Выездная налоговая проверка – одна из форм налогового контроля

Отказ налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента от представления запрашиваемых  при проведении налоговой проверки документов или их непредставление  в пятидневный срок влечет ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ, - штраф 50 руб. за каждый непредставленный документ.

Просрочка исполнения по уважительным причинам (большой  объем документов, отдаленность места  нахождения истребуемых документов и т.д.) обычно признается судебными  органами обстоятельствами, смягчающими ответственность налогоплательщика.

При этом если в требовании не содержится конкретного  перечня истребуемых документов и их количества, то судебная практика делает обоснованный вывод об отсутствии оснований для привлечения к ответственности за каждый непредставленный документ. Доводы о том, что налоговый орган перед проверкой не располагает сведениями о наличии у налогоплательщика конкретных документов и поэтому в требовании они не конкретизированы, не являются основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности согласно п. 1 ст. 126 НК РФ. НК РФ не допускает привлечения к ответственности налогоплательщика за непредставление документов, количество которых определяется расчетным путем.

 

3.10 Выемка документов.

При отказе налогоплательщика добровольно выдать документы проводится выемка документов, причем допускается вскрытие помещений, сейфов.

Выемка документов осуществляется на основании постановления, которое может быть утверждено руководителем  налогового органа как предварительно, так и по итогам выемки.

По общему правилу, изымаются только копии  документов. В ряде случаев это  требование не соблюдается, и производится изъятие подлинных документов. При  изъятии подлинников налоговые  органы снимают с них копии  и передают лицу, у которого они изымаются. Изъятые документы должны быть описаны и перечислены в акте выемки или в прилагаемых к нему описях. При этом должны быть приведены наименование, количество, признаки, позволяющие индивидуализировать изъятый документ.

Налогоплательщик может удостовериться в том, что изъятые документы пронумерованы, прошнурованы, скрепить их своей подписью и печатью, сделать необходимые замечания, а также потребовать представления копии акта об изъятии документов.

Встречаются случаи изъятия оригиналов всех документов, что, по существу, парализует нормальную хозяйственную деятельность налогоплательщика. В судебной практике имеются примеры признания судами незаконными действий (бездействия) по невозврату изъятых документов.

Выемка документов, так же как и ряд других действий, в том числе осмотр, оформляются протоколом и проводятся с обязательным присутствием понятых (они не должны быть должностными лицами налоговых органов).

 

4. Встречная  проверка

 

Налоговые органы вправе истребовать связанные с деятельностью налогоплательщика документы у лиц, владеющих соответствующей информацией о проверяемом налогоплательщике, для сопоставления полученной информации с данными, отраженными в документах проверяемого налогоплательщика (встречная проверка). Эти документы необходимы налоговым органам для выяснения, например, факта совершения сделки, полноты оприходования продукции (выручки) у проверяемого ими налогоплательщика.

При этом лицо, обладающее информацией о налогоплательщике, и сам налогоплательщик могут  состоять на учете в разных налоговых органах. Исходя из этого встречные проверки могут проводиться как налоговым органом, непосредственно осуществляющим проверку, так и по мотивированному запросу о проведении встречной проверки налоговым органом, в котором поставлено на учет лицо, с которым связана деятельность проверяемого налогоплательщика.

Лицо, которому адресовано требование о представлении  документов, обязано направить или  выдать их налоговому органу в пятидневный  срок. Нарушение организацией данной обязанности наказывается штрафом.

Встречная проверка может проводиться только в случае осуществления камеральной или  выездной налоговой проверки.

В ходе встречной  проверки проверяющий сопоставляет разные экземпляры одного и того же документа. Налоговые инспекторы проверяют содержание каждого экземпляра документа, которое в условиях правильного отражения хозяйственной деятельности должно быть идентичным. В случаях сокрытия доходов от налогообложения экземпляры одного и того же документа могут выписываться в разных вариантах либо документы оформляются лишь в одном экземпляре. При сопоставлении разных экземпляров документа могут не совпадать, например, количество товара, его цена. Отсутствие экземпляра документа в каком-то из подразделений тоже может быть признаком сокрытия доходов от налогообложения.

