Учет расчетов по НДС

Налоговая накладная  выдается в случае продажи товаров (работ, услуг) покупателю по его требованию. В любом случае выдается товарный чек, другой расчетный или платежный документ, подтверждающий передачу товаров (работ, услуг) и (или) приема платежа с указанием суммы налога.

В случае ввоза (импортирования) товаров документом, удостоверяющим право на получение налогового кредита, считается должным образом оформленная таможенная декларация, подтверждающая уплату налога на добавленную стоимость.

Датой возникновения  налоговых обязательств (кредит счета  №64) по продаже товаров (работ, услуг) считается:

- дата, приходящаяся на  налоговый период, на протяжении  которого происходит какое-либо  из событий, случившихся ранее;

- или дата зачисления  средств от покупателя (заказчика)  на банковский счет налогоплательщика  как оплата товаров (работ, услуг), подлежащих продаже;

- или дата отгрузки  товаров;

- или дата извлечения  из торговых аппаратов или  подобного оборудования денежной  выручки;

- или дата оформления  вывозной (экспортной) или ввозной  (импортной) таможенных деклараций  с указанием в них суммы налога, подлежащего уплате.

Датой возникновения  права плательщика налога на налоговый  кредит считается:

- дата осуществления  первого из событий;

- или дата списания  средств с банковского счета  налогоплательщика в оплату товаров  (работ, услуг), дата выписки соответствующего счета (товарного чека) - в случае расчетов с использованием кредитных дебетовых карточек или коммерческих чеков;

- или дата получения  налоговой накладной, удостоверяющей  факт приобретения налогоплательщиком  товаров (работ, услуг);

- для бартерных операций (товарообменных) - дата осуществления  заключительной (балансовой) операции, совершенной после первого из  событий, т.е. дата возникновения  налоговых обязательств во время  осуществления бартерных операций, или дата отгрузки налогоплательщиком товаров и т.п.

Налоговый кредит (дебет  счета № 64) отчетного периода  состоит из суммы налогов, выплаченных (начисленных) налогоплательщиком в  отчетном периоде в связи с  приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых относится к составу валовых расходов производства (обращения) и основных фондов или нематериальных активов, подлежащих амортизации.

Не разрешается включение  в налоговый кредит любых расходов по уплате налога, не подтвержденных налоговыми накладными, или таможенными декларациями, или другими расчетными (учетными) документами.

Суммы налога, подлежащие уплате в бюджет или возмещению из бюджета, определяются как разница  между общей суммой налоговых  обязательств (кредит счета № 64), возникшая  в связи с любой продажей товаров (работ, услуг) на протяжении отчетного периода (дебет счета № 64).

Сдача налоговой декларации по НДС производится не позднее 20-го числа месяца, наступающего за отчетным периодом, в случаее ежемесячной  отчётности, если предприятие ведёт  поквартальную отчётность, то в течении 40 дней после последнего числа отчётного квартала. Оплата производится в течение 10 дней после сдачи налоговой декларации.

В сроки, предусмотренные  для уплаты налога, налогоплательщик представляет налоговому органу по месту  его нахождения Налоговую декларацию, которая состоит из четырех разделов:

1. Налоговые обязательства;

2. Налоговый кредит;

3. Расчеты с бюджетом  за отчетный период;

4. Результаты расчетов  по налогу на добавленную стоимость.

Налоговая декларация представляется независимо от того, возникло в данном периоде налоговое обязательство или нет.

Бухгалтерским учетным  регистром по учету расчетов с  бюджетом по налогу на добавленную  стоимость является Журнал-ордер  № 3 и ведомость 3.6. аналитического учета.

