Аудит учета единого социального налога

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2  Аудиторская проверка расчетов по ЕСН

2.1  Аудит расчетов  с Пенсионным фондом

           Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР) образован в целях обеспечения социального страхования. Он предназначен для выплаты государственных пенсий, оказания материальной помощи престарелым и нетрудоспособным гражданам и т.д. Для этого каждая организация и предприятие, а также индивидуальные предприниматели производят ежемесячно сверх оплаты труда отчисления в ПФР в соответствии с установленным в централизованном порядке тарифом страховых взносов.

          Приступая к проверке данного раздела бухгалтерского учета, аудитор сначала устанавливает правильность определения налоговой базы, которая регламентируется главой 24 НК РФ, а именно ст. 237 НК РФ. При этом аудитору необходимо учесть, что в нее не включаются суммы, указанные в ст.238 и ст.239 НК РФ. Таким образом, налоговая база (для лиц, являющихся работодателями) будет определяться как сумма выплат и иных вознаграждений, начисляемых налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам. Налоговая база для налогоплательщиков, не производящих выплаты физическим лицам (индивидуальные предприниматели, адвокаты), будет определяться как сумма доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Далее аудитором проверяется правильность применения той или иной налоговой ставки, которые регламентируются ст.241 НК РФ. Согласно данной статьи, страховые тарифы взносов для налогоплательщиков-работодателей и налогоплательщиков, не производящих выплат физическим лицам, отличаются друг от друга. Кроме того, внутри каждой группы они подразделяются на работодателей, производящих выплаты физическим лицам, и работодателей, выступающих в качестве сельскохозяйственных товаропроизводителей, а также индивидуальных предпринимателей, не привлекающих наемный труд, и адвокатов соответственно. Таким образом, аудитору при определении правильности применения налоговой ставки необходимо установить категорию налогоплательщика и, исходя из этого, размер страхового тарифа.

          В связи с введением в действие ФЗ от 15.12.01г. №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» с 1 января 2002г. работодатели должны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. То есть часть налога, которую они уплачивали в ПФР в 2001г., теперь, согласно вышеуказанному закону, уплачивается в федеральный бюджет, а страховой тариф разделен на две части. За счет первой части будет финансироваться страховая, а за счет второй – накопительная часть трудовой пенсии. Размер каждой части зависит от возраста и пола работника. Для лиц 1966 года рождения и старше уплачивается только страховая часть трудовой пенсии размер которой равняется 14%, для лиц 1967 года рождения и моложе данные взносы уплачиваются работодателями следующим образом: страховая часть трудовой пенсии – 8%, накопительная часть трудовой пенсии – 6%. 

          Каждое предприятие, как плательщик взносов, должно быть зарегистрировано в местном отделении ПФР, куда оно и перечисляет страховые взносы. Поэтому на данном этапе аудитору целесообразно проверить соответствие сроков уплаты ЕСН в части страховых взносов в ПФР действующему законодательству. На основании гл. 24 НК РФ и закона № 167-ФЗ за три дня до получения зарплаты, а если она не выплачивалась, то не позднее 12-го числа месяца, следующего за отчетным, организация должна уплатить двумя платежными поручениями 14% от фонда оплаты труда (страховой взнос) на счет ПФР. Не позднее 15-го числа месяца, следующего за выдачей зарплаты, необходимо отправить платежное поручение на оплату ЕСН (в части перечислений в федеральный бюджет).

            В заключение аудита расчетов с ПФР аудитор проверяет правильность составления бухгалтерских проводок. Бухгалтерский учет расчетов с ПФР ведется на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открывается субсчет 69/2 – «Расчеты по пенсионному обеспечению», с соответствующими аналитическими субсчетами: –69/2-1 ЕСН в части, зачисляемый в федеральный бюджет, 69/2-2 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование страховой части трудовой пенсии», 69/2-3 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование накопительной части трудовой пенсии». По кредиту счета 69/2 должны отражаться суммы отчислений в ПФР, а также суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над отчислениями. При этом записи производятся в корреспонденции со: счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации (Д-т 20, 23, 25, 26, 44 и др.

