При использовании водных объектов
для целей сплава древесины в плотах и
кошелях применяются следующие налоговые
ставки (табл. 8).
Таблица 8
Налоговые ставки
при использовании водных объектов для
целей сплава древесины в плотах и кошелях [3. Ст.333.12]
№ п/п |
Бассейн реки, озера, моря |
Налоговая ставка в рублях
за 1 тыс. куб. м сплавляемой в плотах и
кошелях древесины на каждые 100 км сплава |
1 |
2 |
3 |
1. |
Нева |
1656,0 |
2. |
Реки бассейнов Ладожского и Онежского
озер и озера Ильмень |
1705,2 |
3. |
Прочие реки бассейна Балтийского моря
|
1522,8 |
4. |
Северная Двина |
1650,0 |
5. |
Прочие реки бассейна Белого моря |
1454,4 |
6. |
Печора |
1554,0 |
7. |
Амур |
1476,0 |
Окончание таблицы 8
1 |
2 |
3 |
8. |
Волга |
1636,8 |
9. |
Енисей |
1585,2 |
10. |
Лена |
1646,4 |
11. |
Обь |
1576,8 |
12. |
Прочие реки и озера, по которым осуществляется
сплав древесины в плотах и кошелях |
1183,2 |
При заборе воды сверх установленных
квартальных (годовых) лимитов водопользования
налоговые ставки в части такого превышения
устанавливаются в пятикратном размере
налоговых ставок, установленных п. 1 ст.
333.12 НК РФ. В случае отсутствия у налогоплательщика
утвержденных квартальных лимитов квартальные
лимиты определяются расчетно как одна
четвертая утвержденного годового лимита.
Ставка водного налога при заборе
воды из водных объектов для водоснабжения
населения устанавливается в размере
70 рублей за одну тысячу кубических метров
воды, забранной из водного объекта [3.
Ст.333.12].
1.4. Порядок исчисления
и уплаты налога
Налогоплательщик исчисляет
сумму налога самостоятельно по итогам
каждого налогового периода путем произведения
налоговой базы и соответствующей ей налоговой
ставки [3. Cт.333.13].
Пример 1. У организации на балансе числится
гидроэлектростанция на Волге. За квартал
ГЭС выработала 5000000 кВт • ч электроэнергии.
Ставка налога при пользовании водными
объектами для выработки электроэнергии
— 9,84 руб. за 1000 кВт • ч электроэнергии.
Таким образом, сумма налога
равна 49200 руб. (5000000 руб./1000 кВт • ч * 9,84
руб.).
Пример 2. Организации в Воронежской
области установлен ежемесячный лимит
пользования поверхностными водными объектами
(прочие реки и озера): по забору воды для
технологических нужд — 20000 м3. Фактический
забор воды за I квартал составил 70000 м3. Ставка налога
равна 258 руб. за 1000 м3 забора воды
для технологических нужд. Поскольку водный
налог исчисляется за квартал, определяется
квартальный лимит: 60000 м3 (20000 м3 * 3 мес.).
Налог в пределах лимита — 15480
руб. (258 руб. * 60000 м3/1000 м3). За сверхлимитный
забор воды ставка увеличивается в 5 раз,
поэтому налог за сверхлимит равен 12900
руб. (258 руб. * 5 * (70000 м3 - 60000 м3)/1000 м3). Таким образом,
сумма налога будет составлять 28380 руб.
(15480 руб. + 12900 руб.) [9. С.222-223].
Общая сумма налога представляет
собой сумму, полученную в результате
сложения сумм налога, исчисленных в соответствии
с п. 2 ст. 333.13 НК РФ в отношении всех видов
водопользования и уплачивается по местонахождению
объекта налогообложения в срок не позднее
20-го числа месяца, следующего за истекшим
налоговым периодом, равным в соответствии
со ст. 333.11 НК РФ кварталу.
В срок, установленный для уплаты
налога, налогоплательщиком в налоговый
орган по местонахождению объекта налогообложения
представляется налоговая декларация.
При этом налогоплательщики, в соответствии
со ст. 83 НК РФ отнесенные к категории крупнейших,
представляют налоговые декларации (расчеты)
в налоговый орган по месту учета в качестве
крупнейших налогоплательщиков.
Налогоплательщики − иностранные
лица представляют также копию налоговой
декларации в налоговый орган по местонахождению
органа, выдавшего лицензию на водопользование,
в срок, установленный для уплаты налога
[3. Ст.333.13-333.15].
Налогоплательщики представляют
налоговую декларацию в составе: титульного листа, раздела 1, разделов 2, 2.1, 2.2, 2.3 и 2.4 − в зависимости от осуществляемых
видов водопользования [8]. Расшифровка
частей налоговой декларации представлена
ниже (табл. 9).
