Возникновение и развитие налогов

     Чаще  всего нормативный характер придается  решению суда по конкретному юридическому делу. И одобренная судом модель поведения конкретного лица в данном случае становится общеобязательным правилом, которое в дальнейшем распространяется на аналогичные отношения.

     Правовая  система нашей страны не предусматривает  применение правового прецедента в качестве источника права, однако значение решений высших судебных инстанций для правоприменительной и нормотворческой практики подчас трудно переоценить.

     Для того, чтобы чувствовать себя свободно и уверенно в суде, следует представлять себе, что такое основные институты  арбитражного процесса и  они работают. Для успешного участия в налоговых  спорах, необходимо определиться с такими аспектами, как: компетенция арбитражных судов (подведомственность и подсудность дела), порядок обращения в суд, предмет и основания иска, доказательства который находит свое применение не только в процедуре уплаты налога, ко и при осуществлении налоговыми органами контроля за правильностью применения цен по сделкам, контроля за правомерностью заявления сумм НДС к возмещению, контроля за соответствием произведенных расходов, полученным физическим лицом доходам.

     Это область непосредственного взаимодействия налогоплательщика и налогового органа, а, следовательно, соответствующие процедуры НК РФ нуждаются в более взвешенном и детальном регулировании.

     Согласно  ст.23 НК РФ налогоплательщик обязан представлять налоговым органам и их должностным лицам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов. Налогоплательщик обязан обеспечивать сохранность документов, подтверждающих полученные доходы и уплаченные (удержанные) налоги.

     Налоговым Кодексом РФ предоставлено налогоплательщикам, плательщикам сборов, налоговым агентам право обжаловать нормативные акты налоговых органов в установленном законодательством порядке в суд.

     НК  РФ различает порядок судебного  обжалования нормативных актов  налоговых органов организациями, индивидуальными предпринимателями  и физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями.

     Таким образом, исходя из всего вышесказанного, можно сделать вывод, что судебная практика складывается из правил рассмотрения тех или иных вопросов, подведомственных тому или иному суду.

     Судебная  практика - это правила применения нового законодательства, являющего тем самым материальным правом, которое подлежит рассмотрению в судах.

     Судебная  практика формирует перечень вопросов, вызывающих споры. Результатом рассмотрения спорных вопросов является документ, издаваемый судом в рамках своей компетенции.

     Функциями судебной практики являются разъяснения  по применению заключенного между сторонами третейского соглашения.

     Третейский  суд самостоятельно решает вопрос о  наличии или об отсутствии у него компетенции рассматривать переданный на его разрешение спор, в том числе в случаях, когда одна из сторон возражает против третейского разбирательства по мотиву отсутствия или недействительности третейского соглашения.

     Для этой цели третейское соглашение, заключенное  в виде оговорки в договоре, должно рассматриваться как не зависящее от других условий договора. Вывод третейского суда о том, что содержащий оговорку договор недействителен, не влечет за собой в силу закона недействительность оговорки.

     Стороны, заключившие третейское соглашение, принимают на себя обязанность добровольно исполнять решение третейского суда. Стороны и третейский суд прилагают все усилия к тому, чтобы решение третейского суда было юридически исполнимо.

     Налоговому  консультанту, конечно, в первую очередь наиболее интересна судебная практика по налоговым спорам. Здесь необходимо иметь в виду, что налоговое законодательство относится к специальным правовым нормам.

     Практической  особенностью специальных правовых норм согласно теории права является то, что они имеют высшую юридическую силу над всеми остальными нормами АПК РФ, называемых общими правовыми нормами.

     Фактически  это означает, что если общая правовая норма противоречит специальной  правовой норме, то применяется специальная  правовая норма и если по делу есть специальные правовые нормы, то общие правовые нормы применяются только в части, не противоречащей специальным правовым нормам.

     В законодательстве о налогах и  сборах все большее распространение  получает институт «презумпции добросовестности налогоплательщика» деятельности мировых судей и порядок создания должностей мировых судей устанавливаются Конституцией Российской Федерации, Федеральным конституционным законом «О судебной системе Российской Федерации», иными федеральными конституционными законами, настоящим Федеральным законом.

