Критерии эффективности налогового администрирования

Федеральное государственное образовательное  бюджетное учреждение высшего профессионального  образования

 

«Финансовый университет при правительстве Российской Федерации»

 

 

Кафедра «Налоги и налогообложение»

 

 

 

Курсовая Работа

 

На тему: «Критерии эффективности налогового администрирования»

По учебной  дисциплине: «Налоговое администрирование»

 

 

 

Выполнил  студент: 

Муртузалиев Д.Г

Группа: СН4-1а

Научный руководитель:  доцент Саакян Р.А

 

 

 

 

 

 

 

 

Москва 2013

Содержание

Введение          4                        

Глава 1. Основы налогового администрирования в РФ                 5 

1. Понятие налогового администрирования                      
2. Функции налогового администрирования                       11

Глава 2                                                         

Заключение                      

Список использованной литературы         

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Среди экономических  рычагов, при помощи которых государство  воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство  широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления  рынка, аппарата поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства, через налоги государство может  проводить энергичную политику в  развитии наукоемких производств и  ликвидации убыточных предприятий.

Налогообложение является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей и предприятий с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется доход и прибыль предприятия.

Особое  значение анализ поступлений налогов  и сборов приобретает при осуществлении  налогового планирования, тесным образом  связанного с задачами обеспечения  доходной части бюджетов различных  уровней. Формирование эффективной  налоговой системы является одной  из центральных задач экономической  политики любого государства. Особенно остро эта проблема стоит в  развивающихся и переходных экономических  системах, где приходится в условиях дефицита бюджета решать вопросы  стимулирования развития экономики.

Однако  анализ только налоговой отчетности не даёт полной и развернутой картины. Налоговая система не является изолированной, самостоятельно существующей и развивающейся  системой. Все экономические процессы, происходящие в экономике государства, в той или иной мере воздействуют на нее. В связи с этим в настоящее время особое место занимают вопросы разработки методического подхода к различным функциям управления, выработке определенных алгоритмов анализа, расчета прогнозных и плановых объемов налоговых поступлений в увязке с развитием макроэкономической ситуации в стране, регионах и отраслях экономики.

Анализ  налоговых поступлений с использованием экономико-статистических методов  позволяет выявить характерные  особенности структуры поступлений  и задолженности по налогам и  сборам, тенденции и закономерности происходящих изменений, а также  связь явлений, происходящих в экономике, с процессами формирования поступлений  налогов и сборов.

Актуальность  темы налогового администрирования  в РФ и путей повышения его  эффективности заключается в  том, что налоговое администрирование  оказывает значительное влияние  на экономику страны. Не эффективное  налоговое администрирование негативно  влияет на экономику страны, тормозя  экономическое развитие и ложиться тяжким бременем на налогоплательщиков, а эффективное налоговое администрирование соответственно положительно влияет на экономику.

Целью выпускной  квалификационной работы является изучение налогового администрирования в  Российской Федерации и пути повышения  его эффективности.

Для достижения цели были поставлены следующие задачи:

Изучить основы налогового администрирования  в РФ;

Методы  исследования в данной работе: анализ, графическое и математическое моделирование.

Источниками информации послужили:

1)Законодательство  Российской Федерации о налогах  и сборах;

2)Книги  и периодические издания;

3)Ресурсы, предоставленные СПС «Консультант +» и «Гарант».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Основы  налогового администрирования в  РФ

 

1.1 Понятие  налогового администрирования

Налоговые доходы являются одной из важнейших составляющих доходной части  государственного бюджета. Помимо этого, посредством взимания налогов, изменения  налоговой ставки, объекта налогообложения, квалификации тех или иных операций как облагаемых или, напротив, необлагаемых государство осуществляет управление экономикой, что также оказывает  воздействие на иные виды доходов  и существенно влияет на структуру  финансовой системы. Из вышеизложенного  следует, что в целях достижения надлежащих результатов регулирования  и контроля финансовой системы необходим  действенный и эффективный механизм регулирования сферы налоговых  отношений, причем как в правовом аспекте, так и в экономическом.

Данный вывод о характере  взаимосвязи финансовых и налоговых  правоотношений подтверждается структурным  анализом финансового контроля как  правового института. Так, по мнению В.В. Бурцева, финансовый контроль подразделяется на финансово-бюджетный и финансово-хозяйственный виды контроля, при этом финансово-бюджетный контроль в основном включает различного рода контрольные мероприятия в рамках непосредственно бюджетного процесса, а финансово-хозяйственный выражается в проверках и ревизиях финансово-хозяйственных операций экономических субъектов.

К последнему виду А.С. Титов относит  и деятельность налоговых органов  по осуществлению налогово-проверочных  мероприятий.

Необходимо отметить, что регулирование  той или иной сферы правоотношений в первую очередь подразумевает  пресечение и профилактику деликтных деяний (действий и бездействия) с установлением соответствующих видов ответственности за их совершение. За деликтные действия в налоговой сфере установлены уголовная, административная и налоговая виды ответственности.

Выявление каждого из вышеуказанных  видов деликтных деяний возложено на налоговые органы и органы внутренних дел, действующие в пределах своей компетенции. Налоговые органы осуществляют выявление налоговых правонарушений и административных проступков в рамках налогового контроля, а органы внутренних дел в рамках оперативно-разыскной деятельности и уголовно-процессуального производства.

Однако если компетенция органов  внутренних дел в сфере налоговых  правоотношений является узконаправленной, то компетенция органов Федеральной  налоговой службы контрольно-проверочными действиями не ограничивается.

Представляется правомерным обозначить специфическую правоприменительную  деятельность указанных компетентных органов, осуществляемую на основании  законодательно закрепленных полномочий, термином «налоговое администрирование».