Таблица 9
Состав налоговой
декларации по водному налогу3
№ п/п |
Название части налоговой
декларации |
Порядок заполнения частей налоговой декларации
(основные моменты) |
1 |
2 |
3 |
1. |
Титульный лист
|
- Страница 1 титульного листа заполняется налогоплательщиком полностью, за исключением раздела "Заполняется работником налогового органа".
- Страница 2 титульного листа заполняется в случае отсутствия ИНН физического лица - налогоплательщика.
|
2. |
Раздел 1 "Сумма налога, подлежащая
уплате по местонахождению объекта налогообложения
(по данным налогоплательщика)" |
- По строке 010 указывается наименование соглашения о разделе продукции (для участков недр, предоставленных в пользование на условиях соглашения о разделе продукции). В случае заполнения раздела 1 в отношении сумм налога, исчисленных при осуществлении пользования водными объектами вне рамок соглашения о разделе продукции, по строке 010 ставится прочерк.
- По строке 040 отражается общая сумма налога по всем видам водопользования, которая определяется путем сложения сумм налога, исчисленных в разделах 2.1 − 2.4
- В случае недостатка строк раздела 1 налоговой декларации для отражения сумм налога заполняется необходимое количество дополнительных листов раздела 1.
|
3. |
Раздел 2 "Расчет налоговой базы и
суммы водного налога"; |
Раздела 2.1 "Расчет налоговой базы и
суммы водного налога при заборе воды
из водного объекта" |
- Раздел 2.1 заполняется налогоплательщиком, осуществляющим забор воды из водных объектов, отдельно по каждому водному объекту и каждой лицензии (при ее наличии) с учетом целевого использования забранной воды.
- В случае осуществления забора воды для
различных целей, по которым установлены
различные налоговые ставки, раздел 2.1 заполняется в количестве экземпляров, соответствующем количеству расчетов налога по разным налоговым ставкам.
- По строке 025 указывается наименование водного объекта (река, озеро, водохранилище и т.д.). При осуществлении забора воды из подземных водных объектов по данной строке указывается регистрационный номер артезианской скважины (например: "артезианская скважина N __").
- По строке 040 указывается код водопользования, определяемый в соответствии с приложением № 3 "Коды водопользования" к Приказу Минфина РФ от 03.03.2005 № 29н.
|
Окончание таблицы 9
1 |
2 |
3 |
| |
|
- По строке 050 указывается код цели забора воды, определяемый в соответствии с приложением № 4 "Коды целей забора воды" к Приказу Минфина РФ от 03.03.2005 № 29н.
- По строке 120 указывается сумма налога, подлежащая уплате, которая определяется как сумма произведений
значений строк 080, 100 и строк 090, 110.
|
Раздела 2.2 "Расчет налоговой базы и
суммы водного налога при использовании
акватории водного объекта, за исключением
лесосплава в плотах и кошелях"
|
- Раздел 2.2 заполняется по каждому водному объекту и каждой лицензии.
- По строке 031 указываются сведения о договоре на водопользование,
заключенном налогоплательщиком с органом
(органами) исполнительной власти субъекта
(субъектов) Российской Федерации и определяющем
площадь предоставленного в пользование
водного пространства.
- По строке 070 указывается сумма налога, подлежащая уплате, которая определяется как произведение показателей строк 050 и 060, деленное на число "4".
|
Раздела 2.3 "Расчет налоговой базы и
суммы водного налога при использовании
водного объекта без забора воды для целей
гидроэнергетики" |
- Раздел 2.3 заполняется отдельно по каждому водному объекту и каждой лицензии (при ее наличии).
- По строке 070 указывается сумма налога, подлежащая
уплате, которая определяется как произведение
значений строк 050 и 060.
|
Раздела 2.4 "Расчет налоговой базы и
суммы водного налога при использовании
водного объекта для целей лесосплава
в плотах и кошелях". |
- Раздел 2.4 заполняется по каждому водному объекту и каждой лицензии (при ее наличии).
- По строке 080 указывается сумма налога, подлежащая уплате, которая определяется как произведение значений строк 050, 060 и 070, деленное на число "100".
- В случае, если водопользователь осуществлял в налоговом периоде сплав леса на одном и том же водном объекте на разные расстояния, раздел 2.4 заполняется применительно к каждому такому расстоянию сплава.
|
При обнаружении налогоплательщиком
в поданной им в налоговый орган налоговой
декларации факта неотражения или неполноты
отражения сведений, а также ошибок, приводящих
к занижению суммы налога, подлежащей
уплате, налогоплательщик обязан внести
необходимые изменения в налоговую декларацию
и представить в налоговый орган уточненную
налоговую декларацию. При обнаружении
налогоплательщиком в поданной им в налоговый
орган налоговой декларации недостоверных
сведений, а также ошибок, не приводящих
к занижению суммы налога, подлежащей
уплате, налогоплательщик вправе внести
необходимые изменения в налоговую декларацию
и представить в налоговый орган уточненную
налоговую декларацию.