     Компетенция мирового судьи, как первой инстанции, установлена статьей 3 Закона РФ «О мировых судьях»

     Согласно  статье 23 Закона РФ «О судебной системе  РФ» Высший Арбитражный Суд РФ является высшим судебным органом по разрешению экономических споров и иных дел, рассматриваемых арбитражными судами, он рассматривает в соответствии с федеральным законом дела в качестве суда первой инстанции, в порядке надзора и по вновь открывшимся обстоятельствам.

     Высший  Арбитражный Суд Российской Федерации является вышестоящей судебной инстанцией по отношению к федеральным арбитражным судам округов, арбитражным апелляционным судам и арбитражным судам субъектов Российской Федерации.

     Законом РФ от 24.07.2002 года № 102 — ФЗ «О третейских судах в РФ» установлено, что Третейский суд - постоянно действующий третейский суд или третейский суд, образованный сторонами для решения конкретного спора (далее - третейский суд для разрешения конкретного спора).

     В третейский суд может по соглашению сторон третейского разбирательства (далее также - стороны) передаваться любой спор, вытекающий из гражданских правоотношений, если иное не установлено федеральным законом.

     Однако  в третейский суд не могут передаваться споры по внешнеэкономическим контрактам.

     В качестве суда первой инстанции Верховный Суд РФ рассматривает, в том числе, и дела об оспаривании нормативных и ненормативных правовых актов Президента РФ, палат Федерального Собрания, Правительства РФ, затрагивающих права, свободы и законные интересы граждан и организаций (статья 27 ГПК РФ).

     Верховный Суд Российской Федерации является непосредственно вышестоящей судебной инстанцией по отношению к верховным судам республик, краевым (областным) судам, судам городов федерального значения, судам автономной области и автономных округов, военным судам военных округов, флотов, видов и групп войск.

     Верховный суд республики, краевой (областной) суд, суд города федерального значения, суд автономной области, суд автономного округа в пределах своей компетенции рассматривают дела в качестве суда первой и второй инстанции, в порядке надзора и по вновь открывшимся обстоятельствам (статья 20 Закона РФ от 31.12.1996 г. № 1 - ФКЗ). Эти суды являются непосредственно вышестоящими судебными инстанциями по отношению к районным судам, действующим на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

     Районный  суд в пределах своей компетенции  рассматривает дела в качестве суда первой и второй инстанции и осуществляет другие полномочия, предусмотренные федеральным конституционным законом (статья 21 Закона РФ от 31.12.1996 г. № 1 - ФКЗ). Районный суд является непосредственно вышестоящей судебной инстанцией по отношению к мировым судьям, действующим на территории соответствующего судебного района.

     Статьей 1 Закона РФ от 17.12.1998 г. № 188-ФЗ «О мировых судьях в РФ» установлено, что Мировые судьи в РФ (далее - мировые судьи) являются судьями общей юрисдикции субъектов Российской Федерации и входят в единую судебную систему Российской Федерации. Полномочия, порядок

     Федерации от 30 ноября 2006 г. №56.выдаче исполнительных листов на принудительное исполнение таких решений, дела о признании и приведении в исполнение решений иностранных судов и иностранных арбитражных решений по спорам, возникающим при осуществлении предпринимательской и иной экономической деятельности.

     При применении статьи 29 Кодекса необходимо обратить внимание на то, что к подведомственности арбитражных судов относятся  дела об оспаривании нормативных правовых актов и дела об административных правонарушениях, если в соответствии с федеральным законом их рассмотрение отнесено к компетенции арбитражного суда.

     Налоговому  консультанту очень важно знать  законодательство о судебной системе, о подведомственности дел соответствующим судам, о понятии норм материального и процессуального права.

     При рассмотрении судами дел нарушение  или неправильное применение норм материального и процессуального права может привести к отмене принятого решения судом.

