* действующее законодательство
содержит множество "белых пятен,"
что затрудняет возможность эффективного
применения налоговой политики;
* существует нерациональная
максимизация прав и полномочий
местных органов власти в
области нормотворчества;
* наблюдается низкий уровень
правовой информированности налогоплательщиков.
Жизнь показала несостоятельность
сделанного упора на чисто
фискальную функцию; обирая налогоплательщика,
налоги душат его, сужая тем
самым налогооблагаемую базу
и уменьшая налоговую массу. В
то же время, несмотря на сильный
налоговый пресс, система не обеспечивает
в полной мере потребности
в средствах на финансирование
даже первоочередных расходов. В
целом, ситуацию в стране можно
охарактеризовать как критическую.
Обычные меры бюджетной политики
на этой стадии уже не могут
дать результата, а возможности
внешнего заимствования практически
отсутствуют. Сегодня уже ни у
кого не возникает сомнений
что далее такое положение
нетерпимо и перемены в налоговой
системе неизбежны. Различия
существуют лишь в том, что
предлагается менять в налоговой
системе, в какой последовательности
и в какие сроки.
Несмотря на все многообразие
существующих мнений, можно выделить
два основных подхода к этой
проблеме. Первый - идти путем постепенного
устранения имеющихся недостатков,
решения тактических задач в
отдельных областях, совершенствуя
налоговую политику, налоговую технику
и налоговое право (позволю определить
этот путь как
"эволюционный"). Полагается, что
сложившаяся в настоящее время
налоговая система, как совокупность
существующих налогов, механизмов
их исчисления и методов контроля
за взиманием, в принципе себя
оправдывает: действующие ныне основные
налоги обеспечивают формирование
большей части доходов бюджетов
всех уровней. Мировой
опыт свидетельствует об устойчивости
и надежности такой совокупности
налогов, а резкие изменения в
структуре налоговой системы
лишь породят неуверенность экономических
агентов в своем будущем и чреваты
дестабилизацией общей экономической
ситуации.
Таким образом, было бы экономически
и политически неоправданным
как сегодня, так и в ближайшее
время коренным образом реформировать
налоговую систему. Очевидно, что
стабильность налоговой системы
является одним из важных условий
нормального функционирования рыночного
хозяйства. Во-вторых, резкое реформирование
налоговой
системы может привести к потерям
бюджета в период адаптации
к внесенным изменениям - государство
не располагает "страховым
резервом" финансовых ресурсов, чтобы
пойти на это. И в третьих,
обеспечение стимулирующей роли
налогов в рациональном использовании
ресурсов, производстве необходимой
продукции, активизации инвестиционных
процессов, развитию отечественного
бизнеса и, в
конечном счете, повышению уровня
поступлений налогов, возможны и
в рамках
действующей налоговой системы,
которая далеко себя не исчерпала.
Однако на этот счет существует
и другое мнение. Прежде всего
следует отметить, что существующая
налоговая система противопоставлена
реальному сектору экономики, не
способствует росту экономического
потенциала и стабилизации социальных
отношений, не выполняет возложенные
на нее функции, не обеспечивает
в полной мере потребности
государства в средствах на
финансирование полной социальной
защиты населения, первоочередных
программ, связанных со структурной
перестройкой производства. И это
не удивительно, ведь действующая
с 1993 года налоговая система сформировалась
в процессе перехода к принципиально
новым социально-экономическим отношениям,
в условиях экономического кризиса,
сочетающего спад производства
и инфляцию. Обеспечение бесперебойной
реализации социальных и
экономических программ определили
минимальные сроки разработки
новой налоговой
системы. По мнению большинства
специалистов, она недопустимо жестка
по числу и "качеству" налогов и слишком
сложна для налогоплательщика. В то
же время, несмотря на свою жесткость для
товаропроизводителей, она допускает
и сверхдоходы и сильную имущественную
дифференциацию. Анализ реформаторских
преобразований в области налогов в основном
показывает, что выдвигаемые предложения
в лучшем случае касаются отдельных
элементов налоговой системы (прежде всего
размеров ставок, предоставления льгот
и привилегий, объектов обложения, усиления
или
замены одних налогов на другие). Однако
в сегодняшних условиях необходима
принципиально иная налоговая система
(назовем ее
"альтернативная"), соответствующая
нынешней фазе переходного к рыночным
отношениях периода. И это не случайно,
ибо оптимальную
налоговую систему можно развернуть только
на серьезной теоретической основе.