В бухгалтерском учете организация отразит операции следующим образом.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Первичный документ
Оприходованы приобретенные  товары	41	60	Отгрузочные документы  поставщика
Отражен НДС по приобретенным  товарам	19	60	Счет-фактура
Отражена оплата товаров поставщику	60	51	Выписка банка по  расчетному счету
Принят к вычету НДС  по приобретенным товарам	68-1	19	Счет-фактура
Отражена передача продуктов	29	41	Накладная на внутреннее перемещение товаров
Начислен НДС по передаче товаров для собственных нужд   (10 000 x 10%)	29	68-1	Бухгалтерская справка-расчет
Списаны затраты на содержание	91-2	29	Бухгалтерская справка-расчет

 

 

2. Учет расчетов по НДС в ООО «Охранное предприятие «Ермак»

2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия

 

ООО «Охранное предприятие  «Ермак» - предприятие в г.Казань, занимающееся частной охранной деятельностью, а именно:

- сопровождением грузов;

- охраной объектов;

- контролем за сделками;

- проверкой контрагентов.

На перечисленную деятельность ООО «ОП «Ермак» имеет соответствующие лицензии частного охранного и частного детективного агентства.

В связи с приведенной  спецификой деятельности ООО «ОП  «Ермак» имеет следующую структуру управления:

 

 

Рис. 2.1. Организационная структура ООО «ОП «Ермак»

 

В бухгалтерском учете  ООО «ОП «Ермак» по расчетам с бюджетом по НДС имеется ряд особенностей, связанных с:

- особенностями учетной  политики предприятия;

- особенности организации  документооборота на предприятии;

- особенностями организации безналичных расчетов на предприятии.

Начнем с особенностей учетной политики. ООО «ОП «Ермак» учитывает для целей налогообложения реализацию «по отгрузке». Это значит, что все выставленные счета-фактуры покупателям заносятся в книгу продаж и НДС, начисленный в соответствие с ними, подлежит (за вычетом НДС к возмещению) уплате в бюджет по установленному сроку. В отличие от учета реализации «по оплате», когда реализацией признается лишь та часть выставленных за период счетов-фактур, которая была оплачена, плюс оплаченные в данном периоде счета-фактуры, выставленные в предыдущих периодах, учет «по отгрузке» предполагает начисление НДС даже без оплаты оказанных услуг.

Далее об организации  документооборота. На ООО «ОП «Ермак» документооборотом по первичным документам занимается бухгалтерия. Исходящие счета-фактуры выписываются сначала менеджерами. Далее они регистрируются в бухгалтерии: получают номер и заносятся в электронном виде в книгу регистрации выставленных счетов-фактур. Авансовые счета выставляются подразделениями, производящими оказание услуг и так же подлежат регистрации в бухгалтерии с внесением данных в книгу регистрации (на лист «авансовые счета») и передачей копий счетов в бухгалтерию.

Входящие счета-фактуры  поступают в бухгалтерию из отделов, получающих товары и услуги (в основном, менеджеры, хотя могут быть и основные подразделения). В бухгалтерии реквизиты так же в электронном виде заносятся в программу по регистрации входящих счетов-фактур, далее, после отметки о внесении, передаются вместе с приходными документами на склад (откуда попадают в бухгалтерию), либо (если это услуги) – сразу в бухгалтерию.

Далее исходящие счета-фактуры  проверяются по автоматической базе данных платежей на предмет оплаты (если предоплата была, то НДС уже был начислен по авансовому счету). При отсутствии оплаты счет заносится в книгу продаж за текущий месяц (в электронном виде и в бумажном виде). Исходящие авансовые счета откладываются до момента получения платежных документов на поступление сумм от покупателей. После их поступления данные счета бухгалтерия включает в книгу продаж. Входящие оплаченные счета-фактуры сразу же включаются в книгу покупок. Неоплаченные откладываются до момента оплаты. Счета на предоплату от продавцов в бухгалтерию не поступают до момента осуществления предоплаты (далее поступают с платежным поручением). Книги продаж и покупок, так же как и регистрация счетов-фактур, ведутся в электронном виде бухгалтерией, с составлением специальных баз данных.