Сложившаяся практика определяет следующую схему  проведения встречной проверки.

1. Налоговый  орган, проводящий камеральную  или выездную налоговую проверку, посылает запрос в инспекцию  Министерства по налогам и  сборам по месту регистрации контрагентов, банка или клиентов проверяемого налогоплательщика. В запросе указываются документы, необходимые для проведения камеральной или выездной налоговой проверки и подтверждения достоверности отчетности налогоплательщика.

2. Инспекция Министерства по налогам и сборам на основании решения руководителя производит истребование документов у указанных в запросе юридических лиц или индивидуальных предпринимателей, а при необходимости получает их письменные объяснения.

3. Истребованные  документы направляются в налоговый орган, составивший запрос.

4. Производится  сопоставление истребованных документов  с документами и отчетностью  проверяемой организации, что  позволяет дать заключение о  степени достоверности данных, представленных  проверяемым налогоплательщиком.

5. Выявленные  нарушения установленного порядка  исчисления и уплаты налогов  и сборов отражаются в акте  камеральной или выездной налоговой  проверки.

Методика  взаимного контроля документов. При  использовании в процессе проверки метода взаимного контроля документов производится исследование различных документов, прямо или косвенно отражающих определенные хозяйственные операции. Учет на предприятиях построен таким образом, что, как правило, информация об одних и тех же операциях отражается в различных документах, т.к. наряду с бухгалтерским есть оперативно-технический и статистический учет, кроме первичного отражения операции проводится их обобщение с различных точек зрения.

В ходе проверки правильности расчетов по налогам методом  взаимного контроля используют следующие варианты различных действий:

сведения, приведенные  в формах расчетов по налогам, сопоставляются с данными бухгалтерского баланса  и приложений к нему, а также  с записями в Главной книге, данные расчетов по налогам сопоставляются с первичными документами;

данные первичных  документов сопоставляются со сводными документами (отчетами материально  ответственных лиц), с документами  чернового (неофициального) учета;

сопоставляются  первичные бухгалтерские документы  либо различных подразделений предприятия, либо различных организаций.

 

5. Оформление  результатов проверки

 

5.1 Справка о проведенной выездной налоговой проверке.

Акт выездной налоговой проверки.

По окончании  выездной налоговой проверки проверяющий  составляет справку о проведенной проверке, в которой фиксирует предмет проверки и сроки ее проведения. Форма справки приведена в приложении N 3 к Инструкции МНС России.

НК РФ не предусмотрена  обязанность проверяющих предоставлять  налогоплательщику справку о  проведенной проверке непосредственно по окончании выездной налоговой проверки.

Согласно  Инструкции МНС России не позднее  двух месяцев после составления  справки о проведенной проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен  акт выездной налоговой проверки. Подписанный проверяющими акт выездной налоговой проверки вручается налогоплательщику с приложениями, в состав которых входит справка о проведенной проверке.

Форма акта приведена  в Инструкции МНС России. Этой Инструкцией  установлены единые требования к составлению и форме акта выездной налоговой проверки налогоплательщиков, порядку вынесения решения по результатам рассмотрения материалов проверки, а также к порядку производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах, совершенных лицами, не являющимися налогоплательщиками.

В соответствии с подпунктом 1.10.2 Инструкции МНС  России вводная часть акта выездной налоговой проверки должна содержать  даты начала и окончания проверки. При этом датой начала проверки является дата предъявления руководителю проверяемой организации решения (постановления) руководителя налогового органа о проведении выездной (повторной выездной) налоговой проверки. Датой окончания проверки является дата составления проверяющими справки о проведенной проверке.

Акт подписывается уполномоченными должностными лицами налоговых органов и налогоплательщиком либо его представителем.

