Налоговая система РФ

Фактически бюджетными средствами кредитовались складские запасы. А

поступление налога в бюджет стало замедляться. Именно это обстоятельство и

заставило изменить порядок возмещения и установить, что возмещению по НДС

подлежат сырье и материалы, лишь фактически затраченные на производство

объема реализованной продукции.

Это положение продержалось до апреля 1995 г., то есть до момента, когда ход

экономической реформы изменил  ситуацию в стране. Тогда наступила  реальная

возможность либерализовать механизм взимания налога. Федеральным Законом от

25 апреля 1995 г. № 63-ФЗ "О внесении  изменений и дополнений в Закон

Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" было установлено,

что налогоплательщики имеют право  относить на возмещение из бюджета суммы

НДС по материальным ресурсам производственного  назначения по мере оплаты этих

ресурсов поставщикам, а не в  зависимости от списания затрат по их

приобретению на издержки производства и обращения, как было ранее. Следует

иметь в виду, что возмещаются  из бюджета только суммы НДС, относящиеся к

затратам по производству и реализации продукции, включаемым в себестоимость

продукции (работ, услуг), учитываемой  при налогообложении прибыли. Для

принятия к зачету товарно-материальные ценности должны быть не только

оплачены поставщиком, но и оприходованы в бухгалтерском учете.

Итак, экономическая ситуация в  Российской Федерации изменилась. Накапливать

на складах товары стадо невыгодно. Это означает омертвлять капитал  и снижать

оборачиваемость ресурсов, не говоря уже о дополнительных расходах на

хранение. Изменился еще раз и механизм взимания НДС.

Последовательно осуществляя поддержку  малого бизнеса, наше государство

освободило от уплаты НДС граждан, занимающихся предпринимательской

деятельностью без образования  юридического лица. Это было сделано  еще до

предоставления им возможности  уплачивать единый налог и вести  упрощенную

систему учета и отчетности.

Очень важен подход к НДС при  строительстве жилых домов, который  на протяжении

последних лет несколько раз  менялся. Речь идет о налоговой льготе при

жилищном строительстве, которая то вводилась, то отменялась, то снова

вводилась, то урезалась частично и т. д. Фискальные интересы казны в этом

отношении вступили в противоречие с одной из самых острых социальных

проблем населения. В  данный момент действует льгота на жилищное

строительство, финансируемое за счет бюджета при ведении строительными

организациями раздельного бухгалтерского учета по бюджетным и коммерческим

объектам.

Накопив определенный опыт, мы можем  сказать, что налог на добавленную

стоимость прочно вошел в налоговую  систему Российской Федерации. Он имеет

свои достоинства и недостатки. С его помощью не удалось сразу  решить все

финансовые проблемы, накопившиеся в стране. Да это вряд ли было возможно, так

как решить их может только масштабный комплекс мер. Но в целом он имеет

позитивное значение и будет  функционировать в России в обозримом  будущем. Не

став первым среди доходных источников бюджета, он уверенно занимает там

второе место, причем со значительным отрывом от третьего. А последние

изменения в налоге на прибыль повышают роль НДС.

При снижении ставки налога на добавленную  стоимость с 28% до 20% и 10%

образовался дополнительный бюджетный  дефицит. Чтобы его частично заполнить,

в 1994—1995 гг. вводился специальный  налог для финансовой поддержки  важнейших

отраслей народного хозяйства. Мы упоминаем об отмененном ныне налоге в

связи с тем, что он рассчитывался  по базе НДС и взимался в размере  сначала

3%, а позднее 1,5% от налогооблагаемой  базы. Плательщики данного налога,

объект обложения, порядок и  сроки уплаты, налоговые льготы определялись

Законом об НДС. Фактически специальный налог не имел самостоятельного

значения, а был скрытой формой налога на добавленную стоимость и носил

характер чрезвычайного налога. Теперь, оглянувшись назад, можно  поставить

вопрос, а была ли необходимость во введении специального налога? Думается,

что плавным снижением НДС не до 20 и 10% сразу, а, скажем, до 23 и 13% можно

было добиться тех же самых, а  при необходимости и более  высоких финансовых

результатов С течением времени можно было также постепенно снизить налог до

сегодняшнего уровня. Издержки такого курса налоговой политики были бы меньше,

поскольку он был бы более последовательным.

