Налоговая система

Вместе с тем для настоящего времени характерно появление в  Российской Федерации группы налогов,  общих как для юридических, так и для физических лиц. Это: земельный налог, налоги, зачисляемые в дорожные фонды, налог с владельцев транспортных средств, налог на реализацию горюче-смазочных материалов и другие. Они совпадают по своему основному содержанию, регулируются общими для разных субъектов нормативными актами.

В зависимости от характера использования   налоги могут быть общего значения и целевыми.

Налоги общего значения, а они  в большей части таковыми и  являются, зачисляются в бюджет соответствующего уровня как общий денежный фонд соответствующей  территории и используются при исполнении бюджета без привязки к конкретным мероприятиям. Такие налоги обеспечивают возможность маневра для органов  власти при распределении бюджетных  средств.

Целевое предназначение налогов выступает  как мера вынужденного характера, обусловленная  экономическими или другими причинами (например, зачисление специальных  налогов в дорожные фонды связано  с необходимостью развития автомобильных  дорог).

Целевые налоги зачисляются во внебюджетные и бюджетные целевые фонды  или выделяются в бюджете отдельной  строкой для целевого использования (как, например, земельный налог).

В зависимости от формы возложения налогового бремени (формы взимания) налоги могут быть прямыми и косвенными.

Прямые налоги, в отличие от косвенных, непосредственно не обращены к налогоплательщику, – а к доходам, имуществу, другим объектам налогообложения. Юридический и фактический плательщик в этом случае совпадают в одном лице.

Косвенное же налогообложение отличается от этой формы своей замаскированностью. Налог в этом случае устанавливается в виде надбавки к цене реализуемых товаров. В результате этого он непосредственно с доходом или имуществом фактического плательщика не связан. Закон возлагает юридическую обязанность внесения суммы налога в казну на предприятие, производящее или реализующее товары,  оказывающее услуги за счет выручки. Фактически же, бремя уплаты налога возложено на потребителя, который приобретает эти товары (услуги) по ценам, повышенным на сумму косвенного налога. Он и является в конечном итоге плательщиком налога. Такими косвенными налогами являются, например, акцизы, налог на добавленную стоимость.

Экономисты и политики высказывали  мнение о косвенных налогах как  о несправедливых, так как чем  беднее человек, тем большую долю своего дохода он отдает государству  в виде этих налогов. Однако в самых  различных странах мира косвенные  налоги получили широкое применение.

Налоги  можно классифицировать и по объектам налогообложения: на платежи с доходов (выручки, прибыли), имущества, с определенных видов деятельности, за использование природных ресурсов. Такие налоги  распространяются как на юридические лица, так и на физических лиц.

2.2. Налоговая система  Российской Федерации.

Введенная с 1 января 1992 года новая  налоговая система Российской Федерации  включает три группы налогов: федеральные  налоги; налоги  республик  в  составе  Российской Федерации и налоги  краев,   областей,   автономной  области,   автономных округов; местные налоги.

К федеральным относятся следующие налоги:

а) налог на добавленную стоимость;

б) акцизы на отдельные группы и  виды товаров;

в)  федеральный налог на прибыль предприятий;

г)  таможенная пошлина и таможенные сборы;

д)  платежи за пользование природными ресурсами;

е)  федеральный подоходный налог с физических лиц;

ж) налоги, служащие источниками образования  дорожных фондов;

з) гербовый сбор;

и) государственная пошлина;

л) налог с имущества, переходящего в порядке наследования и  дарения;

м) сбор за использование наименований "Россия", "Российская Федерация" и образованных на их основе слов и  словосочетаний.

К налогам республик в составе  Российской Федерации, краев, областей, автономной области, автономных округов  относятся следующие налоги:

а) налог на имущество предприятий;

б) лесной доход;

в)  плата  за  воду,  забираемую  промышленными  предприятиями из  водохозяйственных систем.

г) сбор на нужды образовательных  учреждений,  взимаемый с юридических лиц;

д) налог на рекламу.

К местным относятся следующие  налоги:

а) налог на  имущество физических лиц;

б) земельный  налог;

в) налог на строительство объектов производственного назначения в  курортной зоне;

д) налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и  персональных компьютеров;

к) налог на содержание жилищного  фонда и объектов социально-культурной сферы.

