Выездная налоговая проверка – одна из форм налогового контроля

Инструкция  о порядке взаимодействия органов  внутренних дел и налоговых органов  при осуществлении выездных налоговых  проверок;

Инструкция  о порядке направления органами внутренних дел материалов в налоговые органы при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных к полномочиям налоговых органов, для принятия по ним решения;

Инструкция  о порядке направления материалов налоговыми органами в органы внутренних дел при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления.

Проверки, проводимые органами внутренних дел, не являются выездными налоговыми проверками и не учитываются при решении вопросов о повторных налоговых проверках.

 

3. Проведение  выездной налоговой проверки

 

3.1 Вопросы, решаемые в ходе подготовки  к проведению выездной налоговой  проверки

В ходе подготовки к проведению выездной проверки деятельности налогоплательщика решаются следующие вопросы:

оценивается предполагаемый объем проверочной  работы и определяется количественный и персональный состав проверяющей  группы с учетом масштабов и специфики  финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика;

определяются  необходимость привлечения к  проведению проверки сотрудников органов  налоговой полиции для обеспечения  проверочных мероприятий и целесообразность участия в проверке представителей других контролирующих и правоохранительных органов. Производится согласование такого участия с соответствующими органами;

определяются  основные вопросы, подлежащие выяснению  в ходе проверки, и производится распределение обязанностей между  членами проверяющей группы;

определяется  период, за который будет проверяться финансово-хозяйственная деятельность налогоплательщика, и вид проверки (комплексная или по отдельным видам налогов и сборов);

намечаются  методы проведения проверки, определяется необходимость проведения встречных  проверок, целесообразность проведения инвентаризации имущества налогоплательщика и т.п.

Количество  планируемых выездных налоговых  проверок определяется исходя из предполагаемого  объема работы и имеющихся в наличии  кадровых ресурсов.

Доступ должностных  лиц налоговых органов в организацию осуществляется при предъявлении этими лицами служебных удостоверений и решения руководителя (его заместителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки.

 

3.2 План проведения выездной налоговой проверки.

При окончательном  отборе налогоплательщиков для включения в План проведения выездных налоговых проверок учитываются такие факторы, как величина намечаемой к проверке организации (чем крупнее налогоплательщик, тем выше вероятность обнаружения у него нарушений налогового законодательства), наличие поручений правоохранительных и вышестоящих налоговых органов на проверку конкретных налогоплательщиков и т.п.

В обязательном порядке в указанный План включаются:

налогоплательщики, у которых при последней налоговой  проверке выявлены факты существенных нарушений налогового законодательства, вызывающие необходимость проверки полноты устранения налогоплательщиком выявленных нарушений;

налогоплательщики, не представляющие в налоговый орган  документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей;

налогоплательщики, о которых у налогового органа имеется информация, свидетельствующая  о нарушении налогоплательщиком налогового законодательства;

налогоплательщики, в отношении которых необходимо проверить или уточнить сведения, полученные при проведении налоговой проверки другого лица, состоящего в правовых отношениях с данным налогоплательщиком (т.е. полученные в результате встречной проверки);

налогоплательщики, по которым имеется поручение  вышестоящих налоговых органов  или правоохранительных органов на проведение выездной налоговой проверки;

налогоплательщики, от которых получены заявления о  фактах нарушения налогового законодательства должностными лицами налогового органа при проведении ими выездной налоговой  проверки;

реорганизуемые или ликвидируемые организации.

Как правило, в ходе выполнения Плана проведения выездных налоговых проверок возникает  необходимость его корректировки  в связи с проведением внеплановых  проверок организаций в связи  с их ликвидацией, возникновением новых поручений правоохранительных и вышестоящих налоговых органов и т.д. Корректировка Плана после его утверждения осуществляется решениями руководителя (заместителя руководителя) налогового органа на основании докладных записок с обоснованием невозможности или нецелесообразности проведения выездной проверки конкретного налогоплательщика в запланированные сроки.

Назначению  выездной налоговой проверки конкретного  налогоплательщика должен предшествовать детальный анализ (в ходе камеральной  проверки) имеющейся в налоговом органе информации о нем, который завершается подписанием руководителем налогового органа или его заместителем Решения о проведении выездной налоговой проверки и Программы проведения проверки.

 

 

 

 

3.3 Определение состава проверяющей  группы.

Подготовка к проверке инспектора-исполнителя.

При определении  проверяющей группы руководитель органа налоговой администрации должен учесть, что не допускается участие  в проверке тех лиц, которые могут  иметь личную заинтересованность в  ее результатах. Характер заинтересованности должен быть подтвержден объективными доказательствами. Так, не следует включать в состав проверяющей группы тех должностных лиц, которые являются родственниками по отношению к руководству или рядовым сотрудникам проверяемого налогоплательщика-организации. Руководители обязаны иметь это в виду при распределении заданий группе инспекторов. Если инспектору поручено произвести проверку налогоплательщика, который является его родственником, инспектор обязан немедленно поставить об этом в известность своего руководителя.

Давая задание, руководитель органа налоговой администрации  обязан предоставить инспекторам-исполнителям следующую информацию:

о причинах, побудивших назначить проверку данного налогоплательщика: такие сведения дадут инспектору представление о том, с чего в первую очередь необходимо начинать проверку;

на каком  расстоянии от органа налоговой администрации  находится проверяемый объект и  как можно до него добраться.

