Аудит учета единого социального налога

Введение

           В последнее десятилетие произошли кардинальные изменения во многих сферах экономической деятельности, в том числе в системе оплаты труда и отчислений страховых взносов в социальные фонды. Сложились новые отношения между государством, предприятием и работником по поводу организации труда: сегодня предприятия вправе выбирать системы и формы оплаты труда самостоятельно, исходя из специфики и задач, стоящих перед ними. Также с переходом России к рыночным отношениям появилась необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, среди которых достойное место должен занять и институт аудиторства.

          В составе ЕСН объединены взносы в пенсионный фонд, фонд социального страхования и фонды обязательного медицинского страхования — с целью мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

          Отдельный порядок установлен для взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Подобное исключение обусловлено тем, что ставки взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний дифференцированы в зависимости от категорий профессионального риска, к которым относится сфера деятельности плательщика (Закон РФ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). Таким образом, включение данных взносов в состав ЕСН не позволило бы установить единую для всех предприятий, не зависимо от сферы деятельности, шкалу ставок и расчет налога был бы значительно усложнен.

         Контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в фонды взносов, уплачиваемых в составе ЕСН, согласно ст. 9 Федерального закона № 118 осуществляется налоговыми органами Российской Федерации. Они же должны осуществлять и взыскание сумм недоимки, пени и штрафов по платежам во внебюджетные фонды, образовавшиеся по состоянию на 1 января 2001 года (за исключением взносов на обязательное страхование от несчастных случаев). 

          Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что своевременное проведение аудита по организации расчетов по ЕСН помогает предприятию выявить, если таковые имеются, допущенные ошибки при организации учета и налогообложения расчетов по ЕСН и предложить пути их устранения. Тем самым, помогая предприятию в правильной организации учета расчетов по ЕСН и облегчая ответственность предприятия перед налоговыми органами. При этом объектом исследования, в данной работе, является правильность исчисления единого социального налога.

         Целью курсовой работы является – исследование методики аудита учета единого социального налога.

Для достижения намеченной цели в работе поставлены следующие  задачи:

─ рассмотреть ставки, порядок исчисления и сроки уплаты ЕСН;

─ определить основные понятия, цели, задачи и объекты аудита расчетов по ЕСН

─ рассмотреть методику проверки аудита расчетов по единому социальному налогу с внебюджетными социальными фондами (Пенсионным фондом РФ, Фондом социального страхования РФ и Фондом обязательного медицинского страхования).

 

 

 

 

Глава 1  Теоретические основы аудита ЕСН

1. Ставки ЕСН

          Наиболее известной формой организации финансовых ресурсов в общегосударственном масштабе выступает государственный бюджет. Бюджет является формой образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государственного и местного самоуправления. Но ряд факторов обуславливает целесообразность использования другой формы аккумулирования финансовых ресурсов – внебюджетных фондов, обслуживающих социальные и экономические потребности отдельных групп населения или общества в целом. Необходимость создания социальных фондов, предназначенных для естественных потребностей, была научно обоснована К. Марксом. Возникновение и рост таких фондов является объективной закономерностью существования и развития общества.

           Внебюджетные фонды представляют собой достаточно динамичный элемент финансовой системы. Это обусловлено тем, что они, в отличие, от государственного бюджета, находятся в распоряжении специального государственного органа. Поэтому, в сравнении с бюджетом, перераспределение внутри внебюджетных фондов и их использование осуществляется более оперативно. Кроме того, внебюджетные фонды создаются для реализации конкретных целей. Таким образом, необходимость образования внебюджетных фондов вызвана объективной закономерностью существования и развития общества, что связано в первую очередь с потребностью перераспределения финансовых ресурсов для решения наиболее важных направлений, не предусмотренных бюджетом. Но так как, Российским законодательством были установлены, с точки зрения международного налогового законодательства, высокие ставки отчислений в государственные внебюджетные фонды и слишком высокие ставки пени при несвоевременной уплате этих отчислений, это влекло за собой ряд всевозможных причин и схем ухода от налогообложения, использующих все законные, сомнительные и просто противозаконные возможности. Поэтому одной из важнейших задач налоговой реформы, с точки зрения Правительства РФ, являлось снижение совокупной налоговой нагрузки на заработную плату, с целью вывода предприятий из тени. Для того, чтобы в перспективе кардинально переменить складывающиеся тенденции, было предложено наряду с изменением подоходного налога серьезно модифицировать всю систему отчислений (взносов) в государственные социальные внебюджетные фонды. Одним из направлений реформы должна была стать замена взносов во внебюджетные фонды единым социальным налогом. В проведение налоговой реформы 19 июля 2000 года Государственная Дума приняла, а 26 июля 2000 года Совет Федерации одобрил Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторую), глава 24 которого установила единый социальный налог (взнос).