     1.5 Акцизы

Важным видом косвенных налогов  стали акцизы

[6], раньше в нашей стране почти не применявшиеся. Их роль, только в

значительно большем объеме, выполнял налог с оборота. Во всех странах мира на

особо высокорентабельные товары устанавливаются  акцизные сборы для изъятия в

доход бюджета некоторой части  получаемой производителями таких  товаров

сверхприбыли.

Плательщиками акцизов являются производящие и реализующие подакцизные товары

предприятия и организации. С 1997 г. плательщиками акцизов могут  быть не только

юридические, но и физические лица. Закон РФ "Об акцизах"

распространен на граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью без

образования юридического лица. Введение акцизов совпало, как и вся  налоговая

реформа, с либерализацией цен. В  связи с этим акцизы устанавливаются  не в сумме

на единицу изделия, как в  большинстве стран, а методом  процентных надбавок к

розничной цене товаров[7]. Подакцизными

являются алкогольные напитки, табачные изделия, легковые автомобили, ювелирные

украшения из золота, платины, серебра, нефть

[8], газ и некоторые виды минерального сырья. В общем достаточно обычный для

мировой практики набор товаров, чья  розничная цена в силу потребительских

свойств существенно превышает  себестоимость. В 1993—1995 гг. в ряду подакцизных

товаров происходили заметные изменения. Были отменены акцизы на

продовольственные товары, на которые  они были установлены. Естественно, это не

относится к алкогольным напиткам. В сочетании с налогом на добавленную

стоимость акцизы на такие продукты, как шоколад, икра, ценные породы рыб  и

некоторые другие морепродукты, способствовали резкому росту розничных цен  на

них. Для компенсации выпадающих доходов вводились акцизы на некоторые  другие

товары, например, на малотоннажные грузовые автомобили. С 1996 г. направление

налоговой политики ведет к общему сокращению видов подакцизных товаров.

Отменены акцизы на изделия из хрусталя, меховую и кожаную одежду, грузовики.

Объектом налогообложения служат обороты по реализации подакцизных  товаров.

Для определения облагаемого оборота  берется стоимость реализуемых изделий,

исчисленная исходя из цен реализации без учета налога на добавленную

стоимость. Акцизами не облагаются товары, идущие на экспорт (за пределы

стран СНГ). Если организация реализует  на экспорт товары, приобретенные  ею с

акцизами, то суммы акцизов возвращаются налоговыми органами. Возврат

производится при предъявлении грузовой таможенной декларации со штампом

таможни "выпуск разрешен".

Перечень подакцизных товаров  и ставки акцизов на них устанавливаются

Правительством Российской Федерации.

Как и другие налоги, акцизы являются мощным рычагом регулирования экономики,

обращаться с которым следует очень осторожно и умело, по возможности

прогнозируя последствия производимых изменений. Так, всем понятно, к чему

привело в середине 90-х гг. увеличение акциза на алкогольную продукцию. Акциз

был увеличен, казалось бы, совсем незначительно, всего на 5%: с 85 до 90%.

Однако последствия оказались  весьма серьезными, причем и финансовые, и

общеэкономические, и социальные. Рост акцизов вызвал мгновенное увеличение

цен на отечественную алкогольную  продукцию. Далее спрос на нее  упал, сначала

магазины, а затем и предприятия  стали затовариваться, на большинстве из них

производство остановилось. Борцы  с алкоголизмом, сохранившиеся еще  с

кампанейщины 80-х гг., могли бы порадоваться, но образовавшаяся "ниша" была

немедленно заполнена. В коммерческие киоски крупных городов хлынул поток

дешевых, но недоброкачественных спиртных напитков из-за рубежа, заполнивших

рынок. Итог повышения акцизов — произошло заметное снижение налоговых

доходов вместо ожидавшегося понижения. Сказалось падение прибыли на

ликероводочных заводах, у них усугубилось финансовое положение. Потребители

получили низкосортную продукцию. Деньги стали уходить за рубеж, на ее

покупку. Нужно сказать, что правительство сориентировалось в обстановке

очень оперативно, понизив акциз  до прежнего уровня.

Наряду с налогом на прибыль  акцизы служат регулирующими источниками,

поддерживая региональные и местные  бюджеты.

