Земельный налог

 

При использовании водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях применяются следующие налоговые ставки (табл. 8).

Таблица 8

Налоговые ставки при использовании водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях [3. Ст.333.12]

 

№ п/п	Бассейн реки, озера, моря	Налоговая ставка в рублях за 1 тыс. куб. м сплавляемой в плотах и кошелях древесины на каждые 100 км сплава
1	2	3
1.	Нева	1656,0
2.	Реки бассейнов Ладожского и Онежского озер и озера Ильмень	1705,2
3.	Прочие реки бассейна Балтийского моря	1522,8
4.	Северная Двина	1650,0
5.	Прочие реки бассейна Белого моря	1454,4
6.	Печора	1554,0
7.	Амур	1476,0

 

 

Окончание таблицы 8

1	2	3
8.	Волга	1636,8
9.	Енисей	1585,2
10.	Лена	1646,4
11.	Обь	1576,8
12.	Прочие реки и озера, по которым осуществляется сплав древесины в плотах и кошелях	1183,2

 

 

При заборе воды сверх установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования налоговые ставки в части такого превышения устанавливаются в пятикратном размере налоговых ставок, установленных п. 1 ст. 333.12 НК РФ. В случае отсутствия у налогоплательщика утвержденных квартальных лимитов квартальные лимиты определяются расчетно как одна четвертая утвержденного годового лимита.

Ставка водного налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения устанавливается в размере 70 рублей за одну тысячу кубических метров воды, забранной из водного объекта [3. Ст.333.12].

 

1.4. Порядок исчисления и уплаты налога

 

Налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятельно по итогам каждого налогового периода путем произведения налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки [3. Cт.333.13].

Пример 1. У организации на балансе числится гидроэлектростанция на Волге. За квартал ГЭС выработала 5000000 кВт • ч электроэнергии. Ставка налога при пользовании водными объектами для выработки электроэнергии — 9,84 руб. за 1000 кВт • ч электроэнергии.

Таким образом, сумма налога равна 49200 руб. (5000000 руб./1000 кВт • ч * 9,84 руб.).

Пример 2. Организации в Воронежской области установлен ежемесячный лимит пользования поверхностными водными объектами (прочие реки и озера): по забору воды для технологических нужд — 20000 м3. Фактический забор воды за I квартал составил 70000 м3. Ставка налога равна 258 руб. за 1000 м3 забора воды для технологических нужд. Поскольку водный налог исчисляется за квартал, определяется квартальный лимит: 60000 м3 (20000 м3 * 3 мес.).

Налог в пределах лимита — 15480 руб. (258 руб. * 60000 м3/1000 м3). За сверхлимитный забор воды ставка увеличивается в 5 раз, поэтому налог за сверхлимит равен 12900 руб. (258 руб. * 5 * (70000 м3 - 60000 м3)/1000 м3). Таким образом, сумма налога будет составлять 28380 руб. (15480 руб. + 12900 руб.) [9. С.222-223].

Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с п. 2 ст. 333.13 НК РФ в отношении всех видов водопользования и уплачивается по местонахождению объекта налогообложения в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, равным в соответствии со ст. 333.11 НК РФ кварталу.

В срок, установленный для уплаты налога, налогоплательщиком в налоговый орган по местонахождению объекта налогообложения представляется налоговая декларация. При этом налогоплательщики, в соответствии со ст. 83 НК РФ отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Налогоплательщики − иностранные лица представляют также копию налоговой декларации в налоговый орган по местонахождению органа, выдавшего лицензию на водопользование, в срок, установленный для уплаты налога [3. Ст.333.13-333.15].

Налогоплательщики представляют налоговую декларацию в составе: титульного листа, раздела 1, разделов 2, 2.1, 2.2, 2.3 и 2.4 − в зависимости от осуществляемых видов водопользования [8]. Расшифровка частей налоговой декларации представлена ниже (табл. 9).

Таблица 9

Состав налоговой декларации по водному налогу3

 

№ п/п	Название части налоговой декларации	Порядок заполнения частей налоговой декларации (основные моменты)
1	2	3
1.	Титульный лист	Страница 1 титульного листа заполняется налогоплательщиком полностью, за исключением раздела "Заполняется работником налогового органа". Страница 2 титульного листа заполняется в случае отсутствия ИНН физического лица - налогоплательщика.
2.	Раздел 1 "Сумма налога, подлежащая уплате по местонахождению объекта налогообложения (по данным налогоплательщика)"	По строке 010 указывается наименование соглашения о разделе продукции (для участков недр, предоставленных в пользование на условиях соглашения о разделе продукции). В случае заполнения раздела 1 в отношении сумм налога, исчисленных при осуществлении пользования водными объектами вне рамок соглашения о разделе продукции, по строке 010 ставится прочерк. По строке 040 отражается общая сумма налога по всем видам водопользования, которая определяется путем сложения сумм налога, исчисленных в разделах 2.1 − 2.4 В случае недостатка строк раздела 1 налоговой декларации для отражения сумм налога заполняется необходимое количество дополнительных листов раздела 1.
3.	Раздел 2 "Расчет налоговой базы и суммы водного налога";
	Раздела 2.1 "Расчет налоговой базы и суммы водного налога при заборе воды из водного объекта"	Раздел 2.1 заполняется налогоплательщиком, осуществляющим забор воды из водных объектов, отдельно по каждому водному объекту и каждой лицензии (при ее наличии) с учетом целевого использования забранной воды. В случае осуществления забора воды для различных целей, по которым установлены различные налоговые ставки, раздел 2.1 заполняется в количестве экземпляров, соответствующем количеству расчетов налога по разным налоговым ставкам. По строке 025 указывается наименование водного объекта (река, озеро, водохранилище и т.д.). При осуществлении забора воды из подземных водных объектов по данной строке указывается регистрационный номер артезианской скважины (например: "артезианская скважина N __"). По строке 040 указывается код водопользования, определяемый в соответствии с приложением № 3 "Коды водопользования" к Приказу Минфина РФ от 03.03.2005 № 29н.