Таким образом, сформировав  в электронном виде базы данных: книгу покупок и книгу продаж, бухгалтерия автоматически получает исходные данные для заполнения декларации по НДС. Декларация так же заполняется в полуавтоматическом режиме, ее строки, связанные с реализацией и оплаченными и оприходованными закупками формируются, ссылаясь на базы данных книги продаж и книги покупок.

Впоследствии книги  регистрации счетов, продаж, покупок, платежей помогают правильно сформировать движение по субсчетам счетов 90, 19 и 68, что так же немаловажно.

Все платежи заносятся в книгу регистрации платежных поручений (входящих и исходящих) в электронном виде, платежи банковскими векселями – в книгу регистрации векселей, сторонние платежи – в книгу регистрации сторонних проплат. НДС в книгах выделяется. Впоследствии сформированные базы данных помогают формировать книгу продаж и книгу покупок.

Платежи по перечислению НДС в бюджет производятся в любой  форме, удобной предприятию (обязательно  в любом случае правильное указание реквизитов получателя – ОФК и  номера счета по федеральным налогам в ОФК, а так же кода налога).

В настоящее время  фирма имеет множество недостатков  в документообороте, в том числе  и по начислению и уплате НДС. На предприятии не применяется ни одна универсальная автоматизированная система в силу особенностей бухгалтерского учета и наличия государственной тайны по ряду производственных процессов, связанных с производством оборонной продукции. Поэтому весь учет ведется на имеющихся простейших системах управления базами данных.

Система учета расчетов по НДС в настоящее время не отвечает современным требованиям автоматизации. Сейчас она связана со следующими операциями работников предприятия.

Следует заметить, что  основные реквизиты исходящих счетов фактур в базы данных вводятся трижды: при выписке в подразделении, при регистрации в бухгалтерии и при регистрации в книге продаж. Целесообразнее было бы вводить реквизиты один раз при отгрузке, далее данный счет бы автоматически регистрировался (получал номер) и уже был бы введен в базу данных. Далее должны автоматически проверяться внесенные предоплатные счета в книгах продаж за прошлые и текущий месяцы, предоплаты в базе данных по входящим платежам, наличие возврата предоплаты в исходящих платежах и книгах покупок, при отсутствии предоплаты – счет-фактура автоматически должна вноситься в книгу продаж. Точно так же одновременно она должна войти в оборотную ведомость по счету 68.

В конце периода должны анализироваться автоматически  книга покупок и книга продаж, считаться сальдо НДС к уплате, из него вычитаются авансовые платежи по НДС (если такие были – по базам данных об исходящих платежах). В автоматическом режиме заполняется декларация по НДС и определяется сумма к уплате.

Сложнее вопрос обстоит  с автоматическим вводом платежных  документов в систему. Здесь можно произвести автоматизацию только по передаваемым банковским векселям, так как автоматизировать ввод в базу данных документов из специальных программ «Клиент-банк». А изменение данных программ не предусмотрено договорами банковского обслуживания. Поэтому, выдавая вексель, можно вводить сумму, реквизиты векселя, получателя платежа и основания один раз, получая автоматически акт приема-передачи. Прочие же исходящие платежные документы придется вносить повторно, в базу данных.

В итоге процесс документооборота существенно ускоряется, на некоторых этапах отпадает необходимость одновременной работе в нескольких базах данных и выборе данных для сопоставления из них. К работе по автоматизации платежно-расчетной системы предприятия должны быть подключены бухгалтера (как постановщики задач перед программистами и приемщики и испытатели полученных результатов), программисты предприятия (для непосредственного создания соединяющих базы данных модулей).

2.2. Порядок исчисления налога

 

Для отражения  в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость используются следующие счета учета [4,с.339]:

- счет 19 «Налог  на добавленную стоимость по  приобретенным ценностям», К счету открыты субсчета: 19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств" (учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к строительству и приобретению объектов основных средств (включая отдельные объекты основных средств, земельные участки и объекты природопользования)); 19-2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам"; 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально - производственным запасам" (учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов производственных запасов, а также товаров);