Критерии эффективности налогового администрирования

Несмотря на четко фиксированные  в налоговом законодательстве налоговые  ставки, в отличие от налогооблагаемой базы существуют «законные» методы ухода  от уплаты налогов, которые не относятся  к уменьшению собираемости налогов  и не улавливаются как явное уклонение. Это касается и налоговых льгот. Искусственное, практически неопределимое  и трудно доказуемое присоединение  организаций и лиц к числу  пользующимися налоговыми льготами без законных оснований приводит к снижению налогооблагаемой базы, а следовательно, и налоговых платежей. Такие действия не фиксируются официальной статистикой и налогово-бухгалтерской отчетностью, а значит, автоматически не попадают в категорию несобираемости налогов.

Исходя из всего вышесказанного, становится ясно, что невозможно достоверно, с высокой долей точности установить уровень неполноты сбора налогов. Именно такие обстоятельства и обусловливают  неопределенность как самого понятия  собираемость налогов, так и связанного с ним уровня собираемости налогов.

При рассмотрении уровня собираемости налогов как определяющего критерия безопасности бюджетной и налоговой  систем следует учитывать определенное обстоятельство. Стремление к достижению полного, предельно возможного уровня собираемости налогов приводит к  резкому возрастанию сложности  составления, оформления бухгалтерской  и налоговой отчетности, значительному  увеличению государственных расходов на содержание налоговой службы и  контрольно-ревизионных органов, а  также к косвенным потерям, возникшим  в связи с последствиями острого  противостояния уплачивающих и собирающих налоги.

В связи с этим обстоятельством  принятие в качестве базы для отсчета уровня собираемости налогов величины потенциально возможного согласно налоговому законодательству объема сбора налоговых платежей противоречит задачам обеспечения бюджетной безопасности страны. В случае превышения государственных затрат, направленных на прирост налоговых сборов, над величиной налоговых поступлений в бюджет такие меры с позиций бюджетной эффективности становятся нецелесообразными ввиду их бюджетной убыточности. Именно поэтому наряду с понятием «верхний предельный уровень собираемости налогов» следует использовать понятие «максимально целесообразная величина собираемых налогов». Этот предельно допустимый объем определяется следующим условием: увеличение объема собираемых налогов выше указанного предела требует осуществления дополнительных затрат со стороны бюджетов всех уровней, которые превышают совокупный прирост налоговых поступлений в бюджет.

Невозможно дать четкое определение  величины максимально целесообразного  объема собираемых налогов. Однако установить ее гораздо проще, чем верхний  предельный уровень собираемости налогов. С одной стороны, максимально  целесообразная величина собираемых налогов  может быть принята равной сумме  реального объема и его прироста, полученного даже без значительного  увеличения трансакционных издержек. С другой стороны, необходимо, чтобы указанная величина не угнетала и не притесняла производителей товаров и услуг. При таком подходе в качестве базы, по отношению к которой устанавливается уровень собираемости налогов в стране или в регионе, принимается определенная доля валового внутреннего (ВВП) или валового регионального продукта (ВРП). Не угнетающая, максимальная величина сбора налогов исходя из мировой практики должна составлять 40%.

Величина реально собираемых налогов, поступающих в бюджеты различных  уровней, устанавливается на основании  налоговой и финансовой отчетности и обладает высоким уровнем достоверности. Помимо отчетностей необходимо учесть возврат незаконно взысканных налогов, а также дополнительное поступление  ранее недополученных налогов, штрафов  и пени.

Качество государственного администрирования  и уровень социальной ориентации политики государства, несомненно, влияют на эффективность налогового администрирования  как основы собираемости налогов. В  наиболее общем виде значимость данных показателей объясняется тем, что  чем больший объем социальных задач (предоставление услуг) решает государство, тем выше в рамках сбалансированного  обмена может повышать налоговую  нагрузку на налогоплательщиков. С  другой стороны, чем ниже качество государственного администрирования, проявляющееся  в экономической сфере в неэффективном  использовании бюджетных средств, тем более негативное отношение  будет формироваться у налогоплательщиков к реализуемому уровню налоговой  нагрузки. Иначе говоря, качество государственного администрирования оказывает определяющее влияние на уровень налоговой  нагрузки, что является одной из основных специфических особенностей налогового администрирования в  переходный период. От того, насколько  эффективно функционирует налоговое  администрирование в стране, напрямую зависит величина собранных налогов.

Но эффективность налогового администрирования  напрямую связано с принципами, на которых должно основываться налоговое  администрирование как часть  деятельности государственных органов  в сфере налогов и сборов таких, как:

законность;

равенство перед законом;

добровольное исполнение налоговой  обязанности;

право на защиту законных интересов  и прав;

гласность и защита сведений, составляющих налоговую тайну;

презумпция невиновности налогоплательщика;

неотвратимость юридической ответственности  за допущенные правонарушения.

Все эти принципы направлены на повышение  эффективности налогового администрирования  как в целом по стране, так и  в отдельных субъектах федерации  и муниципалитетах об этом пойдет речь далее в работе.