 

Окончание таблицы 9

1	2	3
		По строке 050 указывается код цели забора воды, определяемый в соответствии с приложением № 4 "Коды целей забора воды" к Приказу Минфина РФ от 03.03.2005 № 29н. По строке 120 указывается сумма налога, подлежащая уплате, которая определяется как сумма произведений значений строк 080, 100 и строк 090, 110.
	Раздела 2.2 "Расчет налоговой базы и суммы водного налога при использовании акватории водного объекта, за исключением лесосплава в плотах и кошелях"	Раздел 2.2 заполняется по каждому водному объекту и каждой лицензии. По строке 031 указываются сведения о договоре на водопользование, заключенном налогоплательщиком с органом (органами) исполнительной власти субъекта (субъектов) Российской Федерации и определяющем площадь предоставленного в пользование водного пространства. По строке 070 указывается сумма налога, подлежащая уплате, которая определяется как произведение показателей строк 050 и 060, деленное на число "4".
	Раздела 2.3 "Расчет налоговой базы и суммы водного налога при использовании водного объекта без забора воды для целей гидроэнергетики"	Раздел 2.3 заполняется отдельно по каждому водному объекту и каждой лицензии (при ее наличии). По строке 070 указывается сумма налога, подлежащая уплате, которая определяется как произведение значений строк 050 и 060.
	Раздела 2.4 "Расчет налоговой базы и суммы водного налога при использовании водного объекта для целей лесосплава в плотах и кошелях".	Раздел 2.4 заполняется по каждому водному объекту и каждой лицензии (при ее наличии). По строке 080 указывается сумма налога, подлежащая уплате, которая определяется как произведение значений строк 050, 060 и 070, деленное на число "100". В случае, если водопользователь осуществлял в налоговом периоде сплав леса на одном и том же водном объекте на разные расстояния, раздел 2.4 заполняется применительно к каждому такому расстоянию сплава.

 

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию. При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

Налоговая декларация представляется на бумажном носителе и заполняется шариковой или перьевой ручкой, черным либо синим цветом. Возможно заполнение формы налоговой декларации на пишущей машинке или распечатка налоговой декларации на принтере. Налоговая декларация может быть представлена в электронном виде, в соответствии с порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным Приказом МНС России от 2 апреля 2002 г. N БГ-3-32/169 "Об утверждении порядка представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи".

В соответствующих ячейках каждой строки должно указываться только одно значение (печатная буква, цифра, десятичная точка, запятая и другие знаки). В случае отсутствия каких-либо значений, предусмотренных налоговой декларацией, в соответствующей ячейке или строке проставляется прочерк или ноль.

Числовое значение показателя суммы налога указывается в рублях в виде целого числа.

Показатели, характеризующие налоговую базу и налоговую ставку, указываются как в виде целого числа, так и в виде числа с включением десятичной точки ("."), отделяющей дробную часть значения показателя от целого числа.

Для исправления ошибок необходимо перечеркнуть неверное значение показателя, вписать правильное значение и проставить подписи лиц, подписавших налоговую декларацию, заверив их печатью (штампом) организации или подписью физического лица с указанием даты исправления. Не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства.

В верхнем поле каждой страницы налоговой декларации проставляется порядковый номер страницы. Нумерация страниц налоговой декларации ведется сплошным способом вне зависимости от наличия или отсутствия второй страницы титульного листа, а также от количества страниц конкретных разделов налоговой декларации [8].

 

 

1.5. Нормативно-правовое  регулирование водного налога

 

Водный налог появился в налоговой системе Российской Федерации в 2005 г. В 2004 г. среди других законов, изменяющих систему налогов в России, был принят Федеральный закон «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, изменений в статью 19 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 28 июля 2004 г. № 83-ФЗ, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов Российской Федерации». Он включил в часть вторую Налогового кодекса РФ новую главу 25.2, которая называется «Водный налог».

С введением водного налога с 1 января 2005 г. утратил силу Федеральный закон «О плате за пользование водными объектами» от 6 мая 1998 г. № 71-ФЗ.

Таким образом, в налоговой системе России с 1 января 2005 г. появился новый налог (ранее существовало понятие «плата за пользование водными объектами»), отнесенный к федеральным налогам [16. С.205].

Помимо Налогового кодекса РФ положения по водному налогу содержатся и в других нормативно-правовых актах (табл. 10).

Таблица 10

Нормативно-правовое обеспечение по водному налогу в РФ4

 

№ п/п	Название нормативного документа	Дата утверждения, номер	Содержание
1	2	3	4
Законодательный уровень
1.	Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)	от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 30.03.2012)	Статья 13 относит водный налог к числу федеральных налогов и сборов
2.	Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)	от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 29.06.2012)	Глава 25.2 посвящена водному налогу и содержит 8 статей: ст. 333.8. Налогоплательщики; ст. 333.9. Объекты налогообложения; ст. 333.10. Налоговая база; ст. 333.11. Налоговый период;  ст. 333.12. Налоговые ставки; ст. 333.13. Порядок исчисления налога; ст. 333.14. Порядок и сроки уплаты налога; ст. 333.15. Налоговая декларация
3.	Бюджетный кодекс Российской Федерации	от 31.07.1998 № 145-ФЗ (ред. от 03.12.2011)	Статья 50 указывает на то, что в федеральный бюджет водный налог зачисляется по нормативу – 100%