Налоговая система РФ

на расчетный счет, и суммы, полученные в порядке частичной оплаты по расчетным

документам за реализованные товары.

При обмене товарами, при их передаче безвозмездно или с частичной  оплатой, а

также при их реализации по ценам  не выше себестоимости облагаемый оборот

определяется исходя из рыночных цен, определенных с учетом фактической

себестоимости и прибыли, исчисленной по предельному уровню рентабельности,

установленному Правительством РФ для предприятий-монополистов. При

использовании внутри предприятия товаров собственного производства, затраты

по которым не относятся на издержки производства и обращения, за основу

определения облагаемого оборота принимается стоимость этих или аналогичных

товаров, исчисленная по применяемым ценам, а при их отсутствии — из

фактической себестоимости. При изготовлении товаров из давальческого сырья и

материалов облагаемым оборотом является стоимость их обработки.

У предприятий розничной торговли облагаемый оборот при реализации товаров

определяется в виде разницы  между ценами их реализации и ценами, по которым

они производят расчеты с поставщиками, включая сумму налога на добавленную

стоимость. Аналогично определяется облагаемый оборот при аукционной продаже

товаров. Для строительных, строительно-монтажных  и ремонтных организаций

облагаемым оборотом является стоимость выполненных работ, принятых

заказчиком.

Исчисление налога на добавленную  стоимость по данным видам работ  производится

исходя из сумм, учитываемых по счетам реализации.

В налогооблагаемую базу по импортируемым  товарам включаются таможенная

стоимость товара, таможенная пошлина, а по подакцизным товарам —  и сумма

акциза.

Для расчета НДС из общего объема реализации продукции вычитается стоимость

закупок у поставщиков. Сумма налога определяется как разница между суммами

налога, полученными от покупателей  за реализованную продукцию (товары,

услуги), и суммами налога, уплаченными  поставщикам за материальные ресурсы  и

услуги, стоимость которых относится  на издержки производства. Подобная база

обложения достаточно стабильна.

Как видим, НДС является косвенным  налогом на потребление. Налог взимается в

тот момент, когда совершается акт  купли-продажи, и до тех пор, пока

продукция (работы, услуги) не дойдет до конечного потребителя. В результате

достигается сочетание обложения на всех стадиях производства и обращения с

реальным участием каждого из звеньев  в уплате налога. Технически механизм

взимания НДС удобен и обеспечивает быстрое поступление налога в  бюджет.

От НДС освобождены: экспортируемые товары (работы, услуги); услуги

пассажирского транспорта; квартирная плата; некоторые финансовые операции,

патентно-лицензионные операции, продукция собственного производства отдельных

предприятий общественного питания, а также тех, кто обслуживает социальную

сферу; услуги в сфере образования; научно-исследовательские и

опытно-конструкторские работы, финансируемые из бюджета; услуги учреждений

культуры; платные медицинские услуги; продукция сельскохозяйственных

предприятий, реализуемая в счет натуральной оплаты труда; изделия народных

художественных промыслов; некоторые  виды товаров, ввозимых на территорию

Российской Федерации; лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью  без

образования юридического лица.

     Федеральным законом от 25 апреля 1995 г. № 63-ФЗ "О внесении изменений и

дополнений в Закон  Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость"

были установлены нормы, несколько изменяющие порядок взимания НДС.

Внесены изменения в определение  облагаемого оборота для заготовительных,

снабженческо-сбытовых, оптовых и  других предприятий, занимающихся продажей и

перепродажей товаров (за исключением  товаров розничной торговли и

общественного питания). С мая 1995 г. указанные предприятия определяют

оборот, облагаемый НДС, на основе стоимости  реализуемых товаров исходя из

применяемых продажных цен и  рассчитывают сумму налога в виде разницы между

суммой НДС, полученной от покупателей, и суммой НДС, уплаченной поставщикам

товаров, то есть не с суммы наценки, надбавки и т. д., как было установлено

ранее. При реализации товаров (за исключением розничной торговли) по

договорам комиссии и поручения  оборот, облагаемый НДС, определяется также на

основании продажной цены товара.

