Камеральная налоговая проверка

тоьи ьти

ит иьтиь

лрдо

пморамрлб

 

рпмьртмоьмро

 

 

Глава 3. Оформление результатов камеральной  налоговой проверки

 

Порядок оформления результатов проверки приведен в ст. 100 Налогового кодекса РФ. Любое  отступление от этого порядка  позволяет налогоплательщику требовать в суде признать недействительным решение, принятое налоговой инспекцией по результатам проверки.⁴⁹

 Камеральная  проверка заканчивается после  того, как налоговые органы получат  все необходимые им данные  и проведут необходимые мероприятия  по проверке. Документом, который,  безусловно, свидетельствует о завершении  камеральной проверки, является  акт камеральной проверки. [Приложение] Его налоговики составляют в течение 10 дней после ее окончания ( 2 п. 1 ст. 100 НК РФ). В акте приводятся выявленные нарушения налогового законодательства, а также выводы и предложения проверяющих по их устранению и применению санкций. К акту должны быть приложены все документы (например, протоколы), связанные с проведением проверки.⁵⁰

В акте налоговой проверки указываются:

1) дата  акта налоговой проверки. Под  указанной датой понимается дата  подписания акта лицами, проводившими  эту проверку;

2) полное  и сокращенное наименования либо  фамилия, имя, отчество проверяемого  лица (участников консолидированной  группы налогоплательщиков). В случае  проведения проверки организации  по месту нахождения ее обособленного  подразделения помимо наименования  организации указываются полное  и сокращенное наименования проверяемого  обособленного подразделения и  место его нахождения;

3) фамилии,  имена, отчества лиц, проводивших  проверку, их должности с указанием  наименования налогового органа, который они представляют;

4) дата  и номер решения руководителя (заместителя руководителя) налогового  органа о проведении выездной  налоговой проверки (для выездной  налоговой проверки);

5) дата  представления в налоговый орган  налоговой декларации и иных  документов (для камеральной налоговой  проверки);

6) перечень  документов, представленных проверяемым  лицом в ходе налоговой проверки;

7) период, за который проведена проверка;

8) наименование  налога, в отношении которого  проводилась налоговая проверка;

9) даты  начала и окончания налоговой  проверки;

10) адрес  места нахождения организации  (участников консолидированной группы  налогоплательщиков) или места жительства  физического лица;

11) сведения  о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении  налоговой проверки;

12) документально  подтвержденные факты нарушений  законодательства о налогах и  сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых;

13) выводы  и предложения проверяющих по  устранению выявленных нарушений  и ссылки на статьи  Налогового  кодекса РФ в случае, если НК  РФ предусмотрена ответственность  за данные нарушения законодательства  о налогах и сборах.

Если же акта проверки нет, то налогоплательщик может подавать уточненные декларации неограниченное количество раз. Налоговый орган  не вправе отказать налогоплательщику  в принятии уточненной декларации за период, находящийся за пределами  трехлетнего срока. Однако это правило  не распространяется на уточненные декларации, поданные «к уменьшению», поскольку  в таком случае возврат или  зачет излишне уплаченного налога налоговый орган произведет при  условии, что со дня уплаты налога не истек трехлетний срок, установленный ст. 78 НК РФ.⁵¹

Также о завершении проверки может свидетельствовать следующее: трехмесячный срок истек, и в течение  этого срока не поступало требований о представлении документов, пояснений  или внесении исправлений в поданную отчетность.

Однако истечение срока  проверки и отсутствие информации о  претензиях налоговиков не гарантируют, что проверка закончена. Может случиться, что налоговый инспектор просто запросил информацию у вашего контрагента  и ждет ответа. Получив его, он имеет  право предъявить претензии, хотя срок проверки истек. Есть исключение - камеральная  проверка декларации по НДС, в которой налог заявлен к возмещению. Об окончании проверки вас должны известить в любом случае.

Согласно изменениям Налогового кодекса, введенным с августа 2010 г. новым Федеральным законом «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования» от 27 июля 2010 г. N 229-ФЗ , в ст. 100 п. 3.1 вносятся следующие дополнения: «К акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. При этом документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту проверки не прилагаются. Документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок»⁵².

В свою очередь, лицо имеет  право представить в налоговый  орган возражения на него (п. 5, 6 ст. 100 НК РФ) в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки. После этого налоговый орган должен вынести решение по итогам камеральной проверки (п. 1 ст. 101 НК РФ).⁵³ При этом, согласно изменениям Налогового кодекса, с августа 2010 г. вы вправе не только участвовать в процедуре рассмотрения материалов проверки (абз. 2 п. 2 ст. 101 НК РФ), но и «вправе до вынесения предусмотренного пунктом 7 настоящей статьи решения знакомиться со всеми материалами дела, включая материалы дополнительных мероприятий налогового контроля»⁵⁴ Это новое положение позволяет налогоплательщику заранее подготовиться к оспариванию решения налогового органа, если он с ним не согласен.

Если есть не согласие с  решением, которое вынес налоговый  орган по проведенной камеральной  проверке, можно его обжаловать в  порядке, установленном ст. 101.2, 137-142 НК РФ.⁵⁵

Письменные возражения по акту налоговой проверки консолидированной  группы налогоплательщиков представляются ответственным участником этой группы в течение 30 дней со дня получения  указанного акта.