Помимо них федеральное законодательство отнесло к данной группе около 20 всевозможных сборов. Так, регистрационный  сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, устанавливается законодательными актами РФ и  взимается на всей ее территории. Однако конкретные ставки этого налога определяются законодательными актами субъектов РФ, а также органами местного самоуправления, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Кроме того, по решению районных и городских органов местного самоуправления могут устанавливаться следующие платежи:

а)  курортный сбор;

б) сбор за право торговли;

в) целевые сборы с граждан  и предприятий, учреждений, организаций  независимо от их организационно-правовых форм на содержание милиции, на благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели;

г) сбор с владельцев собак;

д) лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями;

е) лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей;

ж) сбор за выдачу  ордера на квартиру;

з) сбор  за парковку  автотранспорта;

и) сбор за право использования  местной  символики;

к) сбор за участие в бегах на ипподромах;

л) сбор за выигрыш на бегах;

м) сбор с лиц, участвующих  в игре на тотализаторе на  ипподроме;

н) сбор со сделок, совершаемых на биржах, за исключением  сделок, предусмотренных законодательными актами о налогообложении операций с ценными  бумагами;

о) сбор за право проведения кино- и  телесъемок;

п)  сбор за уборку территорий населенных пунктов;

р) сбор за открытие игорного бизнеса.

Перечисленные платежи относятся  к источникам доходов местных  бюджетов.

2.3.Показатели эффективности  налоговой системы.

Налоги составляют основную долю доходной части государственного бюджета  стран с рыночной экономикой. Первым общим показателем, характеризующим  их роль в экономике той или  иной страны, служит доля всех налоговых  поступлений в валовом национальном продукте (ВНП). В России в начале 90-х гг. она составляла 40-45%, сейчас составляет около 30-35%. Следовательно, после реформирования налоговой системы Россия по доле налогов в ВНП оказалась в ряду стран с развитой рыночной экономикой, имеющих умеренный уровень налогообложения. Сокращение этой доли в основном вызвано двумя причинами - уменьшением относительного объема налогов из-за заметного снижения в 1993 году ставки налога на добавленную стоимость и большими масштабами укрытия доходов от налогов.

Второй обобщающий показатель налоговой  системы характеризует распределение  налоговых поступлений по различным  бюджетным уровням. В современной России налоговые поступления делятся примерно поровну между федеральным уровнем и уровнем субъектов Федерации (с тенденцией к увеличению доли последних) при явном преобладании косвенных налогов на федеральном и прямых налогов на уровне субъектов Федерации. На практике такое распределение стало объектом острой борьбы, проявляющейся в частности, в стремлении ограничить власть центра при определении долей участия в налоговых поступлениях, вырвать льготы для одних субъектов Федерации за счет других, в неудовлетворительном покрытии социальных и иных нужд многих субъектов Федерации при распределении центром налоговых поступлений. Вместе взятые, эти противоречия заметно дестабилизируют весь бюджетный процесс.

Третий показатель - данные о структуре  налогообложения. Для России они  выглядят  примерно следующим образом:

Налог на добавленную стоимость  – 46,9%

Акцизы – 14,1%

Налог на прибыль – 14,6%

Ресурсные налоги – 3,5%

Имущественные налоги – 3,9%

Остальные поступления – 17,0%

Сформировавшаяся в России система  налогообложения резко, если не принципиально, отличается от принятой в западных странах. Наиболее разительно это отличие проявляется в гораздо большем удельном весе налоговых поступлений, изъятий из прибыли предпринимательства и такого налога на потребление, как НДС.

 

3. Проблемы налоговой  системы Российской Федерации.

3.1. Недостатки налоговой  системы России.

Налоговая система - наиболее активный рычаг государственного регулирования  социально-экономического развития, инвестиционной стратегии, внешнеэкономической деятельности, структурных изменений в производстве, ускоренного развития приоритетных отраслей.

С самого начала построения налоговой  системы России был взят фискальный ориентир. Налоговая система стала  приобретать конфискационный характер. Через различные налоги у предприятий  изымается 85-90% прибыли. Современная  российская налоговая система лишена стимулирующего начала, которое в  современных условиях развития должно осуществляться при реализации всех функций налогообложения - фискальной, распределительной и регулирующей.