При этом следует отметить, что пока не
будет выработано
авторитетной целостной концепции реформирования
налогообложения и
его правовой формы, результаты любых
изысканий в этой сфере останутся не
более чем точкой зрения отдельных коллективов
и специалистов. Налоговая система
должна быть адаптирована к новым общественным
отношениям и соответствовать мировому
опыту с учетом приднестровской
специфики.
Но даже в случае выбора "эволюционного"
пути развития реформы, чтобы
выйти из кризиса и перевести
экономику в стадию стабильного
развития, необходимы более радикальные
меры, нужна действенная и в
то же время гибкая налоговая
политика. Налоговая реформа должна
состоять не в косметическом
ретушировании действующих
законодательных положений, она
должна быть направлена на
коренные изменения взаимоотношений
государства налогоплательщиков, на
преодоление действующих стереотипов.
В ее основе лежит глубокая
трансформация нашего общества,
преобразование отношений собственности
и покоящейся на них социально-экономической
структуры в направлении рыночного
хозяйства. Переходный характер современного
периода составляет ее главную специфику.
Обязательно, реформа должна быть комплексной:
все предусмотренные в ней механизмы должны
запускаться одновременно и в полном объеме.
Причины необходимости
реформ:
1. Политические.
К политическим следует отнести следующие:
принятие новой Конституции, большая самостоятельность
региональных и местных властей и связанной
с этим перераспределение доходов и расходов
между бюджетами разного уровня, необходимость
демократический
преобразований в том числе и во взаимоотношениях
между государством и налогоплательщиками.
2. Экономические.
Дальнейшее развитие рыночных отношений,
появление финансового, фондового,
рынка, рынка страховых услуг, нарастание
процесса интегрирования российской экономики
в мировую.
3. Правовые.
Появление новых правовых институтов,
изменение правовых отношений,
избыток и частое несоответствие "налоговых"
и
"неналоговых" законов и подзаконных
актов, отсутствие единой законодательной
и нормативной базы налогообложения, многочисленность
налоговых документов, нерешенность многих
вопросов в налоговом
законодательстве, создающая возможности
легального и нелегального
ухода от налогообложения, практически
полное отсутствие механизмов и
процедур и, как следствие, отсутствие
достаточных правовых гарантий для участников
налоговых отношений, чрезмерно жесткий
подход к наказаниям за налоговые
правонарушения при отсутствии четкого
определения состава этих нарушений и
т. д. Сущность реформ. Несмотря на очевидную
необходимость реформирования налоговой
системы ее кардинальная ломка
привела бы к негативным последствиям,
В настоящее
бремя налоговая система России уже содержит
целый ряд налогов апробированных
мировой практикой и рекомендованных
мировым сообществом в качестве
наиболее приемлемых форм перераспределения
средств общества в условиях рыночной
конкуренции. Очевидно,
налоговые реформы будут проводиться
исходя из того, что существующая система
совокупности налогов, механизмов их исчисления
и методов контроля не должна принципиально
измениться.
5. Контроль
в системе налогового администрирования
Необходимым условием эффективного
налогового администрирования
является налоговый контроль. Основная
цель налогового контроля – противодействие
уходу от налогов, обеспечение
устойчивого поступления бюджетных доходов.
Можно выделить следующие основные формы
налогового контроля:
а) контроль за своевременным
поступлением платежей;
б) камеральные налоговые проверки;
в) выездные налоговые проверки;
г) реализация материалов налоговых
проверок;
д.) контроль за реализацией материалов
проверок и уплатой
начисленных финансовых санкций
и административных штрафов и
др.
В соответствии со статьёй 82 НК
РФ налоговые органы могут
проводить контроль не только
в форме налоговых проверок, указанных
выше, но и в форме: получения объяснений
налогоплательщиков, налоговых агентов
и плательщиков сборов; проверки данных
учёта и отчётности; осмотра помещений
и территорий, используемых для извлечения
дохода (прибыли) и др.
Эффективность налогового контроля
характеризуется:
- уровнем мобилизации в бюджетную
систему налоговых доходов и
других обязательных платежей;
-полнотой учёта налогоплательщиков
и объектов налогообложения;
-снижением числа судебных разбирательств
и жалоб налогоплательщиков
на действия субъектов налогового контроля.
В качестве субъектов налогового
контроля выступают Федеральная
налоговая служба Российской
Федерации и её территориальные
органы, а также в случаях, предусмотренных
налоговым кодексом РФ, - таможенные
органы и органы Министерства
внутренних дел.