По вышеуказанным предприятиям торговли предъявляются к зачету (возмещению из

бюджета) суммы НДС по товарам, приобретаемым для перепродажи, по мере их

оплаты поставщикам независимо от факта реализации товаров. Уплата НДС с

авансов, полученных ими под поставку товаров, производится со всей суммы

авансов и предоплат.

Созданы равные условия для предпринимательской  деятельности отечественных и

иностранных предприятий. На российского налогоплательщика возложена

ответственность по уплате НДС за иностранное предприятие, не

зарегистрированное в российских налоговых органах, но реализующее на

территории Российской Федерации товары (работы, услуги), облагаемые НДС.

Уплата налога производится за счет средств, перечисляемых иностранному

предприятию или лицу, указанному этим иностранным предприятием, и вносится в

бюджет в той валюте, в которой  производится платеж. После уплаты НДС за

иностранное предприятие российское предприятие имеет право обратиться в

установленном порядке за возмещением сумм НДС, уплаченных им на территории

России при осуществлении своей  предпринимательской деятельности.

При оформлении расчетных документов: счетов-фактур, актов выполненных работ,

счетов на услуги и пр. сумма  налога на добавленную стоимость  выделяется

отдельной строкой. Без этого расчетные  документы не должны приниматься  банками

к исполнению[5].

Ставка налога с момента введения в 1992 г. и по 1996 г. претерпевала

изменения. Первоначально налог  был установлен в размере 28%. Однако в

условиях отсутствия на рынке достаточной товарной массы, либерализации цен,

начало которой совпало по времени с введением данного налога, и развивающейся

инфляцией ставка оказалась чрезмерно  высокой. В большинстве стран, она  ниже.

И при этом для ряда товаров действуют  пониженные льготные ставки.

В связи с этим ставка была снижена  до 20%, а по продовольственным товарам и

основным изделиям детского ассортимента — до 10%. Так было до июля 1995 г.

Дифференциация ставки налога на продовольственные и непродовольственные

изделия соответствует мировому опыту. Это практикуется в Германии, США,

Франции, Японии, а также в некоторых  других странах.

Однако снижение ставки сразу на 8 пунктов, а по ряду товаров на 18 пунктов

болезненно сказалось на бюджете, тем более, что выпадающие доходы ничем не

компенсировались.

Изменение ставки НДС в России повлекло осложнения в торговых отношениях с

другими странами Содружества Независимых Государств. Ведь ранее ставка

налога (28%) была единой и вдруг возникла возможность пользоваться разницей

ставок, и российские предприниматели  могли оказаться в невыгодных условиях.

Поэтому прошло еще одно изменение  закона об НДС, регулирующее торговлю со

странами СНГ. При взаимных расчетах обоюдно применяется налоговая ставка той

страны, где она выше.

Я упомянул июль 1995 г. в связи со сниженной ставкой налога на товары

продовольственные и детского ассортимента. С этого периода перечень

льготируемых товаров был резко сокращен. Теперь 10%-ный налог взимается только

с товаров, вошедших в список, утвержденный Правительством РФ. Это самые

необходимые продовольственные товары. Введением этого списка были

компенсированы доходы, выпадающие из бюджета в связи с отменой  специального

налога, о чем будет сказано  ниже.

Налог на добавленную стоимость  предполагалось целиком направлять в

федеральный бюджет. Но вскоре пришлось принять решение передать часть его

регионам. Например, бюджет г. Москвы стал получать сначала 17%, затем 20%, а

потом — 25% от общей суммы поступлений. Кстати, мировой опыт

свидетельствует, что косвенный налог на потребление (НДС или налог с продаж)

чаще всего служит региональным налогом. Например, в США налог с продаж — это

один из основных финансовых источников штатов, отчисления от которого

получают и города. Теперь и у  нас НДС фактически превратился  в регулирующий

источник доходов. Значительные отчисления от него направляются в бюджеты

субъектов Федерации. По многим из них  норматив составляет 50% и выше.

