Налог на НДС

цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога на добавленную стоимость, а в  случае применения государственных  регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог на добавленную стоимость, – с учетом суммы налога на добавленную  стоимость;

стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных  работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога на добавленную стоимость;

сумма акциза по подакцизным  товарам;

налоговая ставка;

сумма налога на добавленную  стоимость, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных  прав, определяемая исходя из применяемых  налоговых ставок;

стоимость всего количеств  поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре  товаров (выполненных работ, оказанных  услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога на добавленную  стоимость;

страна происхождения  товара;

номер грузовой таможенной декларации. [3]

     Наличие в счете-фактуре любой дополнительной информации (в том числе и дополнительных реквизитов помимо обязательных) не может  служить основанием для отказа в  вычете налога на добавленную стоимость, так как ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации это не запрещено (письма Минфина России от 24.04.2006 № 03-04-09/07, от 26.07.2006 № 03-04-11/127).

     Налогоплательщику  следует иметь в виду, что некоторые   из реквизитов счета-фактуры должны  быть заполнены в любом случае, а некоторые заполняются в  зависимости от характера произведенной  вами операции.

     Всегда  заполняются  следующие реквизиты  счета-фактуры:

порядковый номер и  дата выписки счета-фактуры (пп. 1 п. 5 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации);

наименование, адрес и  идентификационные номера налогоплательщика  и покупателя (пп.2 п.5 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации);

наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных  работ, оказанных услуг) (пп.5 п.5 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации);

стоимость товаров (работ, услуг) имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету  – фактуре товаров (выполненных  работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога на добавленную стоимость (пп. 8 п. 5 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации);

налоговая ставка (пп.10 п.5 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации);

сумма налога на добавленную  стоимость, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных  прав, определяемая исходя из применяемых  налоговых ставок (пп. 11 п. 5 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации);

стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре  товаров (выполненных работ, оказанных  услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога на добавленную  стоимость (пп.12 п. 5 ст. 169 Налогового кодекса  Российской Федерации).

 

     Так же покупатели  ведут книгу покупок, предназначенную  для регистрации  счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях  определения суммы налога на  добавленную стоимость, предъявляемой  к вычету (возмещению) в установленном  порядке и книгу продаж, предназначенных  для регистрации счетов-фактур (контрольных  лент контрольно-кассовой техники,  бланков строгой отчетности при  реализации товаров (выполнении  работ, оказании услуг) населению). [27]

 

     Счета–фактуры,  не соответствующие установленным   нормам их заполнения, не могут  регистрироваться ни в книге  покупок, ни в книге  продаж. Не подлежат регистрации в   книге покупок и в книге  продаж также счета–фактур, имеющие подчистки и помарки. Исправления, внесенные в счета–фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.

     Обе книги  должны быть прошнурованы, а   их страницы пронумерованы и  скреплены печатью. [14]

     Контроль  за правильностью ведения покупок и книги продаж осуществляются руководителем организации или уполномоченным им лицом.

     Храниться книга  покупок и книга продаж у  покупателя и у продавца соответственно  должны в течение полных пяти  лет с даты последней записи.

     Допускается  ведение книги покупок и книги   продаж в электронном виде.

     В соответствии  с изменениями, внесенными в  Правила [14], при необходимости  внесения изменений в книгу  покупок и книгу продаж оформляются  дополнительные листы соответственно  книги покупок и книги продаж.

     Дополнительные  листы книги покупок и дополнительные  листы книги продаж также могут   быть оформлены в электронном   виде. В этом случае указанные дополнительные листы распечатываются, прикладываются соответственно к книге покупок и книге продаж за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет – фактура до внесения в него исправлений, пронумеровываются с продолжением сквозной нумерации страниц книги покупок и книги продаж за указанный налоговый период, прошнуровываются и скрепляются печатью (п. 28 Правил). [14]

     Налоговая декларация  представляет собой письменное  заявление налогоплательщика об  объектах налогообложения, о полученных  доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой  базе, налоговых льготах, об исчисленной  сумме налога и (или) о других  данных, служащих основанием для  исчисления и уплаты налога. [50]

     Налогоплательщиками,  которые обязаны сдавать декларации  по НДС, являются следующие  юридические  лица:

организации, которые применяют  общую систему налогообложения;

организации, которые совмещают  общую систему налогообложения  с ЕНВД.

     Согласно  п. 5 ст. 174 и подпункту 1 п. 5 ст. 173 Налогового  кодекса РФ, также обязанность  подавать декларации по НДС  возложена на налоговых агентов  и те организации, которые не  являются налогоплательщиками, но  выставляют покупателям счета-фактуры  с выделенной суммой НДС. [3]

     Плательщики  НДС должны сдавать декларацию  не позднее 20-го числа месяца, следующего за последним месяцем  истекшего  квартала.

     Декларацию  по НДС следует сдавать в  налоговую инспекцию по месту  учета организации. Вся сумма  налога поступает в доход федерального  бюджета. Составлять и сдавать  декларации по местонахождению  обособленных подразделений не  нужно.

