Водный налог

В то же время почти  все нелицензируемые виды специального водопользования включены в перечень видов пользования водными объектами, не признаваемых объектами обложения вод-ным налогом, установленных cm. 333.9 НК РФ. Исключение составляют два вида специального водопользования: забор воды из одиночных скважин и колодцев с применением бытовых насо-сов и пользование обособленными водными объектами.

Эти виды относятся  к специальному водопользованию, но не лицензируются и, на первый взгляд, подлежат обложению водным налогом.

Но облагается ли водным налогом физическое лицо, которое  осуществляет забор воды на принадлежащем  ему земельном участке с применением  бытовых насосов из подземных  водных объектов или иных технических  средств по механическому или  самотечному забору воды из поверхностных  водных объектов?

Лицензированию  эта деятельность не подлежит, но остается вопрос: относится ли эта деятельность к специальному водопользованию? Однозначного отве-та на этот вопрос нормативные правовые акты не дают.

Понятие «специальное водопользование» (по поверхностным  водным объектам) наиболее полно раскрыто в приказе МПР России от 23.10.1998 № 232, где в числе видов специального водопользования названо пользование  водными объектами или их частью для удовлетворения питьевых и бытовых  нужд населения, а также социальных и лечебно-оздоровительных потреб-ностей населения.

Что касается специального водопользования подземными водными  объектами, то оно вклю-чает в том числе водопользование для удовлетворения социальных и лечебно-оздоровитель-ных потребностей населения.

Поскольку деятельность по забору воды физическим лицом все-таки осуществляется с при-менением определенных механизмов, ключевым для решения вопроса представляется сочета-ние «удовлетворение питьевых и бытовых нужд населения».

Обратимся в связи  с этим к действующей нормативно-правовой базе по этому вопросу.

Постановление Правительства  РФ от 12.02.1999 № 167 «Об утверждении  Правил пользова-ния системами коммунального водоснабжения и канализации в Российской Федерации» опреде-ляет, что для питьевых и бытовых нужд населения предназначена питьевая вода, то есть вода, прошедшая соответствующую подготовку, или вода в естественном состоянии, отве-чающая установленным санитарным нормам и требованиям.

Требования к  водам, используемым для бытовых  и питьевых нужд, установлены ГОСТ 2874-82 «Вода питьевая. Гигиенические  требования и контроль за качеством».

В Правилах охраны недр, утвержденных постановлением Гостехнадзора России от 06.06.2003 № 71, установлено, что при использовании поверхностных и подземных вод обеспечиваются первоочередное удовлетворение питьевых и бытовых нужд населения, охрана вод от загрязне-ния и истощения, предупреждение и устранение вредного воздействия горных работ и дренаж-ных вод на окружающую среду.

Так как под населением понимается совокупность людей, проживающих  на определенной тер-ритории в данный период времени, то можно сделать вывод, что «удовлетворение питьевых и бытовых нужд населения» представляет собой деятельность, связанную не только с забором воды из водных объектов, но и с подготовкой, предусматривающей доведение воды до требова-ний соответствующего ГОСТ, либо с проверкой на ее соответствие санитарным нормам и прави-лам, причем деятельность, направленную на удовлетворение питьевых, бытовых, социальных и лечебно-оздоровительных нужд и потребностей населения, но не конкретного физического лица.

На этом основании  забор воды физическими лицами для  «личных» питьевых и бытовых нужд, а также для удовлетворения «личных» социальных и лечебно-оздоровительных  потребностей, к специальному водопользованию  не относится и, следовательно, обложе-нию водным налогом не подлежит.

Но с другой стороны, не признается объектом обложения водным налогом предусмотренный подпунктом 13 п. 2 ст. 333.9 НК РФ забор воды из водных объек-тов, в том числе для полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, зе-мельных участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы, принадлежащих гражданам.

Таким образом, можно  сделать заключение, что глава 25.2 НК РФ рассматривает физических лиц  в качестве налогоплательщиков, осуществляющих водопользование с использованием тех-нических средств (специальное водопользование), освобождаемых от уплаты водного налога при заборе воды в вышеуказанных целях и привлекаемых к его уплате при заборе воды в иных целях.

Что касается обособленных водных объектов, то данная категория  объектов относится к недвижимому  имуществу и является составной  частью земельного участка, а отношения  по поводу пользования обособленными  водными объектами регулируются земельным и граждан-ским законодательством.