После получения  от руководителя конкретного задания  инспектор должен получить досье и любую другую информацию, имеющуюся в органе налоговой администрации на конкретного налогоплательщика. В случае необходимости может быть запрошена дополнительная информация, хранящаяся в иных подразделениях системы налоговой администрации. Инспектор обязан тщательно изучить досье и другую информацию, чтобы убедиться, что располагает необходимыми сведениями о налогоплательщике.

Важно, чтобы  инспектор имел доступ к платежным  подтверждениям. Без этих сведений невозможно установить правильный размер налога, который должен уплатить налогоплательщик. По этой же причине инспектор должен иметь подробные данные о любом возмещении, которое должно быть выплачено или уже было выплачено налогоплательщику

Если подлежащий проверке налогоплательщик является крупной компанией, инспектор должен узнать, насколько это возможно, кто конкретно в компании отвечает за финансовые вопросы.

Сведения, собранные  на этапе подготовки к проверке, дают возможность инспектору примерно определить временной период, который ему понадобится для проведения конкретных проверочных действий, и сформировать примерную стратегию проверки.

Перед началом  проверки инспектор должен убедиться, что вся подготовительная работа выполнена и у него есть все  необходимые документы, формы и  прочее для проведения проверки в оптимальный срок.

 

3.4 Программа проведения проверки.

Программа проведения проверки представляет собой перечень вопросов, подлежащих выяснению в  ходе предстоящей проверки.

Как правило, в программу комплексной проверки в обязательном порядке включается проверка:

правильности  и полноты отражения в бухгалтерском  учете и отчетности выручки от реализации товаров, работ и услуг;

достоверности данных учета о фактических издержках  обращения, полноты и правильности отражения в бухгалтерском учете фактических затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг);

правильности  отражения в бухгалтерском учете  и отчетности прибыли (убытка) от реализации основных средств и прочих активов;

правильности  и полноты отражения в бухгалтерском учете и отчетности доходов и расходов от внереализационных операций;

правильности  отражения операций с ценными  бумагами;

правильности  определения валовой прибыли;

правильности  определения налогооблагаемой прибыли;

правильности  исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость;

правильности  исчисления платежей в дорожные фонды (налог на реализацию ГСМ, налог на пользователей автомобильных дорог, налог с владельцев транспортных средств, налог на приобретение транспортных средств, налог на отдельные виды транспортных средств);

правильности  исчисления налога на имущество;

правильности  исчисления региональных и местных  налогов и сборов;

правомерности использования льгот по всем проверяемым  видам налогов;

правильности  отчисления, полнота и своевременность уплаты платежей во внебюджетные фонды (Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Фонд занятости населения РФ, фонды обязательного медицинского страхования, экологический фонд);

вопросов  проведения расчетов с использованием наличных денежных средств;

наличия лицензий на осуществляемые виды деятельности, которые подлежат лицензированию;

правильности  исчисления, своевременности и полноты  перечисления в бюджеты различных  уровней доходов от приватизации, дивидендов по акциям, принадлежащим государству, арендной платы от сдачи в аренду государственной и муниципальной собственности;

состояния платежной  дисциплины;

правильности  определения цен в случаях, установленных  Налоговым кодексом РФ.

В зависимости  от специфики проверяемой организации в Программу могут включаться и другие вопросы, например, проверка внешнеэкономических операций, проверка соблюдения установленного порядка использования контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением и т.п. Программы проверок, проводимых по отдельным видам налогов, включают проверку по вопросам, связанным с исчислением этих налогов.

Программа выездной налоговой проверки утверждается руководителем  налогового органа или его заместителем.

 

3.5 Вопросы, решаемые в ходе предпроверочного анализа.

Предпроверочный анализ информации позволяет максимально  экономить силы и время при  непосредственном проведении проверки и обеспечивает высокую эффективность  и результативность ее проведения.

На этом этапе  производится выявление сфер финансово-хозяйственной деятельности подлежащего проверке налогоплательщика, в которых обнаружение нарушений налогового законодательства наиболее вероятно, и выработка стратегии предстоящей проверки.

Анализу подлежит вся имеющаяся в налоговом  органе информация.

База данных Единого государственного реестра  налогоплательщиков и досье организации-налогоплательщика  дают общее представление о подлежащей проверке организации, ее учредителях, дочерних и зависимых обществах, наличии филиалов, представительств и других обособленных подразделений, имеющихся счетах в банках и других кредитных учреждениях и т.п. Результаты камеральной проверки представляемой организацией отчетности и материалы предшествующих выездных (документальных) налоговых проверок позволяют оценить масштабы финансово-хозяйственной деятельности и ее основные направления, выделить сферы деятельности, где выявление налоговых правонарушений наиболее вероятно и на которые при проведении проверки следует обратить особое внимание. Данные оперативно-бухгалтерского учета показывают полноту и своевременность уплаты налогов подлежащей проверке организацией.

Вся эта информация, полученная непосредственно самим  налоговым органом, на учете в  котором состоит данная организация, дополняется косвенной информацией о налогоплательщике, полученной от других налоговых органов и из иных источников. В ходе подготовки к проверке и при ее проведении, в частности, могут оказаться весьма полезными:

сведения  о движении денежных средств на счетах налогоплательщика в банках;