Налоговая декларация представляется на бумажном
носителе и заполняется шариковой или
перьевой ручкой, черным либо синим цветом.
Возможно заполнение формы налоговой
декларации на пишущей машинке или распечатка
налоговой декларации на принтере. Налоговая
декларация может быть представлена в электронном виде, в соответствии с порядком представления налоговой декларации
в электронном виде по телекоммуникационным
каналам связи, утвержденным Приказом
МНС России от 2 апреля 2002 г. N БГ-3-32/169 "Об
утверждении порядка представления налоговой
декларации в электронном виде по телекоммуникационным
каналам связи".
В соответствующих ячейках
каждой строки должно указываться только
одно значение (печатная буква, цифра,
десятичная точка, запятая и другие знаки).
В случае отсутствия каких-либо значений,
предусмотренных налоговой декларацией, в соответствующей ячейке или
строке проставляется прочерк или ноль.
Числовое значение показателя
суммы налога указывается в рублях в виде
целого числа.
Показатели, характеризующие
налоговую базу и налоговую ставку, указываются
как в виде целого числа, так и в виде числа
с включением десятичной точки ("."),
отделяющей дробную часть значения показателя
от целого числа.
Для исправления ошибок необходимо
перечеркнуть неверное значение показателя,
вписать правильное значение и проставить
подписи лиц, подписавших налоговую декларацию,
заверив их печатью (штампом) организации
или подписью физического лица с указанием
даты исправления. Не допускается исправление
ошибок с помощью корректирующего или
иного аналогичного средства.
В верхнем поле каждой страницы
налоговой декларации проставляется порядковый номер страницы. Нумерация страниц
налоговой декларации ведется сплошным
способом вне зависимости от наличия или
отсутствия второй страницы титульного листа, а также от
количества страниц конкретных разделов
налоговой декларации [8].
1.5. Нормативно-правовое
регулирование водного налога
Водный налог появился в налоговой
системе Российской Федерации в 2005 г. В
2004 г. среди других законов, изменяющих
систему налогов в России, был принят Федеральный
закон «О внесении изменений в часть вторую
Налогового кодекса Российской Федерации,
изменений в статью 19 Закона Российской
Федерации «Об основах налоговой системы
в Российской Федерации» от 28 июля 2004 г.
№ 83-ФЗ, а также о признании утратившими
силу отдельных законодательных актов
Российской Федерации». Он включил в часть
вторую Налогового кодекса РФ новую главу
25.2, которая называется «Водный налог».
С введением водного налога
с 1 января 2005 г. утратил силу Федеральный
закон «О плате за пользование водными
объектами» от 6 мая 1998 г. № 71-ФЗ.
Таким образом, в налоговой
системе России с 1 января 2005 г. появился
новый налог (ранее существовало понятие
«плата за пользование водными объектами»),
отнесенный к федеральным налогам [16. С.205].
Помимо Налогового кодекса
РФ положения по водному налогу содержатся
и в других нормативно-правовых актах
(табл. 10).
Таблица 10
Нормативно-правовое
обеспечение по водному налогу в РФ4
№ п/п |
Название нормативного
документа |
Дата утверждения,
номер |
Содержание |
1 |
2 |
3 |
4 |
Законодательный
уровень |
1. |
Налоговый кодекс Российской
Федерации (часть первая) |
от 31.07.1998
№ 146-ФЗ
(ред. от 30.03.2012) |
Статья 13 относит водный налог
к числу федеральных налогов и сборов |
2. |
Налоговый кодекс Российской
Федерации (часть вторая) |
от 05.08.2000
№ 117-ФЗ
(ред. от 29.06.2012) |
Глава 25.2 посвящена водному
налогу и содержит 8 статей:
- ст. 333.8. Налогоплательщики;
- ст. 333.9. Объекты налогообложения;
- ст. 333.10. Налоговая база;
- ст. 333.11. Налоговый период;
- ст. 333.12. Налоговые ставки;
- ст. 333.13. Порядок исчисления налога;
- ст. 333.14. Порядок и сроки уплаты налога;
- ст. 333.15. Налоговая декларация
|
3. |
Бюджетный кодекс Российской
Федерации
|
от 31.07.1998
№ 145-ФЗ
(ред. от 03.12.2011) |
Статья 50 указывает на то, что
в федеральный бюджет водный налог зачисляется
по нормативу – 100% |