Влияния налоговых платежей на финансовые результаты деятельности предприятия и разработка на этой основе предложений и рекомендаций по с

      2.Однако развитие европейской государственности объективно требовало замены «случайных» налогов и института откупщиков стройной, рациональной и обоснованной системой налогообложения. Именно в конце XVII — начале XVIII в.в. наступает второй период развития налогообложения. В этот период налоги становятся ведущим источником доходной части бюджетного устройства.

      В этот период происходит формирование первых налоговых систем, включающих в себя прямые и косвенные налоги. Особую роль играли акцизы, взимаемые, как правило, у городских ворот  со всех ввозимых и вывозимых товаров, а также подушный и подоходный налоги [5 с.208].

      Развитие  демократических процессов в  европейских странах нашло свое отражение в вопросах установления и введения налогов. Так, в Англии в 1215 года в «Великой хартии вольностей»  было впервые установлено, что налоги вводятся только с согласия нации: «Ни щитовые деньги, ни пособия не должны взиматься в королевстве нашем иначе, как по общему совету королевства нашего"4. Данный принцип был повторен и в 1648 году, а в 1689 году Билль о правах окончательно закрепил за представительными органами власти утверждать все государственные расходы и доходы.

      Во  Франции парламент стал утверждать бюджет и налоги только в 1791 году после Великой французской революции [5 с.209].

      Интересно отметить, что многие исторические события начинались в результате налоговых конфликтов. По словам Н.Тургенева: «Налоги, или, определительней сказать, дурные системы налогов, были одною из причин как видно из истории, что нидерландцы сделались независимыми от Испании, швейцарцы от Австрии, фрисландцы от Дании, и, наконец, козаки от Польши…«.

      Кроме того, борьба североамериканских колоний  Англии за независимость (1775—1783 гг.) была во многом обусловлена принятием  английским парламентом закона о  гербовом сборе (1763 год), который затрагивал интересы почти каждого жителя колоний, т.к. налогами облагались вся коммерческая деятельность, судебная документация, периодические издания и т.д. Начало непосредственных военных действий восставших, историки относят к эпизоду так называемого «Бостонского чаепития» (1773 год), когда английское правительство предоставило Ост-Индской компании право беспошлинного ввоза чая в североамериканские колонии. Таможенные льготы фактически поставили эту компанию вне конкуренции и нанесли серьезный удар по позициям местных торговцев. В декабре 1773 года группа колонистов проникла на прибывшие в Бостонский порт английские корабли и выбросила в море большую партию чая, что обострило конфликт между метрополией и колониями [5 с.210].

      Одновременно  с развитием государственного налогообложения начинает формироваться научная теория налогообложения, основоположником которой является шотландский экономист и философ Адам Смит (1723—1790 гг.). В своей работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776 год) он впервые сформулировал принципы налогообложения, дал определение налоговым платежам, обозначил их место в финансовой системе государства, а также определил, что налоги для плательщика есть показатель свободы, а не рабства.

      3. Третий период развития налогообложения начинает свою историю в XIX в. и отличается уменьшением количества налогов и большим значением права при их установлении и взимании. Постепенно в обществе наряду с развитием финансовой науки происходит становление научно-теоретических воззрений на природу, проблемы и методики налогообложения. Ни одна экономическая школа, ни одна финансовая теория не обошли своим вниманием вопросы фискалитета. Во второй половине XIX в. многие государства предприняли попытки воплотить научные воззрения на практике.

      Однако, как отмечает В. Пушкарева, венцом финансовой науки явились налоговые реформы, проведенные после 1-й мировой  войны, полностью обоснованные научными принципами налогообложения. Именно тогда  была заложена конструкция современной  налоговой системы, в которой прямые налоги и, прежде всего, индивидуальный подоходно-прогрессивный налог, заняли ведущее место [5 с.211].

      В то же время следует признать, что  человечество до сих пор не придумало  идеальной налоговой системы. Финансовая наука и поныне не может однозначно ответить на многие налоговые вопросы, а постоянные налоговые реформы практически во всех развитых странах свидетельствуют о перманентном процессе создания справедливой, соразмерной и обоснованной системы налогообложения. 

