Налог на НДС

     Подпункт 7 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ разрешает  включать в состав материальных  расходов организации плату за  загрязнение окружающей природной  среды, размещение отходов и  другие виды вредного воздействия  на окружающую среду.

     Порядок определения  такой платы и ее предельных  размеров за загрязнение окружающей  природной среды, размещение отходов,  другие виды вредного воздействия  установлен Постановлением Правительства  РФ от 28 августа 1992 г. N 632.

     Пунктом 7 Порядка  установлено, что платежи за  предельно допустимые выбросы,  сбросы загрязняющих веществ,  размещение отходов, уровни вредного  воздействия осуществляются за  счет себестоимости продукции  (работ, услуг), а платежи за  их превышение - за счет прибыли,  остающейся в распоряжении природопользователя.

     Внесение  платы  за загрязнение окружающей природной  среды не освобождает  природопользователей от выполнения мероприятий по охране окружающей среды и рациональному использованию природных ресурсов, а также от возмещения в полном объеме вреда, причиненного окружающей природной среде, здоровью и имуществу граждан, народному хозяйству загрязнением окружающей природной среды, в соответствии с действующим законодательством.

     ОАО «Сибирский  хлеб» 2 раза в год проводит  субботники, убирает территорию  предприятия и прилегающую к  заводу территорию, производит озеленение.

     В целом в  ОАО «Сибхлеб» соблюдается  производственный экологический контроль, но это не говорит о том, что нет никакого отрицательного воздействия со стороны предприятия на окружающую среду. Поэтому необходимо постоянно проводить мероприятия по ограничению такого воздействия и снижению негативного влияния деятельности общества на природные объекты.

 

 

      ВЫВОДЫ И  ПРЕДЛОЖЕНИЯ 

     В заключение  следует подвести несколько основополагающих  выводов, с целью которых проводилось  исследование учета и аудита  расчетов с бюджетом по налогу  на добавленную стоимость в  ОАО «Сибирский хлеб».

     Налог на добавленную стоимость является косвенным федеральным налогом, который представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства; причем бремя уплаты налога на добавленную стоимость реально падает на потребителя товаров (работ, услуг).

     Для ОАО «Сибхлеб» объектом налогообложения  являются: реализация товаров на территории Российской Федерации, безвозмездная  передача приравнивается к реализации, передача товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций; выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. Отчетным периодом для налога признается квартал. За исследуемый 4 квартал 2010 года предприятие исчислило налоговую базу в общей сложности 69848,47 тыс. руб. «Сибхлеб» является большим предприятием и крупным налогоплательщиком.

     Кроме того, по некоторым операциям «Сибирский  хлеб» признается налоговым агентом  и рассчитывает и уплачивает  в бюджет сумму НДС за Министерство  сельского хозяйства и продовольствия  Омской области. За 4 кв. 2010 г. была  начислена сумма 50,20 тыс. руб.

 

     В соответствии  со ст. 164 НК РФ, ОАО «Сибхлеб»  применяет налоговые ставки в размере 10% и 18% (в некоторых случаях, предусмотренных законодательством, используются расчетные ставки 9,09% и 15,25%). По данным декларации за исследуемый период по ставке 18% начислено 667,03 тыс. руб., а по ставке 10% – 6562,42тыс. руб., что на порядок выше. Это объясняется тем, что «Сибхлеб» производит хлеб и хлебобулочные изделия, относящиеся к категории продуктов питания первой необходимости и подлежащие льготному налогообложению.

     ОАО «Сибирский  хлеб» в соответствии с законодательством  начисляет НДС с сумм поступивших  авансов и предоплат в счет последующей реализации и отгрузки продукции. Данные сведения отражаются в налоговой декларации и в 4 кв. сумма начисленного НДС по предоплатам составила 47,13 тыс. руб.

     Суммы НДС,  предъявленные акционерному обществу  «Сибхлеб» поставщиками при приобретении им товаров, работ, услуг подлежат включению в состав налоговых вычетов, уменьшающих задолженность организации по НДС. За 4 кв. размер вычетов составил 5619,24 тыс. руб.

     НДС, подлежащий  уплате в бюджет, определяется  как разница между налогом,  начисленным к уплате покупателями  и суммами, принимаемыми к вычету  по приобретенным объектам. Согласно  декларации за последний квартал  2010 году ОАО «Сибирский хлеб»  уплатил в федеральный бюджет 1657,35 тыс. руб. Оплату предприятие  производит своевременно ежемесячно  авансовыми платежами. Декларация  предоставляется до 20 числа следующего  за истекшим кварталом месяца.

     НДС является  на сегодняшний день самым   значимым налогом в РФ, так  как  его доля в налоговых  сборах, согласно данным федеральной  налоговой службы, является самой  большой, она составила в 2010 году 43,15% от всех налоговых поступлений  в федеральный бюджет РФ.

