Упрощенная система налогообложения

30) расходы на оплату услуг  специализированных организаций  по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных до-

кументов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности;

31) судебные расходы и арбитражные сборы;

32) периодические (текущие) платежи  за пользование правами на  результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности,

правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);

33) расходы на подготовку и  переподготовку кадров, состоящих  в штате налогоплательщика, на  договорной основе в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 264 настоящего Кодекса;

34) расходы в виде отрицательной  курсовой разницы, возникающей от  переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации;

35) расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники;

36) расходы по вывозу твердых  бытовых отходов.

Порядок исчисления и уплаты налога

1. Налог исчисляется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

2. Сумма налога по итогам налогового  периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

3. Налогоплательщики, выбравшие в  качестве объекта налогообложения  доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

(в ред. Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ)

3.1. Налогоплательщики, выбравшие в  качестве объекта налогообложения  доходы, уменьшают сумму налога (авансовых  платежей по налогу), исчисленную  за налоговый (отчетный) период, на сумму:

1) страховых взносов на обязательное  пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) расходов по выплате в соответствии  с законодательством Российской  Федерации пособия по временной  нетрудоспособности (за исключением  несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации,

на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством";

3) платежей (взносов) по договорам  добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в  соответствии с законодательством  Российской Федерации, на осуществление  соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые

оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством". Указанные платежи (взносы) уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации размера пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена на сумму указанных в настоящем пункте расходов более чем на 50 процентов.

Индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере. (п. 3.1 введен Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ (ред. 03.12.2012))

4. Налогоплательщики, выбравшие в  качестве объекта налогообложения  доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу. (в ред. Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ)

5. Ранее исчисленные суммы авансовых  платежей по налогу засчитываются  при исчислении сумм авансовых  платежей по налогу за отчетный  период и суммы налога за налоговый период.

(п. 5 в ред. Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ)

6. Уплата налога и авансовых  платежей по налогу производится  по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

(в ред. Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ)

7. Налог, подлежащий уплате по  истечении налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации статьей 346.23 настоящего Кодекса.

(в ред. Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ)

Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

(в ред. Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ)

 

 

2. Анализ УСН
1. Преимущества и недостатки УСН

 

 

Итак, к достоинствам УСН можно отнести:

• Значительная экономия на налогах. Юр. лицо на УСН платит один единый налог вместо нескольких. Из-за этого, отпадает необходимость в уплате налога на прибыль, налога на имущество организаций, ЕСН, НДС и т.д. Вследствие такой экономии перейти на УСН стало выгодно многим организациям, так как благодаря «упрощенке» на счету остается больше собственных средств.
• Предприниматель на УСН получает право не вести бухгалтерский учет, за исключением учета основных средств и нематериальных активов. Для организаций же, с 2013 года, бухгалтерский учет обязателен;
• В ИФНС сдается лишь одна декларация формы по КНД 1152017 по единому налогу ;
• Организации на УСН освобождаются от уплаты налога на имущество организации, налога на прибыль и налога на добавленную стоимость (НДС), кроме импорта;
• Кроме того, ИП и организации являются налоговыми агентами. Это означает, что они уплачивают налоги и страховые взносы, предусмотренные законодательством, за своих наемных работников;
• Программа 1С Бухгалтерия 8.2   любой версии  умеет вести бухгалтерский и налоговый учет организаций и ИП на упрощенке. Для ведения такого учета в программе необходимо завести учетную политику с начала года с указанием соответствующего налогового режима — упрощенная система налогообложения. А то, что называется 1С Упрощенка — это та же программа 1С Бухгалтерия с предустановленной учетной политикой для упрощенцев.

Недостатки упрощенной системы налогообложения

Как и у любой системы налогообложения у «упрощенки» имеются свои минусы:

• Есть вероятность утратить право работать по «упрощенке», а из этого следует доплата налога на прибыль, а также выплата пени;

• При возврате с УСН необходимо будет сдать значительное количество бухгалтерских и налоговых документов;

• У организаций на УСН отсутствует обязанность платить НДС, из-за этого может снизиться количество покупателей, которые платят этот налог;

• Если организация, по каким-то причинам, теряет право работать по УСН, то необходимо будет восстановить все бухгалтерские данные за период использования «упрощенки»;

• Юр.лица, работающие по «упрощенке», не могут многие свои затраты отразить в статье расходов. Например: представительские расходы, потери от брака, издержки на обслуживание банка и другие расходы нельзя будет представить, так как перечень расходов является закрытым;

• Перед переходом на УСН нужно восстановить отчетность и НДС по еще не списанным, но уже оприходованным ценностям;

• «Упрощенка» закрывает для организации возможность регистрировать филиалы и представительства, продавать некоторые товары и заниматься определенными видами деятельности. Например, становится недоступной страховая и банковская деятельность.

Таким образом, большинство перечисленных минусов УСН могут быть не важными в работе, но знать их все равно нужно. Особое внимание необходимо обратить на последний «минус». Если у вашей организации большой потенциал в бизнесе и вам понадобится значительное расширение торговых или производственных площадей, то «упрощенка» вам вряд ли подойдет. В конечном итоге, изучив все «плюсы» и «минусы» УСН, вы можете решить – использовать этот режим налогообложения, или нет.

 

 

2. Сравнительный анализ выплат по налогам

 

 

Таблица 1

   Сравнительный анализ выплат по налогам при обычном налоговом режиме и при УСН

Вид налога	Общепринятая налоговая система	Упрощённая система налогообложения
1	2	3
Налог на прибыль организаций	Предприятия, работающие в этом налоговом режиме, являются плательщиками налога на прибыль организаций. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций определяется главой 25 НК РФ. Статья 246 НК РФ	Предприятия, работающие в этом налоговом режиме, не уплачивают налог на прибыль организаций. При этом уплата налога на прибыль организаций заменяется уплатой единого налога. Порядок исчисления и уплаты единого налога определяется главой 26.2 НК РФ. Но, организация в случаях, предусмотренных НК РФ, может выступать в качестве налогового агента по уплате налога на при- быль организаций. Пункт 2 статьи 346.11 НК РФ
Налог на добавленную стоимость	Предприятия, работающие в этом налоговом режиме, являются       плательщиками налога на добавленную стоимость. Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость определяется главой 21 НК РФ. Статья 143 НК РФ	Предприятия, работающие в этом налоговом режиме, не являются плательщиками налога на           добавленную стоимость за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. При этом в случаях, предусмотренных НК РФ, организация может выступать в качестве налогового агента по уплате налога на добавленную стоимость. Пункт 2 статьи 346.11 НК РФ
Налог на имущество организаций	Предприятия, работающие в этом налоговом режиме, являются плательщиками налога на имущество организаций. Порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций определяется главой 30 НК РФ, а также актами регионального налогового законодательства. Статья 373 НК РФ	Предприятия, работающие в этом налоговом режиме, не уплачивают налог на имущество организаций. При этом уплата налога на имущество организаций заменяется уплатой единого налога. Поря- док исчисления и уплаты единого налога определяется главой 26.2 НК РФ. Пункт 2 статьи 346.11 НК РФ
Единый социальный налог	Предприятия, работающие в этом налоговом режиме, являются плательщиками единого социального налога. Порядок исчисления и уплаты единого социального налога определяется главой 24 НК РФ. Статья 235 НК РФ	Предприятия, работающие в этом налоговом режиме, не уплачивают единый социальный налог. При этом уплата единого социального налога заменяется уплатой единого налога. Порядок исчисления и уплаты единого налога определяется главой 26.2 НК РФ. Пункт 2 статьи 346.11 НК РФ
Единый налог	Предприятия, работающие в этом налоговом режиме, не являются плательщиками единого налога. Пункт 2 статьи 346.11 НК РФ	Предприятия, работающие в этом налоговом режиме, являются плательщиками единого налога. При этом уплата единого заменяет уплату налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, единого социального налога, НДС. Порядок исчисления и уплаты единого налога определяется главой 26.2 НК РФ. Пункт 2 статьи 346.11 НК РФ
Прочие налоги (например, налог на рек- ламу, транспортный на- лог, налог на землю и т.д.)	Предприятия, работающие в этом налоговом режиме, являются плательщиками всех прочих налогов в соответствии с федеральным, региональным и местным налоговым законодательством.	Предприятия, работающие в этом налоговом режиме, являются плательщиками всех прочих налогов в соответствии с федеральным, региональным и местным налоговым законодательством. Пункт 2 статьи 346.11 НК РФ
Метод учета доходов и расходов	Предприятия, работающие в этом налоговом режиме, могут применять один из методов учета: 1) Метод по начислению; 2) Кассовый метод. Статьи 271, 272, 273 НК РФ	Предприятия, работающие в этом налоговом режиме, применяют кассовый метод учета доходов и расходов. Статья 346.17 НК РФ

 

Таким образом, уплата единого налога при УСН предоставляет организациям и индивидуальным предпринимателям право не платить НДС и единый социальный налог. При этом налогоплательщикам надо иметь в виду и то преимущество, что освобождение от ЕСН касается не только выплат по собственным доходам, но и сумм выплат работникам по трудовым договорам. Организации и индивидуальные предприниматели не платят налог на имущество, а это весьма существенные суммы, учитывая параметры возможной деятельности.

 

 

3. Изменения УСН с 01.01.2013

 

 

• Появилась необходимость вести бухгалтерский учет. Это, пожалуй, одно из главных изменений. Если ранее организации на УСН могли не вести бухгалтерский учет, достаточно было заполнять книгу доходов и расходов и вести учет основных средств и нематериальных активов, то теперь всем организациям на «упрощенки» ввели это в обязанность. Исключение составили индивидуальные предприниматели на УСН, которые по прежнему освобождены от ведения бухгалтерского учета. В целом, нововведение полезное, трудно вести качественный учет на предприятии практически без какого-либо учета. Но с другой стороны теперь всем «упрощенцам» для ведения бухучета в полном объеме необходимо восстановить, по крайней мере, остатки по всем счетам, что будет делом не простым и трудоемким. Стоит отметить, что для субъектов малого предпринимательства введены некоторые поблажки, и они могут вести бухгалтерской учет в упрощенном виде. По сути дела к субъектам малого предпринимательства можно отнести все организации, находящиеся на УСН. Упрощенный бухучет предполагает сокращение количества используемых счетов, возможность не использовать регистры бухгалтерского учета и ряд других послаблений.
• В связи с вводом обязательного бухгалтерского учета появляется обязанность сдавать соответствующую отчетность: бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Сдавать эти отчеты необходимо по результатам календарного года, квартальные отчеты сдавать не нужно. То есть первый баланс и отчет о прибылях и убытках организации на УСН должны будут сдать до 31 марта 2014 года за 2013 год.Если организация ведет упрощенный бухгалтерский учет, то и отчеты можно тоже сдавать в упрощенном виде, их формы утверждены приказом Минфина №113Н от 17.08.2012.
• При переходе на «упрощенку» организации и ИП должны подавать уведомление в налоговую инспекцию до 31 декабря по форме №26.2-1. Переход на УСН осуществляется как и раньше с начала нового налогового периода.
• Вновь созданные организации должны подать уведомление о желании быть на УСН в течении 30 дней с момента регистрации.
• Также изменения УСН коснулись и курсовой разницы. С 2013 года учет курсовой разницы отменен. Теперь при определении доходов и расходов нет необходимости смотреть курс валюты и учитывать курсовую разницу при переоценки валюты.
• Если организация в течении года вынуждены перейти с упрощенного режима на общий, то она должна в течении 15 дней после квартала, в котором произошел переход на ОСН, подать уведомление в налоговую инспекцию о переходе по форме №26.2-2.
• Также стоит отметить и изменение УСН, коснувшееся основных фондов. Если раньше необходимо было считать остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов, и она не должна была превышать 100 млн рублей, то теперь стоимость нематериальных активов учитывать не нужно. Берется только стоимость основных средств, она должна по прежнему не превышать 100 млн рублей.