     Каковы перспективы налога на добавленную стоимость ?Ведь многие

предприниматели активно выступают  за его дальнейшее снижение и постепенную

отмену. Первоначально при введении НДС рассматривался как панацея  от всех

финансовых бед. Предполагалось, что  с его помощью уже в 1992 г. удастся  свести

к минимуму дефицит федерального бюджета. Налог должен был занять первое место

среди доходных статей бюджета, оттеснив даже налог на прибыль предприятий  и

организаций. Однако сбалансирования  бюджета не произошло, Сейчас, спустя шесть

лет, когда прошла эйфория и досада на несбывшиеся надежды, можно спокойно

проанализировать роль этого налога в финансовой системе.

Надо отметить, что налог на добавленную  стоимость имеет очень устойчивую базу

обложения, которая к тому же не зависит от текущих материальных затрат. В

бюджет начинают поступать средства задолго до того, как произойдет

окончательная реализация готовой продукции (работ, услуг). Они продолжают

поступать и при любой перепродаже готового изделия. Уклониться от уплаты

налога довольно сложно, хотя это  и случается. Но выделение налога отдельной

строкой во всех банковских и прочих расчетных документах усложняет  эти

попытки и позволяет налоговым инспекциям эффективно контролировать уплату

налога. Плательщик налога не несет на себе налогового бремени, связанного с

взиманием НДС при покупке сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих

изделий, поскольку компенсирует свои затраты, перекладывая их на покупателя.

Лишь на последнем потребителе  продукции процесс переложения  налога

заканчивается.

У данного вида налога имеется и  ряд других преимуществ, как у  любого

косвенного налога или налога на потребление. Почему же он не оправдал

ожиданий и, пожалуй, больше других видов налогов подвергается критике? Дело в

том, что у него есть и негативные стороны. Прежде всего давайте мысленно

вернемся к тому периоду, в котором  он был введен. Вспомним еще раз, что

начало 90-х гг. характеризуется  полным опустошением прилавков магазинов,

нехваткой производственно-технических ресурсов, тотальным товарным дефицитом

и ползучим ростом цен. Инфляция развивается  в своей второй модификации, но

начинает уже проявляться и  в прямой форме. С января 1992 г. начинается

переход всей экономики на свободные  рыночные цены, что усиливает прямую

инфляцию, а под давлением полностью  господствующего в экономике страны

монополизма она резко взлетает вверх. В этот же момент была задействована

новая налоговая система и налог  на добавленную стоимость.

Нетрудно увидеть, что при отсутствии на рынке достаточной товарной массы  в

условиях, когда не развита конкуренция производителей и расстроено

финансовое хозяйство, налог усиливал инфляционные процессы, приводя к

дополнительному повышению оптовых и розничных цен. Ставка налога,

установленная первоначально, была чрезмерно  высокой вообще, но недопустимо

высокой в год либерализации  цен. К тому же Закон "О налоге на добавленную

стоимость" в тот момент почти  не содержал налоговых льгот. Отсутствие льгот

по бюджетной сфере, а тогда  еще практически вся огромная социальная сфера

была бюджетной, привело к тому, что государство при введении НДС получило

не только огромные доходы, но и  значительные дополнительные расходы.

Плательщиками налога стали государственные  учреждения здравоохранения,

народного образования, просвещения, культуры, спорта и т. д. Поэтому

пришлось быстро вносить изменения и дополнения в Закон о НДС, вводить

льготы, касающиеся социальной сферы, снижать налоговую ставку.

В сфере материального производства в связи с введением НДС  также возникли

диспропорции. Руководители промышленных предприятий в условиях либерализации

цен и нарушения хозяйственных  связей стремились создавать складские  запасы,

обеспечивающие перспективное развитие, в то время как реализация готовой

продукции стала уже снижаться. Действовали стереотипы мышления, требующие,

чтобы побольше ресурсов было у себя на складе, недоверие к рыночным формам

хозяйства, неуверенность в исходе начинавшихся реформ. Создавать складские

запасы подталкивали и галопирующие цены. Рост запасов и снижение объемов

реализации продукции с неизбежностью  вели к тому, что суммы налога,

положенные предприятиям к возмещению и подлежащие уплате в бюджет, начали

сближаться между собой, выравниваться, а на ряде предприятий суммы налога,

подлежащего возмещению, оказывались  даже выше тех, что предприятие должно

бюджету.

Во втором квартале 1992 г. возник экономический  парадокс, при котором не

предприятие платит налог государству, а государство — предприятию.