При этом, плата за обособленные водные объекты должна уплачиваться в соответствии с Законом РФ от 11.10.1991 № 1738-1 «О плате за зем-лю».

В аналогичном порядке  решается вопрос об использовании обособленных водных объектов для добычи полезных ископаемых (в частности, на карьере, заполненном водой). При этом необходимо заключение МНР России о том, является ли объект, заполненный водой, обособлен-ным водным объектом.

Таким образом, фактически уплачивать водный налог будут организации  и физические лица, осуществляющие специальное пользование водными  объектами, подлежащее лицензированию.

Что же касается особого  водопользования, которое может  осуществляться только на ос-новании лицензии, то плата за пользование водными объектами в этом случае в настоящее время не взимается, и поэтому привлечение к уплате водного налога водопользователей, ко-торым водный объект (или его часть) предоставлен в особое водопользование, является но-вацией главы 25.2 НК РФ.

Вместе с тем  в соответствии со ст. 333.9 НК РФ объектом обложения водным налогом не признается особое пользование водными объектами, осуществляемое в целях обеспечения  нужд обороны страны и безопасности государства.

Расшифровка видов  особого пользования водными  объектами приведена в ВК РФ: в  отноше-нии водных объектов, находящихся в федеральной собственности, особым признается водо-пользование для обеспечения нужд обороны, федеральных энергетических систем, федерально-го транспорта, для иных государственных и муниципальных нужд по решению Правительства РФ, а в отношении водных объектов, находящихся в собственности субъектов Российской Фе-дерации, -- для государственных и муниципальных нужд -- по решению органов исполнитель-ной власти субъектов Российской Федерации.

Из вышеизложенного  следует, что лица, осуществляющие особое водопользование в иных целях (то есть за исключением обеспечения  нужд обороны страны и безопасности государ-ства), будут уплачивать водный налог.

Наиболее существенным отличием водного налога от платы  за пользование водными объек-тами является исключение из объектов обложения водным налогом сброса сточных вод в вод-ные объекты.

На первый взгляд, действующая в настоящее время  система ресурсных платежей предпола-гает двойное обложение при осуществлении сбросов сточных вод в водные объекты, а именно: платой за пользование водными объектами и платой за негативное воздействие на окружаю-щую среду Статья 16. Федеральный закон от 10.01.2002 №7-ФЗ «Об охране окружающей среды». Вместе с тем отличие этих платежей заключается в том, что первый вид плате-жа взимается исходя из объема сточных вод независимо от слагающих их компонентов, а вто-рой вид платежа исчисляется исходя из количества вредных компонентов, сбрасываемых в том числе в составе сточных вод. Тем не менее законодатель исключил сброс сточных вод из объек-тов обложения водным налогом.

Остальные объекты  налогообложения, приведенные в  ст. 333.9 НК РФ, практически повто-ряют объекты налогообложения, указанные в Федеральном законе «О плате за пользование водными объектами»:

-- забор воды из  водных объектов;

-- использование  акватории водных объектов, за  исключением лесосплава в плотах  и кошелях;

-- использование  водных объектов без забора  воды для целей гидроэнергетики;

-- использование  водных объектов для целей  лесосплава в плотах и кошелях.  Вместе с тем имеются и отличия.

Глава 25.2 НК РФ особо  определяет, что удовлетворение потребностей гидроэнергетики в воде должно осуществляться без забора воды.

Кроме того, не раскрыты виды использования акватории водных объектов, признаваемые объектом обложения  водным налогом и поименованные  при характеристике объектов обложе-ния платой за пользование водными объектами: добыча полезных ископаемых, организованная рекреация, размещение плавательных средств, коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования, проведение буровых, строительных и иных работ. Законодатель пошел по дру-гому пути: определил перечень видов использования акватории водных объектов, которые объектом платы не признаются.

По сравнению  с платой за пользование водными  объектами ст. 333.9 НК РФ увеличивает (с 12 до 15) число видов водопользования, не признаваемых объектом налогообложения.

Включение в перечень видов водопользования, не признаваемых объектами налогообложения, забора из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и (или) природ-ные лечебные ресурсы, а также термальных вод явилось следствием технического переноса со-ответствующей нормы из статьи Федерального закона «О плате за пользование водными объек-тами», посвященной определению плательщиков платы за пользование водными объектами.