     Декларация  заполняется в рублях без копеек. Показатели в копейках либо  округляются до рубля (если  больше 50 копеек), либо отбрасываются  (если меньше 50 копеек). Все без  исключения страницы декларации  необходимо пронумеровать. [50]

     Декларация  включает в себя титульный  лист и  следующие разделы:

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика;

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента;

Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным  пунктами 2 – 4 статьи 164 Налогового кодекса  Российской Федерации;

Расчет суммы налога, исчисленной  по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных  прав, и суммы налога, подлежащей вычету, иностранной организацией, осуществляющей предпринимательскую  деятельность на территории Российской Федерации через свои подразделения (представительства, отделения);

Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой  ставки 0 процентов по которым документально  подтверждена;

Расчет суммы налоговых  вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов  по которым ранее документально  подтверждена;

Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой  ставки 0 процентов по которым документально  не подтверждена;

Расчет суммы налоговых  вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов  по которым ранее документально  не подтверждена;

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации; а также суммы оплаты, частичной  оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла  изготовления которых составляет свыше  шести месяцев;

приложение к декларации Сумма НДС, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет за отчетный календарный  год и истекший календарный год (календарные годы).

     Титульный лист  и раздел 1 декларации представляют  все налогоплательщики.

     Эти требования  распространяются и на тех   налогоплательщиков, у которых по  итогам квартала налоговая база  нулевая.

     Разделы 2 - 9, а также приложение к декларации  включаются в состав представляемой  в налоговые органы декларации  при  осуществлении налогоплательщиками   соответствующих операций.

     В инспекцию  декларацию можно сдать:

в бумажном виде (через уполномоченного  представителя организации или  по почте);

в электронном виде (когда  среднесписочная численность сотрудников  организации за предыдущий год выше 100 человек).

     Компании-плательщики   НДС, которые выступают в налоговом   периоде исключительно в качестве  налоговых агентов, должны заполнить  и сдать в инспекцию титульный  лист и раздел 2.

     Раздел 3 (с приложениями 1 и 2) необходим  для расчета  суммы НДС к  уплате (возмещению) по операциям, которые  облагаются  по ставкам 18%, 10% или по расчетным   ставкам 18/118, 10/110.

     Разделы 4-6 заполняют  и сдают в том  случае, если  в налоговом периоде  компания  получила обязанность отчитаться  по экспортным операциям.

     Раздел 7 надлежит  заполнять и сдавать, если в  налоговом периоде организация:

проводила операции, не облагаемые НДС;

получала предоплату в  счет предстоящих поставок продукции  с производственным циклом изготовления свыше шести месяцев.

     На  титульном  листе должны стоять дата заполнения  декларации и подписи  представителей  организации, кроме  того:

ИНН и КПП организации;

номер корректировки;

код ОКВЭД;

код налогового периода.

     В разделе  1 следует указывать:

код бюджетной классификации  НДС по товарам (работам, услугам), реализуемым  на территории России;

код ОКАТО. Следует заполнять  слева направо, а в ячейках, оставшихся свободными, ставить нули;

дата заполнения и подписи  представителей организации.

     1.4 Методологические  разработки по аудиту расчетов  с бюджетом 

     Целью аудита  НДС является установление соответствия  порядка исчисления НДС требованиям   налогового законодательства.

     Задачи  аудита  НДС:

     – оценка  состояния синтетического и аналитического  учета расчетов по НДС;

     – проверка  формирования налоговой базы, применения  налоговых льгот и налоговых  вычетов;

     – контроль за отражением текущих налоговых обязательств перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности;

     – проверка  соблюдения организацией налогового  законодательства при формировании  налоговой базы по НДС, полноты  и своевременности уплаты налога  в бюджет. [16]

     Последовательность  работ при проведении аудита НДС  можно разделить на три этапа  – ознакомительный, основной и заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены  определенные процедуры проверки. [37]

     В процессе  аудиторской проверки операций  по НДС необходимо руководствоваться   следующими нормативными документами:

     – гл. 21 НК  РФ с изменениями и дополнениями [3];

     – Постановление  Правительства Российской Федерации  от 02.12.2000 №914 "Правила ведения  журналов учета полученных и  выставленных счетов-фактур, книг  покупок и книг продаж при  расчетах по налогу на добавленную  стоимость» [14].

     Первичные документы организации: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, положение об учетной политике организации, регистры бухгалтерского учета по счетам 68 (субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость»), 19 "НДС по приобретенным ценностям», налоговые декларации, книга покупок, книга продаж, счета-фактуры, первичные документы, подтверждающие поступление товарно-материальных ценностей.

     На  ознакомительном  этапе выполняются:

     – оценка  систем бухгалтерского и налогового  учета;

     – оценка  аудиторских рисков;

     – расчет  уровня существенности;

     – определение  основных факторов, влияющих на  налоговые показатели;

     – анализ  организации документооборота и  изучение функций и полномочий  служб, ответственных за исчисление  и уплату налогов.

     Выполнение  процедур позволяет рассмотреть   существующие объекты налогообложения,  соответствие применяемого организацией  порядка налогообложения нормам  действующего законодательства, оценить  уровень налоговых обязательств  и потенциальных налоговых нарушений.