     Налог на  добавленную стоимость представляет  собой один из самых сложных  для  учета и расчета налогов.  Бухгалтерский учет начисления  НДС в ОАО «Сибирский хлеб»  ведется с помощью 68 счета «Расчеты  по налогам и сборам». Учет  сумм принимаемых к вычету  отражается по счету 19 «НДС  по приобретенным ценностям». Основным  документом для начисления и  возмещения налога это счет-фактура.  ОАО «Сибхлеб» ведет его заполнение в соответствии с инструкцией по заполнению счетов-фактур от 15.10.2009 (ред. от 21.04.2010).

     В процессе  проведенного аудита в ОАО   «Сибхлеб» были проверены следующие  аспекты налогообложения НДС: статус налогоплательщика; объект налогообложения; формирование налоговой базы; правомерность применения вычетов; составление и своевременность сдачи деклараций, а также своевременность уплаты налога. В результате выявлены незначительные нарушения учета, руководству предприятия были даны соответствующие рекомендации. В целом порядок учета НДС в ОАО «Сибирский хлеб» соответствует законодательству и достоверно отражает операции по начислению и уплате налога.

 

     После проведения  данной исследовательской  работы  предприятию «Сибирский хлеб»  могут быть сделаны следующие  предложения:

Участок учета по расчетам с бюджетом не отличается постоянством законодательства. В РФ постоянно  принимаются нормативно-правовые акты, изменяющие условия взимания налогов  и сборов, элементы налогообложения. Поэтому бухгалтерской службе предприятия рекомендуется периодически проходить семинары, лекции и курсы, посвященные изменениям законодательства, оптимизации налоговой системы, повышению классификации.

Предприятие «Сибирский хлеб»  является крупным промышленным предприятием, осуществляющее несколько видов  деятельности – производство хлеба, кондитерский и булочных изделий, оптовая  и розничная торговля и прочее (сдача имущества в аренду, предоставление займов и кредитов). В связи с  этим рекомендуется создать отдел  внутреннего аудита или принять  в штат дополнительную административную единицу в должности аудитора. Это позволит своевременно обнаруживать и исправлять недостатки в учете  и отчетности.

      СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ  ЛИТЕРАТУРЫ 

Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 (принят ГД ФС РФ 17.07.1998, ред. от 06.04.2011) [Электронный ресурс]. – М. , [2011]. – Режим доступа : информационно-правовая справочная система ГАРАНТ;

Гражданский кодекс Российской Федерации. Части 1-3 [Текст] : [федер. закон: принят Гос. Думой 21 октября 1994 года, 22 декабря 1995 года,1ноября 2001 года ]. - М..: Юрайт-М, 2001. - 462с.

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 26.11.2008, с изм. от 27.11.2010 № 306-ФЗ, от 29.11.2010 № 324-ФЗ, от 28.12.2010 № 404-ФЗ) [Электронный ресурс]. – М. , [2011]. – Режим доступа : информационно-правовая справочная система ГАРАНТ;

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 03.06.2009, с изм. от 28.12.2010 № 395-ФЗ, от 28.12.2010 № 397-ФЗ) [Электронный ресурс]. – М. , [2011]. – Режим доступа : информационно-правовая справочная система ГАРАНТ;

Трудовой кодекс Российской Федерации [Текст] : [федер. закон : принят Гос. Думой 21 декабря 2001 года]. / Отв. ред.: Т. В. Кузнецова, А. В. Гаврилов; Ред.-сост.: А. Т. Гаврилов, М. И. Посошкова. - М..: Б-чка «Росс. Газ.»,2002. -591с.

Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ (принят ГД ФС РФ 24.12.2008) [Текст] Российская газета. - № 267, 31.12.2008. – С. 6.

О бухгалтерском учете: Федеральный  закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (с изм. и доп. от 08.05.2010 № 83-ФЗ) [Текст] / Российская газета. - 1996. - 28 ноября. - С.4.

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 01/98: Утв. приказом Минфина РФ от 09.12.1998 г. № 60н. (с изм. и доп.от 30.12.1999 года) [Текст] / Экономика и жизнь. - 1999. - № 3. - янв. - С.24.

Постановление от 02.12.2000 Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выданных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (в ред. Постановлений Правительства РФ от 11.05.2006 № 283, от 26.05.2009 № 451) [Электронный ресурс]. – М. , [2011]. – Режим доступа : информационно-правовая справочная система ГАРАНТ;

Правило (стандарт) №3 «Планирование  аудита» (в ред. Постановления Правительства  РФ от 07.10.2004 N 532) [Электронный ресурс]. – М. , [2011]. – Режим доступа: информационно-правовая справочная система КОНСУЛЬТАНТ;

Правило (стандарт) №4 «Существенность  в аудите» (в ред. Постановления  Правительства РФ от 07.10.2004 N 532) [Электронный  ресурс]. – М. , [2011]. – Режим доступа: информационно-правовая справочная система  КОНСУЛЬТАНТ;

Правило (стандарт) аудиторской  деятельности «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля в ходе аудита» [Электронный  ресурс]. – М. , [2011] . – Режим доступа: информационно-правовая справочная система  ГАРАНТ;

Правило (стандарт) аудиторской  деятельности № 8 «Оценка аудиторских  рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» [Электронный ресурс]. – М. , [2011] . – Режим доступа: информационно-правовая справочная система ГАРАНТ.

Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную  стоимость (утверждены постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914) –  М. , [2011] . – Режим доступа: информационно-правовая справочная система ГАРАНТ.

Методика аудиторской  деятельности "Налоговый аудит  и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с  налоговыми органами" (одобрена Комиссией аудиторской деятельности при Президенте России 11 июля 2008 г., протокол № 1) [Электронный ресурс]. – М. , [2011]. – Режим доступа : информационно-правовая справочная система ГАРАНТ;

Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств при проверке расчетов по налогу на добавленную стоимость (одобрено советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, от 21 - 22 октября 2003 г. протокол № 18) [Электронный ресурс]. – М. , [2011]. – Режим доступа : информационно-правовая справочная система ГАРАНТ;

Агеева Ю.Б. Аудиторская  проверка: практическое пособие для  аудитора и бухгалтера / Ю.Б. Агеева - М.: Бератор-Пресс, 2008. – 110с.

Арустамова Э.А Безопасность жизнедеятельности: Учебник для вузов [Текст]: Учебник / Э.А. Арустамова, И. К. Дашков – М.:, 2008. – 496с.;

Бабаев Ю.А. Бухгалтерский  учет : Учебник / Ю.А. Бабаев – М.: ПРОСПЕКТ, 2009. – 396с.

Банников А. Г. Основы экологии и охраны окружающей среды : Учебник / А. Г. Банников, А. Л Вакулин, А. Ю. Рустамов – М.: Колос, 2008. – 303с.

Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности : Учебник / Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова - М.: Изд. «Дело и сервис», 2009. - 67с.

Жидкова Е. Ю. Налоги и налогообложение : учеб. пособие / Е. Ю. Жидкова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : Эксмо, 2009. — 480 с.

Кондраков Н. П. Бухгалтерский  учет : Учебник / Н.П. Кондраков – М.: Инфра-М, 2009. – 129с.

Кондраков Н.П. Бухгалтерский  учет: учебное пособие / Н.П. Кондраков  – М.: ИНФРА-М, 2007 – 322 с.

Кожинов Г.Ю. Бухгалтерский учет на основе налогового кодекса : Учебник / Г.Ю. Кожинов - М.. 2008.-136с.

Крутякова Т.Л. Годовой отчет 2010 / Т.Л. Крутякова – М.: Ай Си Групп, 2011 – 554 с.

Куликов А.Р. Налоговый учет : Учебник / А.Р. Куликов - М.: Изд. «Дело и сервис», 2009. - 34с.

Лытнева Н.А. Бухгалтерский учет : Учебник / Н.А. Лытнева, Л.И. Малявкина, Т.В. Федорова – М.: Инфра-М, 2009. – 229с.

Морозова Ж.А. Налоговый  аудит: практическое руководство / Ж.А. Морозова - М.: "Статус-Кво 97", 2007 г. [Электронный ресурс]. – М. , [2010]. – Режим доступа : информационно-правовая справочная система ГАРАНТ;

Райзберг Б.А. Современный экономический словарь : словарь / Б.А. Райзберг, Л.Ш. Лозовский, Е.Б. Стародубцева – М. : ИНФРА – 2007. – 495 с.

Савицкая Т.Г. Анализ производственно-финансовой деятельности сельскохозяйственных предприятий: учебное пособие / Т.Г. Савицкая. −  М.: Инфра - 2008.-368 с.

Скрипченко В.А. Налоги и Налогообложение : Учебное пособие / В.А. Скрипченко – Спб.: Питер – 2010. – 317 с.

Стародубцева И.В. НДС. Сложные  моменты / И.В. Стародубцева – М.: Налог-Инфо – 2009. – 141 с.

Степановских А. С. Экология [Текст]: Учебник / А.С. Степановских – Курган: ГИПП «Зауралье», 2000. –704с.

Толмачев И.А. Налог на добавленную стоимость. Ответы на спорные  вопросы / И.А. Толмачев – М.: МсК – 2009 – 207 с.

Филина Ф.Н. Налоги и налогообложение  в Российской федерации : Учеб. пособие / Ф.Н. Филина – М.: Эксмо – 2010. – 156 с.

Шеремет А.Д. Аудит: учебное пособие / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц – М.: ИНФРА – М, 2008. – 345с.

 

Аудиторская проверка расчетов с бюджетом по НДС / А. С. Макаров, В. С. Семин // Аудиторские  ведомости. - N 10, октябрь 2009 г [Электронный  ресурс]. – М. , [2011]. – Режим доступа : информационно-правовая справочная система ГАРАНТ;

Анализ  сложных моментов по оформлению и  выставлению счетов-фактур в целях  постановки НДС на вычет / М. Беспалов [Электронный ресурс]. – [2011]. – Режим  доступа : www.rosbuh.ru