     Статьей 363 ГПК РФ установлено, что нормы  материального права считаются  нарушенными или неправильно примененными в случае, если:

     • суд не применил закон, подлежащий применению;

     • суд применил закон, не подлежащий применению;

     • суд неправильно истолковал закон.

     Конституционный Суд РФ по жалобам на нарушение  конституционных прав и свобод граждан и по запросам судов проверяет конституционность закона, примененного или подлежащего применению в конкретном деле.

     В соответствии со статьей 19 Закона РФ от 31.12.1996 г. № 1 - ФКЗ «О судебной системе  РФ» Верховный Суд Российской Федерации является высшим судебным органом по гражданским, уголовным, административным и иным делам, подсудным судам общей юрисдикции.

3. Рассмотрение дела в арбитражном суде первой инстанции

       Рассмотрение  споров, возникающих из административных правоотношений.

       В АПК РФ 2002 г. законодатель впервые сделал попытку разграничить споры, возникающие из гражданских правоотношений, и споры, возникающие из административных правоотношений, и обозначить специфику последних, связанную с изначальным неравенством субъектов спорного правоотношения.

       Дела  из административных правоотношений рассматриваются  по общим правилам искового производства с некоторыми особенностями. Так, по этим дела существует специфическое распределение бремени доказывания; установлен двухмесячный срок разрешения дела по существу, в суд подается не исковое заявление, а заявление, стороны носят названия заявителя и ответчика (или заинтересованного лица). В то же время все основные институты арбитражного процесса работают так же, как и при рассмотрении споров их гражданских правоотношений. У многих участников процесса вызывает сложности понимание сути такой стадии, как подготовка дела к судебному разбирательству, в ходе которой стороны приглашаются на собеседование и предварительное судебное заседание. Задачами этой стадии процесса являются: определение характера спорного правоотношения и подлежащего применению законодательства, обстоятельств, имеющих значение для правильного рассмотрения деле; разрешение вопроса о составе лиц, участвующих в деле; оказание содействия лицам, участвующим в деле, в представлении доказательств; примирение сторон (ст. 133 АПК РФ). Исходя из этих задач, суд на собеседовании и предварительном судебном заседании выясняет у явившихся сторон, имеются ли у них заявления и ходатайства, на каких обстоятельствах основаны требования и возражения сторон, какими доказательствами подтверждаются основания требований и возражений, не имеется ли необходимости привлечь к участию в деле третьих лиц или других лиц и т.п. Иными словами, на этой стадии должна совершиться и завершиться вся подготовительная работа с тем, чтобы собственно рассмотрение дела в первой инстанции не прерывалось для разрешения ходатайств, представления дополнительных доказательств и т.п.

       К сожалению, не многие стороны (это касается как налогоплательщиков, так и налоговых органов) с полной ответственностью подходят к стадии собеседования и предварительного судебного заседания, полагая, что основная работа будет потом. Отсюда нередко можно услышать что-то вроде: « сейчас больше никаких доказательств нет», «позже у нас будет ходатайство», «в заседание первой инстанции мы представим документы». С подобным подходом никак нельзя согласиться. Стадия подготовки придумана не для «галочки». Обеим сторонам легче работать, когда они в курсе позиций друг друга и доказательств, подтверждающих позиции. В последний момент вынуть, как фокусник из рукава, «убийственные» доказательства не получится, поскольку процессуальный противник имеет право ознакомиться с вашими доказательствами до судебного разбирательства. В случае появления новых доказательств у противника, сторона заявит ходатайство об отложении дела для ознакомления с ними. Дело затянется. А причина - плохая подготовка! Поэтому рекомендуется готовиться к собеседованию и предварительному судебному заседанию «с запасом», имея в виду, что на этой стадии процесса стороны должны сформировать и свое отношение к спору, и доказательства по нему. Не случайно Кодекс предусмотрел возможность при условии присутствия обеих сторон на предварительном судебном заседании и их согласия завершить подготовку дела к судебному разбирательству и в этом же заседании перейти к рассмотрению дела в первой инстанции.