Три вида водопользования, не признаваемых объектом налогообложения, сохранились прак-тически в неизменном виде:

-- забор воды из  водных объектов для санитарных, экологических и судоходных попусков;

-- использование  акватории водных объектов для  проведения государственного монито-ринга водных объектов и других природных ресурсов, а также геодезических, топографических, гидрографических и поисково-съемочных работ;

--использование  водных объектов для проведения  дноуглубительных и других работ,  свя-занных с эксплуатацией судоходных водных путей и гидротехнических сооружений.

Объектом налогообложения  не признается забор воды из водных объектов не только для ликвидации стихийных бедствий и последствий  аварий, но также для обеспечения  пожарной безопасности.

Объектом обложения  водным налогом не будет признаваться использование акватории вод-ного объекта как для размещения, так и для стоянки плавательных средств, а также для раз-мещения коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования для осуществления де-ятельности, связанной с охраной вод и водных биологических ресурсов, защитой окружающей среды от вредного воздействия вод; кроме того, объектом налогообложения не будет являть-ся осуществление вышеуказанной деятельности на водных объектах.

К плавательным средствам  относятся все суда (грузовые, специальные, пассажирские, включая суда на подводных  крыльях и воздушной подушке, служебно-вспомогательные, буксирные  и рейдово-маневренные, а также несамоходные суда, плоты и т.д.), которые или находятся на балансе орга-низации (пароходства, компании), принадлежат физическому лицу, или используются по договору аренды либо безвозмездного пользования. Перечень водных транспортных средств определен Об-щероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94, утвержденным постановлением Гос-стандарта России от 26.12.1994 № 359 (далее -- Классификатор ОК 013-94).

Данная норма  не является основанием для непризнания  плательщиками водного налога водопользователей, имеющих на балансе плава-тельные средства и занимающих акваторию водного объекта для их размещения (стоянки), но осуществляющих деятельность, не связанную с охраной вод и водных биологических ресур-сов, с защитой окружающей среды от вредного воздействия вод и т.д.

При использовании  акватории водных объектов для размещения и строительства гидро-технических сооружений гидроэнергетического, мелиоративного, рыбохозяйственного, воднотранспортного, водопроводного и канализационного назначения глава 25.2 НК РФ не требует, чтобы вышеуказанное сооружение являлось отдельно стоящим. При отнесении сооружения к гидротехническим также следует руководствоваться Классификатором ОК 013-94.

Из нормы, предусматривающей  освобождение от налогообложения деятельности по рекре-ации без применения сооружений и спортивной охоты и любительского рыболовства, исключе-на первая часть -- рекреация без применения сооружений, поскольку осуществление специаль-ного водопользования, облагавшегося платой за пользование водными объектами, предполага-ет использование технических сооружений и в этой части изначально было заложено проти-воречие. Вторая часть льготы охватывает в настоящее время более широкий круг платель-щиков, поскольку распространяется не только на пользование акваториями водных объектов для спортивной охоты и любительского рыболовства, но в целом на рыболовство и охоту, в том числе осуществляемые в виде промысла.

По трем видам  водопользования внесены существенные изменения.

Сужен круг водопользователей, которые могут быть освобождены  от налогообложения при пользовании  водными объектами для организованного  отдыха (в редакции Федерального зако-на «О плате за пользование водными объектами» -- при организованной рекреации). От нало-гообложения освобождается пользование, во-первых, только акваторией водного объекта, во-вторых, только организациями, предназначенными исключительно для содержания и обслужи-вания инвалидов, ветеранов и детей и полностью финансируемыми за счет средств соответ-ствующих бюджетов или профсоюзов.

В настоящее время  от платы за пользование водными  объектами освобождается любой  вид водопользования в вышеуказанных  целях, осуществляемый также лечебными  и оздоровитель-ными учреждениями, находящимися в государственной и муниципальной собственности.

Главой 25.2 НК РФ уточнена норма о непризнании объектом налогообложения забора воды из водных объектов для орошения земель сельскохозяйственного  назначения, вызывавшая множество споров при заборе воды садоводческими и  огородническими объединениями  граждан, поскольку дей-ствующая редакция платы за пользование водными объектами не признает объектом налогообло-жения забор воды в вышеуказанных целях только в случае, если он осуществляется сельскохозяй-ственными предприятиями или крестьянскими (фермерскими) хозяйствами для последующего централизованного водоснабжения животноводческих ферм и животноводческих комплексов, вклю-чая птицефермы и птицефабрики, а также садоводческих и огороднических объединений граждан.