Объектами налогового контроля
являются налогоплательщики, а
также реализация налоговых отношений
между государством и
плательщиками налогов и сборов.
Важное место в системе контроля
занимает налоговое регулирование
общественных, корпоративных и личных
экономических интересов участников
налоговых отношений. Налоговое регулирование
преследует интересы государства в бюджетно-налоговой
сфере деятельности, т.е. направлено
на максимальное финансовое
обеспечение общественных интересов. В качестве форм
налогового регулирования можно назвать:
- систему налогового стимулирования;
- оптимизацию налоговых ставок;
- систему налоговых
льгот и меры санкционного действия.
Система налогового
стимулирования предполагает:
- изменение сроков уплаты налога
и сбора, а также пени;
- предоставление отсрочки или
рассрочки по уплате налога;
- предоставление налогового кредита
или инвестиционного налогового
кредита.
Следует отметить, что оптимизация
налоговых ставок занимает особое
место налоговом регулировании.
Целью оптимизации
налоговых ставок является достижение
относительного равновесия между
налоговыми функциями – фискальной и
регулирующей. Оптимальное соотношение
перечисленных методов и форм налогового
стимулирования обеспечивает результативность
налоговой политики государства.
История свидетельствует, что налоговые
стимулы всегда были неотступными
спутниками налогов. Механическое
сокращение льгот
может отрицательно сказаться
на финансовом состоянии хозяйствующего
субъекта и даже на экономике
страны в целом. Проблема всегда заключалась
в повышении эффективности существующих
в действующем законодательстве налоговых
стимулов. Применение налоговых стимулов
не должно наносить ущерба доходам бюджета,
корпоративным и личным экономическим
интересам.
К налоговым стимулам примыкают
налоговые льготы. Льготами по
налогам и сборам признаются
предоставляемые отдельным
категориям налогоплательщиков и плательщиков
сборов предусмотренные
законодательством о налогах и сборах
преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками
или плательщиками сборов, включая
возможность не уплачивать налог
или сбор либо уплачивать их в меньшем
размере».
Налоговые стимулы являются более
широким понятием, а налоговые льготы
являются лишь их составляющей. Совокупность
налоговых льгот следует рассматривать
как часть системы налогового стимулирования,
именуемой «Налоговые стимулы, уменьшающие
обязательства перед государством». К
ним относятся:
- льготы, предоставляемые
посредствам сокращения налоговой
базы;
- льготы, предоставляемые
посредствам уменьшения налоговой
ставки.
Вторую часть системы налогового
стимулирования представляют отсроченные
налоговые обязательства, т.е. налоговые
стимулы в
форме изменения сроков уплаты
обязательств перед государством.
Отсроченные налоговые обязательства
могут возникать вследствие переноса
срока уплаты налога или сбора
по соглашению с органами
государственной власти о предоставлении
отсрочки или рассрочки, либо в следствие
имеющих место в отчётном периоде налогооблагаемых
временных ризниц.
Временные разницы – это разницы
между балансовой стоимостью
актива или обязательства и
их налоговой базой. Их
можно подразделить на две
группы:
а) отсроченные налоговые обязательства,
возникающие вследствие предоставляемых
налоговых каникул органами государственной
власти;
б) отсроченные налоговые обязательства,
возникающие вследствие распределения
налогов между отчётными периодами.
Рассмотренные
элементы налогового стимулирования
непосредственно оказывают стимулирующее
действие на деятельность хозяйственного
субъекта, поэтому их можно
рассматривать как элементы прямого
налогового стимулирования. Однако
перечень элементов, оказывающих
стимулирующее действие на деятельность
субъекта хозяйствования, этим не
исчерпывается. С помощью государства
происходит межотраслевой перелив
капитала в размерах, немыслимых
при свободных рыночных
отношениях. Реалии современной
экономики приводят к необходимости
поддержки государством целого
ряда отраслей и производств.
Это осуществляется по экономическим
и социальным причинам, а также
в целях национальной безопасности.
Одним из наиболее действенных
государственных стимулирующих
инструментов является финансовая
помощь, получаемая
хозрасчётными предприятиями из
средств государственного бюджета
в денежной или материальной формах. Этот вид стимулирования
может иметь форму:
а) государственных субсидий;
б) государственных субвенций;
в) государственных дотаций.
Получение субсидий, дотаций или
субвенций стимулирует организацию
к производству определённых
видов продукции,
выполнению определённых работ
или оказанию определённых услуг,
но при этом возникает необходимость
уплачивать в бюджет все
налоги и сборы, установленные
законодательством.