлено на реализацию государством своих функций в различных областях государственного регулирования;

2. на уровне субъектов  - предусматривает выработку и  оценку управленческих решений  исходя из целевых установок  организации и учета величины  возможных налоговых последствий.  Организации стремятся максимизировать  свой доход и прибыль. С этой  позиции основной задачей налогового  планирования является выбор  варианта уплаты налогов, позволяющего  оптимизировать систему налогов.

В зависимости от периодов налогового планирования различают:

1. кратковременное налоговое  планирование - здесь возможны использование  пробелов законодательства, учет  налоговых льгот, нововведения  и прочее;

2. долговременное или  стратегическое планирование - возможны  учет специфики объекта и субъекта  налогообложения, особенностей методов  налогообложения, использование  налоговых убежищ, налоговых режимов  отдельных стран, применение международных  соглашений и прочее;

3. долгосрочное налоговое  планирование - это использование  налогоплательщиком таких приемов  и методов, которые уменьшают  его налоговые обязательства  в течение длительного времени  или в процессе всей деятельности  налогоплательщика.

В зависимости от объекта  налоговое планирование подразделяется на:

1. корпоративное;

2. индивидуальное.

В зависимости от степени  использования в деятельности организаций  норм налогового законодательства различают  следующие виды налогового планирования:

1. Классическое налоговое  планирование подразумевает соответствие  действий налогоплательщика нормам  законодательства, налоговые платежи  вносятся в установленном порядке.  Суть заключается в планировании  правильной и своевременной уплаты  налогов. Классическое налоговое планирование предусматривает организацию правильного учета и отчетности, планирование экономической деятельности в рамках, определенных законом.

2. Оптимизационное налоговое  планирование предусматривает способы,  при которых экономический эффект  в виде уменьшения налоговых  платежей достигается путем квалификационной  организации дел по исчислению  и уплате налогов, что исключает  или снижает необоснованную переплату  налогов. При реализации оптимизационного  налогового планирования действия  налогоплательщика соответствуют  закону, он планирует и организует  свою экономическую деятельность  так, чтобы платить меньше налогов.  В рамках оптимизационного налогового  планирования используются все  достоинства и все несовершенство  действующего законодательства, в  том числе его сложность и  противоречивость. При этом налогоплательщик  реализует налоговые схемы, позволяющие  применять такие формы экономических  действий, налогообложение которых  минимально. Данный способ носит  нерегулярный и более рискованный  характер в отличие от первых  двух, поскольку прогнозировать  направление судебной практики  по тому или иному вопросу  невозможно.