      1.2 Характеристика основных элементов налога 

      Теоретическую основу налогов составляют их элементы. Каждый налог содержит следующие  основные элементы: субъект, объект, источник, единицу обложения, налоговую ставку, налоговый оклад, налоговые льготы [6 с.346].

      Субъект налога или налогоплательщик – физическое или юридическое лицо, на которое законом возложена обязанность уплачивать налог.

      Объект  налога – предмет, подлежащий обложению (доход, имущество, товары). Часто название налога вытекает из объекта. Например, земельный налог, подоходный налог. Изъятие налога после получения дохода (владельцем по декларации) предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы декларации о полученных доходах [7 с.128].

      Источник  налога – доход субъекта (заработная плата, прибыль, процент), из которого уплачивается налог. По некоторым налогам (например, налог на прибыль) и объект, и источник совпадают [6 с.347].

      Единица обложения – единица изменения  объекта (по подоходному налогу –  денежная единица страны; по земельному налогу – гектар, акр) [6 с.347].

      Налоговая ставка представляет собой величину налога на единицу обложения [6 с.347].

      Налоговый оклад – сумма налога, уплачиваемая субъектом с одного объекта [6 с.347].

      Налоговые льготы – полное или частичное  освобождение от налогов субъекта в  соответствии с действующим законодательством (скидки, вычеты и др.) [6 .347].

      Самой важной налоговой льготой является необлагаемый минимум – наименьшая часть объекта, освобожденная от налога.

      В зависимости от построения налогов  различают твердые и долевые ставки [7 с.130].

      Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу объекта.

      Долевые ставки выражаются в определенных долях  объекта обложения.

      Установленные в сотых долях объекта ставки носят название процентных и подразделяются на пропорциональные и прогрессивные [7 с.132].

      В налоговой практике существуют три  способа взимания налогов:

      - кадастровый;

      - изъятие налога до/после получения дохода (владельцем по декларации).

      Первый  способ предлагает использование кадастра.

      Кадастр – это реестр, одержащий перечень типичных объектов земли, доходов, классифицируемых по внешним признакам. Он устанавливает среднюю доходность объекта обложения. К внешним признакам относятся, например, при земельном налоге размер участка, количество скота и др. Изъятие налога до получения владельцем дохода (у источника) исчисляется и удерживается бухгалтерией того юридического лица, который выплачивает доход субъекту налога. Таким путем взимается подоходный налог с заработной платы [7 с.133].

      Изъятие налога после получения дохода (владельцем по декларации) предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы декларации о полученных доходах [7 с.134].

      В настоящее время налоги классифицируются по многим признакам:

      - по методам установления;

      - по органам власти, в распоряжение которых они поступают;

      - по видам плательщиков;

      - по экономическому содержанию объекта налогообложения и др. [7 с.136].

      По  методу установления налоги подразделяются на прямые и косвенные [7 с.137].

      Прямые  налоги – это налоги на отдельные  объекты имущества (земля, природные ресурсы и др.) или на доходы отдельных лиц (физических и юридических), которые уменьшают сумму доходов плательщика.

      К косвенным налогам относятся  платежи, включаемые в цену товара (услуги) и увеличивающие ее размеры, а  в конечном итоге, уменьшающие доходы плательщиков. К косвенным налогам относятся НДС, акцизы, таможенные пошлины.

      В зависимости от органов власти в  распоряжение которых поступают  те или иные налоги различают общегосударственные  и местные налоги и сборы [7 с.137].

      К общегосударственным относятся налоги и сборы, имеющие в основном фискальное значение, поступающие в бюджет центрального правительства. Общегосударственные налоги могут использоваться и для сбалансирования местных бюджетов в виде отчислений; в этом случае они относятся к регулирующим доходам (это прежде всего НДС и акцизы).

      Общегосударственные налоги устанавливаются специальными законодательными актами центральной  законодательной власти.