В настоящей работе указанный вывод  будет аргументирован в ходе анализа  состояния текущего правового обеспечения  налогового администрирования и  практики работы налоговых органов, а также в ходе анализа результатов  теоретико-терминологических исследований данной области правоотношений, изложенных в работах ряда видных правоведов.

По мнению Л.Я. Абрамчик, налоговое  администрирование можно рассматривать  как своеобразный механизм управления в налоговой сфере, при этом она  раскрывает содержание данного термина  как «повседневную деятельность налоговых органов и их должностных  лиц, обеспечивающую своевременную  и полную уплату налогоплательщиками  в бюджеты налогов, сборов и иных обязательных платежей».

По мнению О.А. Ногиной, под налоговым  администрированием понимается комплекс мер, направленных на полную и своевременную  уплату всех налогов в максимальном объеме при минимальных издержках.

В свою очередь, А.Г. Иванов считает, что  налоговое администрирование представляет собой регламентированную законами и другими правовыми актами организационную  и управленческую деятельность уполномоченных государственных органов и других уполномоченных законами субъектов  по обеспечению возникновения, изменения  и прекращения налоговой обязанности  и обеспечению поступления налогов  в бюджетную систему Российской Федерации. Он подразделяет администрирование  налогов на две основные стадии: добровольного исполнения обязанным  субъектом налоговой обязанности  и принудительного исполнения и  привлечения его к налоговой  ответственности. Оптимальная реализация налогового администрирования, по мнению этого автора, будет заключаться  в ненаступлении стадии принудительного исполнения налогоплательщиком его налоговой обязанности и привлечения к налоговой ответственности.

Налоговое администрирование в  научной литературе также определяют как урегулированную нормами  права деятельность государственных  уполномоченных органов в налоговой  сфере, направленную на реализацию эффективной  налоговой политики. Указанная деятельность включает в себя механизм реализации законодательства о налогах и  сборах.

По мнению А.З. Дадашева и А.В. Лобанова: «Налоговое администрирование как организационно-управленческая система реализации налоговых отношений включает совокупность форм и методов, использование которых призвано обеспечить налоговые поступления в бюджетную систему России. Основными методами налогового администрирования являются налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый контроль. Каждому из этих методов присущи свои формы реализации, призванные обеспечивать решение определенных задач. Целью налогового администрирования, таким образом, является обеспечение плановых налоговых поступлений в бюджетную систему в условиях оптимального сочетания методов налогового регулирования и налогового контроля».

Отметим, что все из вышеприведенных  авторов при определении термина  «налоговое администрирование» отграничивают  его от понятия «налоговый контроль», однозначно определяя их как нетождественные.

В свою очередь, налоговый контроль определяется как контроль за правильностью уплаты налогов и сборов юридическими и физическими лицами; проверка соблюдения налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах; выявление налоговых нарушений; обеспечение поступлений налоговых платежей в бюджет всех уровней. По мнению А.П. Зрелова, налоговый контроль - это вид деятельности уполномоченных органов налоговой администрации, реализуемый в различных формах с целью получения информации о соблюдении норм налогового законодательства и проверки полноты и своевременности исполнения налоговых обязательств налогоплательщиками и иными обязанными лицами.

При этом в структурном составе  налогового администрирования в  научной правовой литературе большинство  авторов выделяют налоговый контроль как обособленную составляющую.

В частности, Т.Н. Клементьева указывает, что налоговое администрирование включает в себя такие категории, как налоговый процесс, контроль и производство, что обусловлено правовым механизмом реализации налоговой политики.

А.И. Пономарев и Т.В. Игнатова определяют налоговый контроль как главную  составляющую налогового администрирования, указывая при этом, что критерием  его эффективности является воспрепятствование незаконному уклонению от уплаты налогов.

По мнению А.З. Дадашева и А.В. Лобанова, налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый контроль являются методами налогового администрирования.

Отметим, что включение вышеуказанными авторами в состав администрирования  налогов налогового планирования влечет отделение указанной правоприменительной  деятельности от компетенции налоговых  органов. Налоговое планирование, а  равно и налоговое регулирование  в силу специфики российского  законодательного процесса неотъемлемо  связано с бюджетным процессом  и, соответственно, с деятельностью  органов, уполномоченных в сфере  финансового контроля, а также  с соответствующими аспектами законотворческой деятельности законодательного собрания России.

Вышеуказанный подход корреспондирует  с подходом И.И. Кучерова, который относит к органам налогового администрирования те государственные органы, которые наделены какими-либо властными полномочиями в сфере налогообложения, за исключением осуществляющих сугубо правоохранительную функцию.

Таким образом, большинство из вышеуказанных  авторов однозначно включают налоговый  контроль в состав налогового администрирования  как интегрального термина, определяющего  деятельность налоговых органов (а по мнению ряда исследователей - и иных уполномоченных органов, в том числе органов законодательной власти).

Отметим, что действующим законодательством  о налогах и сборах налоговый  контроль отграничен от иной деятельности в рамках налогового администрирования  на концептуальном уровне, при этом организационно-структурное обеспечение  деятельности налоговых органов  и специфика их работы подтверждают указанный вывод.

В частности, разд. V Налогового кодекса  Российской Федерации имеет наименование «Налоговая декларация и налоговый  контроль» с соответствующим  обособлением данных институтов в гл. 13 и 14 Налогового кодекса. Также обособлены от правоотношений в области налогового контроля правоотношения, связанные  с возвратом и зачетом излишне  уплаченных платежей, предоставлением  налогового кредита, отсрочки и рассрочки  уплаты, правоотношения, связанные  с отслеживанием состояния расчетов налогоплательщика с бюджетом.