Основной целью российской налоговой  системы была определена, прежде всего, ликвидация дефицита бюджета. Это определялось не только преобладанием монетаристского  подхода к ее построению в его  одностороннем понимании без  учета конкретных российских условий, но и требованиями международных  финансово-кредитных организаций, которые  для предоставления кредитов поставили  условия - стабилизация рубля и сокращение бюджетного дефицита.

Основной недостаток налоговой  системы России состоит в том, что она ориентирована на устранение дефицитности бюджета изъятием доходов  предприятий. Нет достаточной увязки налоговой системы с развитием  экономики и деятельностью непосредственных ее субъектов - предприятий. Потеря такой  взаимосвязи привела к тому, что  налоговая система развивается  сама по себе, а предприятия, испытывая  ее чрезмерное давление, - сами по себе. Многие поставлены на грань убыточности  и банкротства. При этом предприятия  заинтересованы в получении минимальной  прибыли, чтобы избежать высокого налогообложения. Налоговая система должна быть повернута  к производству, стимулируя его рост и тем самым, увеличивая базу налогообложения.

Налоговая политика России строится пока исходя из принципа - “чем больше ставка, тем лучше для государства  и построения рыночной экономики”. В итоге - недобор налогов (как  минимум 20-30% налоговых сумм), сокращение производства товаров, падение инвестиционной активности и отсутствие какой-либо заинтересованности предприятия в развитии производства.

Налоговая система должна базироваться на оптимальном сочетании интересов  всех социальных слоев общества - предпринимателей, работников, государственных служащих, учащихся, пенсионеров и других, которые имеют большие различия в получаемых доходах. Такая социальная функция налогов имеет большое  значение для обеспечения социального  равновесия в обществе.

Наша налоговая система построена  так, что налоговые платежи возрастают по мере роста цен. Это очень удобно с точки зрения фискального содержания системы, но совершенно неприемлемо  с позиций обоснованности налогообложения. Создается иллюзия роста доходности бюджета, тогда как на самом деле все это обусловлено инфляционным фактором - идет процесс “накачивания”  налоговой массы, но в то же время  увеличивается дефицитность бюджета, так как инфляционный фактор еще  в большей степени влияет на его  расходы.

Одним из наиболее существенных недостатков  действующей налоговой системы  является то, что она почти не стимулирует формирования в экономике  наиболее важных пропорций развития. Ядром такой пропорциональности является соотношение темпов роста  производительности труда и фонда  потребления, как на макро-, так и на микроуровне.

Пока же налоговая система России не ориентирована на косвенное поддержание  указанного соотношения налоговыми методами, хотя и была сделана попытка  через налогообложения прибыли  предприятий воздействовать на сокращение темпов роста фонда потребления  на предприятиях через минимальный  необлагаемый его размер. Но такой  порядок налогообложения не решает главнейшей проблемы - стимулирования роста производительности труда, вызывая  у предприятий желание, найти  всевозможные ухищрения для сокрытия фонда заработной платы, и, прежде всего  его распределения на большую  численность работников, то есть фактически стимулирует непроизводительный труд с минимальной оплатой, падение  его производительности.

Все еще актуальной остается задача обеспечить формирования такой системы  налогообложения, которая способствовала бы развитию экономики, формированию полноценных  субъектов рынка с одновременным  постепенным решением проблемы сокращения дефицитности бюджета и достижения финансовой стабилизации с последующим  переходом к экономическому росту. Понятно, что взвешенной налоговой  политике принадлежит особая роль. Наряду с фискальной ролью налоговая  система в условиях становления  рынка должна выполнять активную стимулирующую функцию.

3.2. Пути оптимизации  налоговой системы России.

Здесь не следует вести речи о  радикальных изменениях. Имеется  в виду укрепление налоговой системы, ее совершенствование. Нужно существенно  повысить качество планирования и финансирования государственных расходов, укрепить доходную базу бюджетной системы, создать  необходимые механизмы контроля за эффективностью использования государственных финансовых ресурсов. Основная задача этого этапа - обеспечение налоговыми доходами минимизации дефицита федерального бюджета с тем, чтобы за счет внутренних и внешних источников и приемлемой степенью надежности финансировать экономическое развитие страны.