           Единый социальный налог (взнос) - это налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации - далее фонды) и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Социальное страхование  и обеспечение – это система  материального обеспечения трудящихся в случае старости, инвалидности, временной  потери трудоспособности, потери кормильца, а также система оздоровительных мероприятий – профилактории, санатории, дома отдыха, лечебное питание.

             Социальное страхование и обеспечение производится в основном за счет предприятий, учреждений, организаций и распространяется на всех работников, не зависимо от форм собственности предприятий.

Вывод: Экономическая сущность единого социального налога состоит в том, что за счет взимания данных средств формируются внебюджетные социальные фонды, которые в свою очередь обеспечивают финансирование государственных расходов, не включенных в бюджет, то есть не консолидированных в него.

Статьей 241 НК РФ предусмотрена  регрессивная шкала ставок ЕСН для  различных категорий плательщиков.

Ставки единого социального  налога.

                                                                                                               Таблица 1.                                                                                                

Плательщики налога	Фонды	Налоговая база нарастающим  итогом
		До 280 000 руб.	От  280 001 руб. до 600 000 руб	Свыше 600 000 руб.
1. Работодатели, кроме  указанных в п.2	Федеральный бюджет	20,0%	56 000 рублей + 7,9%	81 280 рублей + 2,0%
	ФСС	2,9%	8120 рублей + 1,0%	11 320 рублей
	ФФОМС   ТФОМС	1,1% 2,0%	3080 рублей + 0,6   5600 рублей + 0,5	5000 рублей   7200 рублей
	Итого:	26,0%	72 800 рублей + 10,0%	104 800 рублей + 2,0%
2.С/х товаропроизводители;  организации народных художественных  промыслов и родовых, семейных  общин коренных народов	Федеральный бюджет	15,8%	44 240 рублей + 7,9%	69 520 рублей + 2,0%

                                                                                              

                                                                                              

                                                                                              Продолжение таблицы 1.

1	2	3	4	5
Севера, занимающиеся традиционными  отраслями хозяйствования.
	ФСС	1,9%	5320 рублей + 0,9%	8200 рублей
	ФФОМС     ТФОМС	1,1%     1,2%	3080 рублей + 0,6% 5000 рублей	3360 рублей + 0,6% 5280 рублей
	Итого:	20,0%	56 000 рублей + 10,0%	88 000 рублей + 2,0
3. Индивидуальные предприниматели,  адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой	Федеральный бюджет	7,3%	20 440 рублей + 2,7%	29 080 рублей + 2,0%
	ФСС	-	-	-
	ФФОМС     ТФОМС	0,8%     1,2%	2240 рублей + 0,5% 5320 рублей +0,4%	3840 рублей   6600 рублей
	Итого:	10,0%	28 000 рублей + 3,6%	39 520 рублей + 2,0%
4.Адвокаты и нотариусы,	Федеральный бюджет	5,3%	14 840 рублей + 2,7%	23 480 рублей + 2,0%

                                                                                  

                                                                                      Продолжение таблицы 1.

1	2	3	4	5
занимающиеся частной  практикой
	ФСС	-	-	-
	ФФОМС     ТФОМС	0,8%     1,2%	2240 рублей + 0,5% 5320 рублей +0,4%	3840 рублей   6600 рублей
	Итого:	8,0%	22 400 рублей + 3,6%	33 920 рублей + 2,0%

 

Вывод: Ставки единого  социального налога зависят от категории  налогоплательщика.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2  Порядок исчисления и сроки  уплаты налога

 

          Порядок исчисления и сроки уплаты ЕСН предусмотрены ст. 244 НК РФ для налогоплательщиков-работодателей и налогоплательщиков, не являющихся работодателями.

Сумма налога исчисляется  и уплачивается налогоплательщиками-работодателями отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Таким образом уплата налога или авансовых платежей по нему осуществляется отдельными платежными поручениями в ПФР, ФСС, Федеральный фонд ОМС и территориальные фонды ОМС. При этом сумма налога, уплачиваемая в составе налога в ФСС, подлежит уменьшению налогоплательщиком на сумму произведенных им самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством РФ

В этом случае налогоплательщики обязаны представлять ежеквартально, не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, сведения (отчеты) по форме, утвержденной ФСС в региональные отделения Фонда, о суммах:

— начисленного налога в  этот Фонд;

— использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, а также на другие виды пособий по государственному социальному страхованию;

— направленных ими в  установленном порядке на санаторно-курортное  обслуживание работников и их детей;

— расходов, подлежащих зачету:

— уплачиваемых в ФСС  РФ,

По итогам отчетного  периода налогоплательщики производят исчисление авансовых платежей по налогу, исходя из налоговой базы, исчисленной с начала календарного года, включая последний отчетный период, и ставки налога. При этом сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.

         Уплата авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату трудя со счетов налогоплательщика на счета работников, или по поручению работников на счета третьих лиц, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным. Отчетным периодом по ЕСН в соответствии со ст. 240 НК РФ признается первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налоговым периодом признается календарный год.