Начиная с 1997 г. по ряду изделий акцизы устанавливаются не в процентах, как

все эти года, а в денежном выражении. Впервые в рублях введены акцизы на

алкогольную продукцию с учетом крепости, на пиво и табачные изделия. Стали

платить акцизы предприниматели без  образования юридического лица.

     1.6 Подоходный налог

К числу крупных источников дохода бюджета относится подоходный налог с

физических лиц. В большинстве зарубежных стран налог на личные доходы

граждан служит главным источником доходной части бюджета. Например, в

федеральном бюджете США его удельный вес составляет более 40%, в то время как

налог на прибыль корпораций — 10%. В бюджете Дании удельный вес подоходного

налога 48%, то есть почти такой же, как во всех остальных вместе взятых. В

Германии этот налог занимает первое место среди статей доходов бюджета, во

Франции — второе место после налога на добавленную стоимость.

Растет значение этого налога и  в Российской Федерации. Однако этому  процессу

препятствует низкий уровень доходов  основной массы населения. Например,

среднемесячный доход москвича в 1996 г. был 1,2 млн. руб. А ведь в Москве

доходы выше, чем в среднем  в России. Правда, существенно выше и розничные

цены и тарифы.

По законодательству, введенному в 1992 г., объектом обложения стал

совокупный годовой доход физического  лица, из которого производятся вычеты

налоговых льгот, в том числе  и увязанные с семейным положением. Налог носит

прогрессивный характер.

Подоходный налог является основным налогом, который уплачивают физические

лица. Остальные носят характер имущественных налогов или пошлин и не имеют

такой регулярности в уплате. Подоходный налог вносится абсолютным

большинством граждан ежемесячно, а многими еще пересчитывается  и

доплачивается по итогам календарного года.

В состав совокупного годового дохода включаются все выплаты в денежном

или натуральном выражении, полученные гражданами на предприятии, в том числе

суммы материальных и социальных благ, в частности, оплата предприятиями

стоимости коммунально-бытовых услуг, питания, проезда, возмещения платы

родителей за детей в детских  дошкольных учреждениях и учебных  заведениях,

товаров, реализованных гражданам  по ценам ниже рыночных, путевок на лечение и

отдых, кроме путевок в детские учреждения оздоровления и отдыха, лечения,

кроме сумм полной или частичной оплаты предприятиями стоимости медицинского

обслуживания своих работников и т. д.

Доходы, полученные гражданами в иностранной  валюте, для целей налогообложения

пересчитываются в рубли по курсу  Центробанка, действующему на дату получения

дохода.

В совокупный годовой доход не включаются пенсии, государственные социальные

пособия, за исключением пособий  по временной нетрудоспособности, выходные

пособия, компенсационные выплаты (например, командировочные, полевое

довольствие), стоимость натурального довольствия, суммы материальной помощи,

оказываемой в связи со стихийными бедствиями или другими чрезвычайными

обстоятельствами, выигрыши по облигациям государственных займов, по лотереям,

проценты по вкладам в банках и других кредитных учреждениях, стипендии

студентов[9] и их заработок, получаемый в

связи с учебно-производственным процессом  и за работы, выполняемые во время

каникул в составе студенческих отрядов, доходы лиц, осуществляющих

старательскую деятельность, доходы

граждан от продажи выращенного  в личном подсобном хозяйстве  скота, кроликов,

птицы, нутрий,   продукции   пчеловодства, растениеводства и цветоводства, а

также продажи грибов, ягод, орехов, лекарственных растений, суммы, получаемые

в течение календарного года от продажи квартир, жилых домов, дач, садовых

домиков, земельных участков в части, не превышающей пятитысячекратного

размера минимальной месячной оплаты труда, а также суммы, получаемые от

продажи иного имущества в части, не превышающей тысячекратного размера

минимальной месячной оплаты труда, страховые выплаты, доходы, получаемые от

физических лиц в порядке  наследования и дарения, за исключением

вознаграждений, выплачиваемых правопреемникам  авторов открытий, изобретений,

произведений литературы и искусства, стоимость подарков от предприятий,

призов, полученных на конкурсах и  соревнованиях, не превышающая

двенадцатикратного размера минимальной месячной оплаты труда, доходы членов