К-т 69.2); счетом 91 «прочие доходы и расходы» - на сумму пеней за несвоевременный взнос платежей (Д-т 91 К-т 69/2); счетом 51 «Расчетный счет» - на сумму, полученную в случаях превышения соответствующих расходов над платежами (Д-т 51 К-т 69/2). По дебету счета 69/2 должны отражаться перечисленные суммы платежей (Д- т 69/2 К-т 51).

Вывод: Приступая к проверке расчетов с пенсионным фондом, аудитору сначала необходимо устанавливать правильность определения налоговой базы, далее проверяется правильность применения той или иной налоговой ставки. Каждое предприятие, как плательщик взносов, должно быть зарегистрировано в местном отделении ПФР, куда оно и перечисляет страховые взносы. Поэтому на данном этапе аудитору целесообразно проверить соответствие сроков уплаты ЕСН в части страховых взносов в ПФР действующему законодательству. В заключение аудита расчетов с ПФР аудитор проверяет правильность составления бухгалтерских проводок.

2.2  Аудит расчетов с Фондом социального  страхования

 

          Социальное страхование распространяется на все категории трудящихся независимо от места их работы и должности, является обязательным и осуществляется за счет взносов предприятий, которое должно зарегистрироваться в качестве страхователя в отраслевом или региональном отделении Фонда социального страхования РФ (ФСС РФ).

         При проверке налоговой базы, определяемой при исчислении суммы страховых взносов в ФСС РФ, необходимо помнить, что она определяется аналогично определению налоговой базы при исчислении суммы страховых взносов в ПФР. Единственным дополнением будет исключение из налогооблагаемой базы любых вознаграждений, выплачиваемых физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам.

         Далее, аудитор определяет правильность применения размера взносов, который также должен отвечать требованиям ст. 241 НК РФ. Налоговые ставки также различаются в зависимости от категории налогоплательщика, однако индивидуальные предприниматели, не являющиеся работодателями, и адвокаты взносы на социальное страхование не осуществляют. Кроме того, аудитору необходимо уделить внимание сумме налога, подлежащей перечислению в ФСС РФ, и сроков ее уплаты. При определении суммы, подлежащей перечислению, предприятие-налогоплательщик должен уменьшить ее на сумму произведенных расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ, и, не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была начислена зарплата, отправить платежное поручение на оплату налога (страхового взноса).

        Аудитору так же необходимо обратить внимание на правильность начисления пособия по временной нетрудоспособности, пособия по беременности и родам, пособия по уходу за ребенком до полутора лет и аналогичных начислений.

         Для проверки правильности исчисления  больничного листа аудитору необходимо:

1) Определить средне дневной заработок по  данным за последние 12 календарных месяцев предшествующих месяцу наступления нетрудо -способности;

2) Определить средний  заработок работника в период  нетрудоспособности за каждый месяц. Для этого рассчитанный средне дневной заработок умножается на количество дней болезни в каждом расчетном месяце;

3) Полученные суммы  умножаются на процент, который  зависит от страхового стажа  работника и вида нетрудоспособности. Здесь аудитору следует обратить  внимание на правильность применения  данного процента. Пособие по  временной нетрудоспособности, кроме  случаев трудового увечья или профессионального заболевания, выдается:

а) в размере 100 % заработка: рабочим и служащим, имеющим непрерывный  стаж 8 лет и более;

б) в размере 80 % заработка: рабочим и служащим, имеющим стаж от 5 до 8 лет;

в) в размере 60 % заработка: рабочим и служащим, имеющим стаж до 5 лет;

         Работающим инвалидам Отечественной  войны и другим инвалидам, приравниваемым  в отношении льгот к инвалидам  Отечественной войны, пособие  во всех случаях временной  нетрудоспособности выдается в  размере 100 % заработка.

4) Результат сравнивается  с максимальным размером пособия  рассчитанным за каждый из  месяцев болезни, в дальнейшем  расчете участвует меньшая из  сравниваемых сумм;

5) Определяется сумма  к выплате путем суммирования  сумм к выплате за каждый месяц (сумма пособия, за минусом НДФЛ и прочих удержаний).

