Три системы налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей

4.4. Имущественные  налоговые вычеты

 

Индивидуальные  предприниматели имеют право  на следующие имущественные налоговые  вычеты, предусмотренные ст.220 НК РФ.

1) в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 рублей.

При продаже  жилых домов, квартир, дач, садовых  домиков и земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика  в течение пяти лет и более, а также иного имущества, находившегося  в собственности налогоплательщика  в течение трех лет и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

Вместо использования  права на указанный имущественный  налоговый вычет налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих  облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг.

При продаже  имущества, находящегося в общей  долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае продажи имущества, находящегося в общей совместной собственности).

2) суммы, израсходованные налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также суммы, направленные на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры. Общий размер указанного имущественного налогового вычета не может превышать 2000 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются  только по окончании налогового периода  на основании письменного заявления  налогоплательщика при подаче им в налоговый орган налоговой декларации. При этом налогоплательщику необходимо приложить имеющиеся у него документы, подтверждающие фактически произведенные им расходы и право на указанные вычеты.

 

 

5. Уплата НДФЛ предпринимателями

 

Согласно ст. 11 НК РФ индивидуальные предприниматели - это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.

Обязанности плательщика  НДФЛ у индивидуального предпринимателя  возникают в том случае, если он по роду своей деятельности не является плательщиком единого налога, уплачиваемого  при использовании таких систем налогообложения, как УСН, ЕНВД, система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Единый налог, уплачиваемый при применении специальных систем налогообложения, заменяет уплату таких  налогов, как НДФЛ (в отношении  доходов, полученных от осуществления  предпринимательской деятельности), налог на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности), ЕСН с доходов, полученных от предпринимательской деятельности. Также в этом случае индивидуальные предприниматели не являются плательщиками НДС, за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

5.1. Объект налогообложения

 

Объектом обложения  НДФЛ признаются доходы, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде как в  денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

При осуществлении предпринимательской  деятельности индивидуальный предприниматель  учитывает как доходы, полученные непосредственно от предпринимательской деятельности, подлежащие налогообложению в соответствии со ст. 227 НК РФ, так и все прочие доходы, которые он получал как физическое лицо. К числу последних относятся: оплата труда при работе на предприятии по трудовому договору (в том числе по совместительству), вознаграждения за выполнение работ (оказание услуг) по договорам гражданско-правового характера, доходы от размещения средств в банке и материальная выгода при получении кредитов под процентную ставку ниже учетной ставки Банка России, авторские гонорары, доходы от продажи личного имущества и др.

К доходам в натуральной  форме согласно ст. 211 НК РФ можно  отнести доход, например, в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, при  этом сумма дохода исчисляется исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, в виде оплаты за предпринимателя и в его интересах иными организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения.

Статьей 212 НК РФ установлен порядок определения дохода в  виде материальной выгоды. К таким  доходам, в частности, относится  материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором, а также у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, от приобретения ценных бумаг.

5.2. Налоговая  база

 

Для доходов, получаемых от осуществления предпринимательской деятельности, независимо от их величины установлена ставка НДФЛ в размере 13%. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика как в денежном выражении, так и в натуральной форме, подлежащие налогообложению, уменьшенные на сумму налоговых вычетов, предусмотренных гл. 23 НК РФ.

Налоговая база, в соответствии с п. 2 ст. 210 НК РФ, определяется отдельно по каждому виду доходов, по которым  установлены различные налоговые  ставки. В отношении доходов, по которым действуют ставки 35%, 30% и 9%, налоговой базой является денежное выражение таких доходов.

Основным для индивидуального  предпринимателя является профессиональный налоговый вычет. В пп. 1 ст. 221 НК РФ указано, что налогоплательщики - индивидуальные предприниматели имеют право уменьшить доход на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 НК РФ.

 

5.3. Индивидуальные  предприниматели - налоговые агенты

 

В соответствии со ст.ст.208 и 209 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) доходы, полученные физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, от занятия предпринимательской деятельностью, от выполнения трудовых и иных приравненных к ним обязанностей, в виде вознаграждений за выполнение работ и оказание услуг по договорам гражданско-правового характера, в виде авторских вознаграждений, являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц (НДФЛ). В отношении таких доходов налоговая ставка устанавливается согласно ст.224 НК РФ в размере 13% независимо от размера дохода.

По данной группе доходов  налоговая база для исчисления НДФЛ уменьшается на сумму полагающихся налогоплательщикам стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов, установленных ст.ст.218 - 221 НК РФ.

Индивидуальные предприниматели  могут одновременно являться как  получателями вышеуказанных доходов, так и источником выплаты таких  доходов. Индивидуальные предприниматели, от которых или в результате отношений  с которыми физические лица получили доходы, признаются в соответствии со ст.226 НК РФ налоговыми агентами.

На налоговых агентов  возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в соответствующий  бюджет сумм налога на доходы, исчисленных  в отношении всех доходов физического лица, источником которых является налоговый агент. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов физического лица - налогоплательщика при их фактической выплате. Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых установлена налоговая ставка в размере 13%, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Таким образом, исчисление налоговой базы по НДФЛ производится индивидуальными предпринимателями  как по суммам доходов, полученных ими  от осуществления предпринимательской  деятельности, так и по суммам доходов, начисляемых и выплачиваемых  ими физическим лицам в случае, если индивидуальные предприниматели являются источником выплаты дохода для других физических лиц.

При определении налоговой  базы по суммам выплачиваемых физическим лицам доходов индивидуальные предприниматели, являющиеся налоговыми агентами, вправе предоставлять полагающиеся гражданам стандартные налоговые вычеты, предусмотренные ст.218 НК РФ.

С 1 января 2003 г. стандартные  налоговые вычеты могут предоставляться  как физическим лицам, состоящим  с индивидуальными предпринимателями  в трудовых отношениях, так и гражданам, не состоящим с ними в таких отношениях.

Наряду с этим ст.230 НК РФ предусмотрена обязанность  налоговых агентов вести учет доходов, выплаченных физическим лицам  в отчетном налоговом периоде, а  также представлять в налоговый  орган по месту своего учета сведения о выплаченных физическим лицам доходах и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогах по форме, установленной МНС России, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

6. Индивидуальные предприниматели  как плательщики НДС

 

В соответствии с абз.3 ст.143 НК РФ с 1 января 2001 г. индивидуальные предприниматели включены в число  плательщиков НДС.

Любой предприниматель  прежде всего является просто физическим лицом. Совмещение в одном лице двух юридических статусов, каждому из которых присущ совершенно различный набор прав и обязанностей, не может не вызывать определенных трудностей.

В перечень основных гражданских  прав физических лиц Гражданский  кодекс РФ включает и право на занятие предпринимательской деятельностью. В ГК РФ включены специальные нормы, посвященные предпринимательству граждан. Ими, в частности, предусмотрено, что гражданин может заниматься хозяйственной деятельностью без образования юридического лица, то есть как индивидуальный предприниматель, с момента его государственной регистрации в этом качестве.

Однако на практике граждане не всегда соблюдают правила о  государственной регистрации, даже фактически занимаясь такой деятельностью. С учетом этого обстоятельства в ст.23 ГК РФ предусмотрено, что такой предприниматель не вправе ссылаться в отношении совершенных им хозяйственных сделок на то, что он не является предпринимателем, и суд, в свою очередь, может в отношении таких сделок применить нормы, регулирующие предпринимательскую деятельность.

Еще более жестко и  определенно этот вопрос решается Налоговым  кодексом. В нем содержится определение  индивидуальных предпринимателей, используемое исключительно для целей применения налогового законодательства (п.2 ст.11 НК РФ). Согласно ему, индивидуальные предприниматели - это физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, как зарегистрированные в установленном порядке, так и не прошедшие в нарушение установленного ГК РФ порядка такую регистрацию, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы.

Согласно ст.2 ГК РФ "предпринимательской  является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке".

В связи с этим любое  физическое лицо, которое на свой риск осуществляет операции, направленные на систематическое получение прибыли от реализации товаров (работ, услуг) или от использования имущества, должно признаваться предпринимателем, а следовательно, и плательщиком НДС.