      К местным налогам относятся налоги и сборы, устанавливаемые решениями  местных органов власти и зачисляемые в местные бюджеты.

      В зависимости от вида плательщиков налоги подразделяются на налоги с хозяйствующих  субъектов – юридических лиц, и налоги с физических лиц [7 с.138].

      По  экономическому содержанию объекта  налогообложения налоги подразделяются на три группы: налоги на доходы, потребление и имущество [7 с.139].

      Налоги  на доходы взимаются с доходов  юридических и физических лиц. Непосредственными  объектами налогообложения является заработная плата и другие доходы граждан, прибыль или валовой доход предприятий.

      Налоги  на потребление уплачиваются не при  получении доходов, а при их расходовании. Они взимаются в форме косвенных  налогов.

      Налоги  на имущество устанавливаются в  отношении движимого или недвижимого  имущества. Они взимаются постоянно, пока имущество находится в собственности. 

      1.3 Опыт применения  налогообложения  индивидуальных предпринимателей в Республике Беларусь 

     Поддержка предпринимателей без образования  юридического лица является одним из приоритетов экономической политики Республики Беларусь. В частности, предусматривается оказание финансовой поддержки безработным, решившим заниматься предпринимательской деятельностью. Однако начало деятельности и формирование постоянного источника доходов в данной категории работающих – это не одно и то же. Устойчивость начатого дела зависит не только от способностей его участника, но и от налоговой сферы, в которой осуществляется данная экономическая деятельность. В настоящее время предприниматели в зависимости от видов деятельности подразделяются на:

• индивидуальных предпринимателей, уплачивающих единый налог;
• индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налоги в общеустановленном порядке;
• индивидуальных предпринимателей, налогообложение которых осуществляется по упрощенной системе.

     Рассмотрим порядок налогообложения предпринимателей поподробнее.

     Единый  налог. В целях создания благоприятных условий для развития предпринимательства и совершенствования порядка налогообложения Декретом Президента от 17.06.2001г. №12 (далее Декрет) введен единый налог с индивидуальных предпринимателей, иностранных граждан и лиц без гражданства (далее – единый  налог) при реализации физическим лицам работ (услуг), а также при розничной реализации физическим лицам через пункты продажи (кроме магазинов) товаров. Согласно п.13 Декрета областными и Минским городским Советами депутатов с учетом местных условий и особенностей утверждены ставки единого налога в пределах базовых ставок единого налога по видам деятельности.

     Декрет  Президента Республики Беларусь от 17.05.2001 №12 «О введении единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, осуществляющих реализацию товаров, работ (услуг), и о некоторых вопросах, связанных с указанной деятельностью» затронул интересы значительного числа зарегистрированных в Республике Беларусь индивидуальных предпринимателей (около 70%). При этом при осуществлении такой деятельности индивидуальные предприниматели не вправе применять иной порядок налогообложения. До ввода в действие Декрета эта категория предпринимателей, как правило, уплачивала фиксированные (твердые) суммы подоходного налога в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 20.01.1997 г. №70 «Об упорядочении взимания фиксированных сумм налога на прибыль и твердых сумм подоходного налога». Постановлением Совета министров Республики Беларусь от 31.01.1997 г. №46 «От утверждении Положения о взимании фиксированных сумм налога на прибыль и твердых сумм подоходного налога» и постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 27.04.1995 г. №228 «Об утверждении перечня видов предпринимательской деятельности, осуществляемой гражданами без образования юридического лица, по которым областные и Минский городской Советы депутатов могут устанавливать ставки подоходного налога с граждан в твердых суммах». При этом порядок взимания фиксированных (твердых) сумм подоходного налога, установленный названными актами, существенно отличается при осуществлении розничной торговли и при оказании услуг населению. Порядок уплаты, определенный Декретом, не предусматривает применение каких-либо повышающих коэффициентов и предписывает предпринимателям (независимо от осуществляемых ими видов деятельности) самостоятельно исчислять единый налог.