         Для правильности расчета оплаты  отпуска по беременности и  родам аудитор должен:

1) Определить правильность  исчисления страхового стажа  сотрудницы.

2) Если женщина имеет  общий страховой стаж менее 180 календарных дней, то пособие выплачивается в размере 1 МРОТ за полный календарный месяц ( с учетом районных коэффициентов). С 1 января 2009 года МРОТ составляет 4330 руб.

         Пример:

         Сотрудница проработала 4 месяца, устроилась в организацию сразу после окончания университета. До этого нигде не работала. С 16 марта уходит в декрет. Заработная плата в месяц – 8000 руб.

         Расчет:

         Февраль – 8000 руб. – 28 дней

         Январь – 8000 руб. – 31 день

         Декабрь – 8000 руб. – 31 день

         Ноябрь – 8000 руб. – 30 дней

         Общая сумма заработка – 32000 руб.

         32000/120=266,67 – среднедневной заработок

         Расчет пособия:

         Очевидно, что 266,67 руб. больше среднедневного пособия, рассчитанного исходя из 1 МРОТ (266,67 руб.>4330 руб./30 дней), поэтому общая сумма пособия будет рассчитываться таким образом:

         Март – 16 дней * 4330 руб./30 дней  = 2309,33 руб.

         Апрель – 4330 руб.

         Май – 4330 руб.

         Июнь – 4330 руб.

         Июль – 4330 руб.

         Август – 2 дня * 4330 руб./30 дней = 288,67 руб.

        Таким образом, общая сумма  выплачиваемого пособия составит:

2309,33 руб. + 4330 руб. + 4330 руб. + 4330 руб. + 4330 руб. + 288,67 = 19 918 руб.

       Если сотрудница отработала в общей сложности шесть месяцев и больше, пособие рассчитывается исходя из среднего заработка следующим образом:

        1) Рассчитывается средний заработок. Для этого сумму фактического заработка за весь расчетный период, учитываемого при расчете декретных, делим на количество календарных дней в этом периоде, приходящихся на отработанное время. При этом, если женщина проработала в организации меньше года, расчетным периодом будет считаться количество отработанного времени (в календарных днях) до месяца, в котором работница ушла в декрет.

         Если, в течении расчетного периода сотрудница была в отпуске или болела, то из расчетного периода исключаются как начисленные суммы, так и само время отпуска или болезни.

         2) Сумма дневного пособия сравнивается с максимально суммой дневного пособия, последний показатель определяется, делением 25 390 руб. На количество календарных дней в каждом месяце, на которые приходится отпуск по беременности и родам.

         3) Если максимальная сумма дневного пособия больше величины среднедневного пособия, то сумму декретных определяют, умножив сумму среднедневного пособия на количество календарных дней отпуска по беременности и родам.

          Если максимальная сумма дневного  пособия меньше величины среднедневного пособия, то сумму декретных определяют, умножив сумму максимального дневного пособия на количество календарных дней отпуска по беременности и родам.

          Пример:

         Сотрудница проработала в компании 7 месяцев. Ее заработная плата в месяц составляла 7000 руб. Она уходит в декретных отпуск с 3 декабря. В ноябре была на больничном с 01.11.2008 по 14.11.2008.

          Расчет:

          Ноябрь – 3500 руб. – (10 рабочих  дней *(7000/20рабочих дней), т.к. в  ноябре 20 рабочих дней, с 1 по 14 больничный, остается 10 рабочих дней, за которые работнице была выплачена заработная плата – 3500 руб., остальные были оплачены в больничном) – 16 календарных дней.

          Октябрь – 7000 руб. – 31 день.

          Сентябрь – 7000 руб. – 30 день.

          Август – 7000 руб. – 31 день.

          Июль – 7000 руб. – 31 день.

          Июнь – 7000 руб. – 30 день.

          Май – 7000 руб. – 31 день.

Общее количество дней – 200, общие начисления – 45500 руб.

           45500 руб./200 дней = 227,5 руб.

           Выплаты декретного пособия:

          Декабрь – 227,5 руб.*29 календарных  дней (т.к сотрудница уходила в  декрет с 03.12.2008 года) = 6597,5 руб.