 

 

 

 

Заключение

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 87 НК РФ камеральная налоговая проверка является одним из основных видов налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов и одной из основных форм налогового контроля как такового. Камеральная налоговая проверка имеет двойное значение: во-первых, это средство контроля за правильностью и достоверностью составления налоговых деклараций, а во-вторых, основное средство отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок. Выездная проверка назначаться только в тех случаях, когда возможности камеральных проверок исчерпаны, так как она является наиболее трудоемкой т.е. в отношении налогоплательщика должны быть проведены контрольные мероприятия, требующие присутствия инспектора непосредственно на проверяемом объекте. Понятия камеральной проверки Налоговый кодекс РФ не содержит, в нем лишь имеется указание на то, что в процессе ее проведения проверяется налоговая отчетность налогоплательщика. В мае 2010 года в правовых базах появилось Определение Конституционного Суда РФ от 08.04.2010 № 441-О-О, в котором Конституционный Суд РФ дал определение камеральной проверке. Камеральная налоговая проверка является формой текущего документального контроля за соблюдением налогового законодательства, который проводится на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. В отличие от выездной налоговой проверки, она нацелена на своевременное выявление ошибок в налоговой отчетности и оперативное реагирование налоговых органов на обнаруженные нарушения, что позволяет смягчить для налогоплательщиков последствия от неправильного применения ими налогового закона.

На основании положений  Регламента проведения камеральных  налоговых проверок можно выделить несколько обязательных этапов проведения камеральной налоговой проверки:

 1. проверка полноты представления налогоплательщиком документов налоговой отчетности, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;

 2. визуальная проверка правильности оформления документов налоговой отчетности (полноты заполнения необходимых реквизитов, четкости их заполнения и т.д.);

 3. арифметический контроль;

 4. проверка своевременности представления данных налоговой отчетности;

 5. проверка обоснованности применения налоговых ставок, льгот;

 6. проверка правильности исчисления налоговой базы

Согласно абз. 3 ст. 88 НК РФ (в редакции Федерального закона от 9 июля 1999 года N 154-ФЗ) при проведении камеральной проверки налоговый орган, выявивший ошибки в заполнении представленных документов или противоречия между сведениями, содержащимися в указанных документах, был вправе сообщить об этом налогоплательщику с требованием внести исправления в установленный срок. При этом ст. 88 НК РФ не закрепляла ни сроки, в которые налогоплательщик мог внести соответствующие исправления, ни порядок их внесения, ни правовые последствия внесения исправлений.

Согласно абз. 5 ст. 88 НК РФ (в ред. Федерального закона от 9 июля 1999 года N 154-ФЗ) налоговый орган при проведении камеральной проверки был вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Аналогичное положение было предусмотрено и п. 1 ст. 93 НК РФ, в  силу которого должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента необходимые для  проверки документы.

Порядок оформления результатов  проверки приведен в ст. 100 Налогового кодекса РФ. Камеральная проверка заканчивается после того, как  налоговые органы получат все  необходимые им данные и проведут необходимые мероприятия по проверке. Документом, который, безусловно, свидетельствует  о завершении камеральной проверки, является акт камеральной проверки. Его налоговики составляют в течение 10 дней после ее окончания ( 2 п. 1 ст. 100 НК РФ). В акте приводятся выявленные нарушения налогового законодательства, а также выводы и предложения проверяющих по их устранению и применению санкций. Также о завершении проверки может свидетельствовать следующее: трехмесячный срок истек, и в течение этого срока не поступало требований о представлении документов, пояснений или внесении исправлений в поданную отчетность.

 

 

 

 

 

 

 

Приложение 

УТВЕРЖДЕН 
Приказом ФНС России 
от 25.12.2006 № САЭ-3-06/892@

АКТ № 

 

КАМЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ  ПРОВЕРКИ

 

(полное и сокращенное  наименования организации, ИНН/КПП  или полное и сокращенное наименования  организации и филиала (представительства)  организации, ИНН/КПП; Ф.И.О. физического  лица, ИНН)

(место составления)		(дата)

Мною, 

 

 

(должность, Ф.И.О. сотрудника  налогового органа с указанием  наименования налогового органа,  
который он представляет)

проведена камеральная налоговая  проверка на основе первичной либо уточненной (корректирующей) налоговой  декларации (расчета) по 

 

,

(наименование налога (сбора))

 

(полное и сокращенное  наименования организации, ИНН/КПП  или полное и сокращенное наименования  организации и филиала (представительства)  организации, ИНН/КПП; Ф.И.О. физического  лица, ИНН)

представленной		в
	(дата)		(наименование налогового  органа)

за период  ,

 

регистрационный номер налоговой  декларации (расчета)   и других документов.

 

Проверка проведена в  соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, иными актами законодательства о налогах и  сборах.

1. Общие положения

1.1. Проверка начата		, окончена		.
	(дата)		(дата)

1.2. Место нахождения организации (филиала, представительства) или место жительства физического лица:

 

.

 

1.3. Настоящая камеральная налоговая проверка проведена на основе налоговой декларации (расчета) и следующих документов:

 

(указываются виды проверенных  документов и при необходимости  перечень конкретных документов)

1.4. В ходе камеральной налоговой проверки проведены следующие мероприятия налогового контроля: