Учет расчетов по НДС

В соответствии с пунктом 3 статьи 169 НК РФ, фирмы ведут журналы  учета полученных и выставленных счетов-фактур. Вести такие журналы  необходимо в соответствии с Постановлением N 914. Согласно этому Постановлению, полученные и выставленные счета-фактуры следует хранить раздельно в журналах учета счетов-фактур.

В соответствии со статьей 17 Федерального закона от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" счета-фактуры хранятся в журналах учета не менее пяти лет с даты их составления (получения). При этом журналы должны быть прошнурованы, а их страницы пронумерованы.

Такой журнал бухгалтер  заполняет, выдавая счет-фактуру  покупателю. А если это невозможно - то сразу после. При этом записи ведутся в хронологическом порядке. Причем в бухгалтерии в журнале учета выставленных покупателям счетов-фактур хранятся их вторые экземпляры.

Регистрирует в журнале  учета выставленные счета-фактуры  уполномоченный руководителем сотрудник, который сам их составляет. Журнал покупок предназначен для регистрации входящих счетов-фактур.

Согласно Постановлению № 914, итоговые суммы в журналах за определенный промежуток времени не подводятся.

Единая форма журнала  полученных и выданных счетов-фактур официально нигде не утверждена. На фирме книги выставленных и полученных счетов фактур ведутся на автоматизированной бухгалтерской системе и содержат реквизиты:

- дата и номер счета-фактуры;

- дата регистрации  в журнале учета;

- наименование покупателя (продавца);

- сумма счета-фактуры;

- сумма выделенного  в счете-фактуре НДС;

- примечания (пояснения).

А в журнале учета  выставленных счетов-фактур введены  еще и такие показатели:

- дата реализации;

- код подразделения;

- код реализуемой продукции;

- Ф.И.О. ответственного  за проведение данной сделки;

- дата оплаты счета-фактуры;

- дата регистрации  счета-фактуры в книге продаж  и сумма.

Кроме журналов регистрации  счетов-фактур предприятие ведет  книгу продаж. Рассмотрим подробнее  книгу продаж. В ней регистрируют счета-фактуры, которые оно составляет, совершая различные операции.

В книге продаж также  зарегистрированы ленты ККМ (когда  предприятие продает товар за наличный расчет – например, столовая). Ведь они приравниваются к счету-фактуре.

Книга продаж помогает определить те суммы НДС, которые необходимо внести в бюджет. Итоговые данные книги  продаж используют при заполнении налоговой  декларации по НДС. А еще налоговые  органы могут потребовать книгу  продаж, проводя встречные проверки контрагентов налогоплательщика.

Книгу продаж составляют за налоговый период. В соответствии со статьей 163 НК РФ, предприятие выбрало  один месяц (ежемесячная выручка  в течение квартала превышает 1 млн. рублей без учета НДС и налога с продаж).

За ненадлежащее ведение книги продаж в налоговом законодательстве никаких санкций нет. Ведь книга продаж не является регистром бухгалтерского учета. А в статье 120 НК РФ предусмотрена ответственность за несоблюдение порядка ведения только регистров бухгалтерского учета.

А проблемы, связанные  с ненадлежащим ведением книги продаж, как правило, возникают у покупателя лишь при встречной проверке. Здесь  может встать вопрос о том, насколько  подлинны счета-фактуры. Однако покупатель не обязан проверять, хорошо исполняет  его контрагент свои обязанности по уплате НДС в бюджет или нет.

Сведения, приведенные  в книге продаж, должны полностью  соответствовать данным, которые  указаны в счете-фактуре. Поэтому  советуем вам вносить данные в  оба документа одновременно по мере возможности. В соответствии с пунктом 17 Постановления N 914, регистрировать счета-фактуры в книге продаж необходимо в хронологическом порядке и в том налоговом периоде, в котором возникает то или иное налоговое обязательство.

В книге продаж указывается  полное или сокращенное наименование продавца, которое должно соответствовать записям в учредительных документах, его идентификационный номер и налоговый период (месяц, квартал), в котором он реализовал продукцию [8,с.21].

В графе 1 указывают дату и номер счета-фактуры продавца. При реализации за наличный расчет через ККМ номер счета-фактуры не проставляется. Ведь в книге продаж регистрируется лента ККМ.

В графе 2 необходимо привести полное наименование покупателя согласно счету-фактуре. Если покупатель частично оплачивает отгруженную продукцию, то продавец регистрирует счета-фактуры в книге продаж по мере поступления денег. При этом нужно указать реквизиты этого документа и около каждой суммы пометить: "частичная оплата".

В графе 3 показывают идентификационный  номер покупателя согласно счету-фактуре. Данная графа может быть не заполнена только в том случае, если продавец - иностранная организация, которая не поставлена на учет в РФ, и при регистрации лент ККМ.

В графе 3а указывают  дату оплаты счета-фактуры продавца.

В графу 4 заносят итоговую сумму продаж по счету-фактуре (с НДС), исключение - налог с продаж.

В графу 5 вписывают продажи, облагаемые налогом по ставке в размере 18 процентов.

В графу 5а вносят стоимость  продаж (без НДС).

В графе 5б указывают  сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную от стоимости продаж по ставке в размере 18 процентов.

В графу 6 записывают продажи, облагаемые НДС по ставке в размере 10 процентов.

В графе 6а вставляют  стоимость продаж без налога на добавленную  стоимость.

В графе 6б указывают сумму НДС, исчисленную от стоимости продаж по ставке в размере 10 процентов.

В графу 7 вносят итоговую сумму продаж по счету-фактуре, облагаемых НДС по ставке 0 процентов.

В графу 8 заносят итоговую сумму продаж по счету-фактуре, освобождаемых  от НДС.

В графу 9 вносят сведения из графы 1 книги покупок, реализуя ранее  приобретенные товары.

В целом, анализируя порядок  заполнения книги продаж, вы можете увидеть связь между итоговыми  суммами по графам 5б и 6б с оборотами  по кредиту счета 68 субсчет "Расчеты по НДС". Сумма налога, которую следует перечислить в бюджет, должна соответствовать данным по книге продаж за налоговый период.

За каждый налоговый  период (месяц, квартал) в книге продаж нужно подвести итоги по графам 4, 5а, 5б, 6а, 6б, 7 и 8, которые бухгалтер использует, составляя налоговую декларацию по НДС.

 

Заключение

 

Сделаем обобщающие выводы о теории и практике бухгалтерского учета по расчетам с бюджетом по налогу на добавленную стоимость.

1. Налог на добавленную  стоимость – один из основных  федеральных налогов, который уплачивают организации и предприниматели, за исключением небольшого количества льготников, а так же субъектов малого бизнеса, перешедших на упрощенную систему налогообложения. НДС облагается большая часть реализационных операций, производимых на территории Российской Федерации, экспорт НДС не облагается.

2. Принцип налога на  добавленную стоимость заключается  в том, что определенная часть  добавленной к стоимости материала  в процессе производства продукции  стоимости (либо наценки на товар) изымается в пользу государства. Поэтому при начислении НДС сначала исчисляется НДС начисленный (как процент от фактической суммы реализации), а потом НДС к возмещению (как процент от фактической суммы закупки). При этом фактическая реализация может по-разному определяться на разных предприятиях (по отгрузке или по оплате, в любом случае предоплата НДС облагается).

3. Для отражения учета  НДС используются бухгалтерские  счета 90 (при реализации выделяется  сумма НДС), 19 (для учета НДС  по приобретенным товарам, материалам, услугам), 68 (для учета НДС, начисленного с реализации). Предприятие может открывать аналитические счета к синтетическим в соответствие со своими целями.

4. Первичное отражение  суммы НДС происходит в счете-фактуре  на товары, услуги. Подписанная счет-фактура является основанием для начисления или возмещения НДС. Счета-фактуры при этом выписываются не только при фактической реализации, но и при предполагаемом к получению авансовом платеже (так как с полученных авансов НДС начисляется, поэтому основание быть должно). Выданные и полученные счета-фактуры регистрируются в специальных книгах регистрации.

5. В процессе проведения  финансово-хозяйственных операций  счета-фактуры (в том числе  авансовые), связанные с фактической  реализацией заносятся в книгу продаж и в результате выявляется итог за месяц по начисленному НДС. Полученные и оплаченные счета-фактуры заносятся в книгу покупок и НДС, уплаченный продавцу, подлежит возмещению, то есть фактическому вычету из суммы НДС, предполагаемой к уплате. На основании книг продажи и покупки формируется декларация по НДС и рассчитывается сумма к уплате в бюджет.

6. В работе рассмотрено  частое охранно-детективное предприятие  – ООО «ОП «Ермак». На этой фирме не внедрена ни одна стандартная автоматизированная система бухучета, но применяются собственные базы данных для учета выдачи и прихода счетов-фактур, электронные книги продаж, покупок и декларация по НДС. Для учета расчетов по НДС так же ведется база данных по денежным приходам и платежам через расчетный счет, векселями. На предприятии несколько замедлен документооборот, что связано с дублированием набора счетов-фактур и иных документов менеджерами и бухгалтерией, отсутствие взаимосвязи между базами данных. Так же проблематичная ситуация возникает с необходимостью уплаты НДС с фактически не оплаченной реализации, что предусмотрено учетной политикой.

7. В процессе анализа  системы бухучета и расчетов  по НДС выработаны следующие  рекомендации для ООО «ОП «Ермак»:

- ускорить документооборот  по расчетам по НДС путем совмещения некоторых баз данных (совместное обращение из баз данных по отгрузке и приходу к базам данных по платежам, автоматический анализ и определение оплаченных счетов-фактур), автоматического формирования одних из других (например, книги покупок из книги регистрации исходящих счетов-фактур, автоматического режима ввода (например, счетов-фактур, векселей, передаваемых клиентам);

- оптимизировать налогообложение  предприятия; из всех рассмотренных  вариантов наиболее реальной  является перераспределение начисления НДС во времени с целью оптимального использования денежных ресурсов, для чего необходимо перевести определение реализации для целей налогообложения на определение «по оплате», а так же применять различные схемы, связанные с вексельными расчетами, кредитом и платежом в последний банковский день;

- ввести систему налогового  планирования – определения предполагаемого  НДС к уплате на следующий  месяц (с целью определения  необходимости применения мер  по оптимизации налогообложения), основанного на планировании отгрузки, закупок и платежей, а так же сопоставление прогнозной суммы НДС к уплате с прогнозным остатком финансовых ресурсов; далее рекомендуется переход предприятия к системе комплексного бюджетирования.

Следует учесть, что правильный учет, планирование и оптимизация НДС – важная задача для предприятия, решать которую совместными усилиями должны руководители, финансовые, экономические, бухгалтерские, информационно-технологические, коммерческие службы предприятия.

 

 

Список использованной литературы

 

Нормативно-правовые акты:

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации, части 1 и 2  с изменениями и дополнениями на 01.01.2009г. – М.: «Проспект», 2009 г. – 464 с.
2. О бухгалтерском учете. Федеральный закон № 129 от 21.11.96.
3. Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость. Постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914 (с изменениями, внесенными Постановлением Правительства РФ от 3 сентября 2008 г. № 655)
4. Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ. Утверждены Приказом МНС РФ от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447
5. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Утверждена Приказом МНС РФ от 31 октября 2000 г. N 94н
6. «Об утверждении форм деклараций по налогу на добавленную стоимость и инструкций к их заполнению». Приказ МНС РФ от 27 ноября 2000 г. № БГ-3-03/407

 

Специальная литература:

7. Брызгалин А.В, Берник В.Р., Головкин А.Н. Учетная политика предприятия на 2002 год // Налоги и финансовое право", NN 11, 12, ноябрь, декабрь 2008.
8. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика. - М: Налоги и финансовое право, 2007.
9. Жарова В.А. Пример заполнения налоговой декларации по НДС // Российский налоговый курьер, №1, 2008
10. Кожинов В.Я. Методика бухгалтерского учета и составления отчетности по новому Плану счетов. - СПС "ГАРАНТ", 2008.
11. Козлова Е.П. , Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. - М.: Аудит, 2008.
12. Комментарий (постатейный) к главам 21 и 22 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на добавленную стоимость", "Акцизы" (в редакции Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ и от 24.07.2005 N 11-ФЗ) /Под ред. Старикова А.Н. –М.: Статус-Кво 97, 2008.
13. Леви В.С. Изменения в порядке заполнения декларации по НДС // Российский налоговый курьер, №18, 2007.
14. Медведев А.Н. НДС: порядок исчисления и уплаты. // Налоговый вестник, №7, 2008.
15. Никитин С.М., Степанова М.П. , Глазова Е.С. НДС в системе налогов на потребление – опыт развитых стран // Деньги и кредит, №1, 2008.
16. Поздеев П. А. НДС: нестандартные ситуации. – М.: Бератор-Пресс, 2008.
17. Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Учебное пособие. – М.: ФБК-ПРЕСС, 2008.
18. Стасенко А.В. Счета-фактуры в 2008 году. // Главбух, №8, 2008.
19. Сучилин А.А. Аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами на предприятии. Методология проведения. - М.: ФиС, 2008.
20. Юткина Т.Ф. – Налоги и налогообложение, учебник – М.: Инфра-М, 2008.