Согласно  п. 5 ст. 100 НК РФ налогоплательщик вправе в случае несогласия с фактами, изложенными  в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в двухнедельный срок со дня получения акта проверки представить в соответствующий налоговый орган письменные объяснения, возражения, а также их обосновывающие документы.

По истечении  двухнедельного срока, определенного  для представления налогоплательщиком в налоговый орган письменного объяснения мотивов отказа подписать акт или возражений по акту, в течение не более 14 дней руководитель (заместитель руководителя) налогового органа рассматривает акт налоговой проверки, а также документы и материалы, представленные налогоплательщиком, и по результатам рассмотрения материалов проверки выносит одно из трех решений (ст. 101 НК РФ):

1) о привлечении  налогоплательщика к налоговой  ответственности за совершение  налогового правонарушения;

2) об отказе  в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения;

3) о проведении  дополнительных мероприятий налогового  контроля.

Копия решения  налогового органа и требование вручаются  налогоплательщику либо его представителю  под расписку или передаются иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком либо его представителем. Если указанными выше способами решение и (или) требование налогового органа вручить налогоплательщику или его представителю невозможно, то решение и (или) требование отправляется(ются) по почте заказным письмом и считается(ются) полученным(ми) по истечении шести дней после его (их) отправки.

 

5.2 Порядок обжалования результатов выездной

налоговой проверки.

Законодательство  предусматривает два порядка обжалования результатов выездной налоговой проверки: досудебный и судебный.

Как показывает практика, в настоящее время налогоплательщики  редко используют право на досудебное обжалование решений налоговых  органов в вышестоящий налоговый  орган, а сразу подают иски в судебные инстанции. Досудебный порядок, по нашему мнению, имеет ряд важных преимуществ:

жалоба в  вышестоящий орган подается в  свободной форме;

жалоба не может быть оставлена без движения;

основания для  возврата жалобы минимальны;

за подачу жалобы не уплачивается государственная пошлина.

Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган  не исключает право налогоплательщика  впоследствии обжаловать решение налогового органа в судебном порядке.

Рассмотрение  споров в досудебном порядке осуществляется в соответствии с Регламентом рассмотрения споров в досудебном порядке, утвержденным приказом МНС России от 17.08.01 г. N БГ-3-14/290. Жалобы налогоплательщиков на акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению налогоплательщика, такие акты, действия или бездействие нарушают их права, подаются в вышестоящий налоговый орган в течение трех месяцев со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав. В случае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы этот срок по заявлению лица, подающего жалобу, может быть восстановлен соответственно вышестоящим должностным лицом налогового органа или вышестоящим налоговым органом. Жалоба налогоплательщика рассматривается вышестоящим налоговым органом в срок не позднее одного месяца со дня ее получения налоговым органом.

Жалоба не будет рассмотрена налоговым  органом при:

пропуске  срока подачи жалобы (ст. 139 НК РФ);

отсутствии  указаний на предмет обжалования  и обоснования заявляемых требований;

подаче жалобы лицом, не имеющим полномочий выступать  от имени налогоплательщика (ст. 26-29 НК РФ);

наличии документально  подтвержденной информации о принятии жалобы к рассмотрению вышестоящим  налоговым органом;

получении налоговым  органом информации о вступлении в законную силу решения суда по вопросам, изложенным в жалобе.

Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган  не приостанавливает исполнения обжалуемого  акта или действия. Если налоговый  орган, рассматривающий жалобу, имеет  достаточные основания полагать, что обжалуемые акт или действие не соответствуют законодательству Российской Федерации, то указанный налоговый орган вправе полностью или частично приостановить исполнение обжалуемых акта или действия. Решение о приостановлении исполнения акта (действия) принимается руководителем налогового органа, принявшим такой акт, либо вышестоящим налоговым органом в исключительных случаях при наличии достаточных документально подтвержденных оснований.