Три системы налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей

Основная часть НДФЛ (прежде всего с заработной платы) рассчитывается, удерживается и перечисляется  в бюджет работодателем (налоговым  агентом). Доходы от продажи имущества  декларируются физическим лицом самостоятельно. По итогам года заполняется декларация и рассчитывается сумма налога, которую физическое лицо перечисляет в бюджет. Декларацию физическое лицо сдает в налоговую инспекцию по месту постоянного проживания (постановки на налоговый учет) до конца апреля года, следующего за годом получения дохода.

3.1. Объект налогообложения  и плательщики налога

 

Объектом налогообложения  для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный налогоплательщиками в налоговом периоде, которым считается календарный год, от источников в Российской Федерации и (или) от источников за ее пределами. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право, на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, то такие удержания не уменьшают налоговую базу.

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения дохода признается последний  день месяца, за который работнику  был начислен доход за выполненные  трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

В иных случаях дата фактического получения дохода определяется как  день:

• выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета физического лица в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, - при получении доходов в денежной форме;
• передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме;
• уплаты физическим лицом процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды.

С учетом положений ст.226, 227 и 228 гл.23 НК РФ исчисление налоговой  базы по налогу на доходы физических лиц  производится:

• физическими лицами, зарегистрированными в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;
• частными нотариусами, частными охранниками и частными детективами, занимающимися в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, по суммам доходов, полученных от такой деятельности;
• индивидуальными предпринимателями, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, подлежащие налогообложению у источника выплаты, по суммам таких доходов.

3.2. Исчисление  налога

 

По доходам, полученным от занятия предпринимательской  и иной деятельностью без образования  юридического лица, а также частной  практикой, от выполнения трудовых и  иных приравненных к ним обязанностей, налоговая ставка устанавливается в размере 13% независимо от размера дохода. К этой группе доходов относятся, в частности, заработная плата, вознаграждения за выполнение работ и оказание услуг по договорам гражданско - правового характера, авторские вознаграждения, доходы, полученные от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности, доходы, полученные от реализации, предоставления в аренду или иного использования имущества, находящегося на территории Российской Федерации, и т.п. По данной группе доходов налоговая база для исчисления налога на доходы физических лиц уменьшается на сумму полагающихся налоговых вычетов. Установлены четыре вида налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Индивидуальные предприниматели могут являться не только получателями указанных доходов, но и источником выплаты таких доходов и выступать одновременно в роли как налогоплательщиков, так и налоговых агентов, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в соответствующий бюджет налогов. Исходя из этого, исчисление базы по налогу на доходы физических лиц производится индивидуальными предпринимателями как по суммам доходов, полученных ими от осуществления предпринимательской или иной деятельности, так и по суммам доходов, начисляемых и выплачиваемых ими физическим лицам в тех случаях, когда они являются источником выплаты дохода для других физических лиц.

Таким образом, для исчисления налога на доходы, полученные от занятия  предпринимательской и иной деятельностью без образования юридического лица, а также частной практикой, налоговая база индивидуальных предпринимателей определяется на основании данных Книги учета доходов, расходов и хозяйственных операций и уменьшается на сумму полагающихся профессиональных, стандартных, социальных и имущественных налоговых вычетов, а налоговая ставка устанавливается в размере 13% независимо от размера дохода.

 

 

 

4. Налоговые вычеты

4.1. Профессиональные  налоговые вычеты

 

Индивидуальные предприниматели  имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При исчислении налоговой  базы у индивидуальных предпринимателей в составе профессиональных налоговых вычетов принимаются к вычету фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, связанные с уплатой в отчетном налоговом периоде налогов, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах для данной категории налогоплательщиков (за исключением налога на доходы физических лиц), в частности:

• единого социального налога (взноса) как в качестве непосредственных плательщиков данного налога, так и в качестве работодателей, производящих выплаты наемным работникам по установленным ставкам;
• налога на добавленную стоимость;
• налога на игорный бизнес;
• налога с продаж;
• налога на рекламу;
• налога на имущество физических лиц, принимаемого к вычету в том случае, если это имущество, являющееся объектом налогообложения в соответствии с Законом Российской Федерации от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности.

Если налогоплательщики  не в состоянии документально  подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, то профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

Профессиональные налоговые  вычеты предоставляются индивидуальным предпринимателям на основании их письменного  заявления при подаче ими в  налоговый орган налоговой декларации по окончании отчетного налогового периода. Убытки прошлых лет, понесенные индивидуальными предпринимателями, не уменьшают налоговую базу.

4.2. Стандартные  налоговые вычеты

 

При определении размера  налоговой базы в соответствии с  пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

1) в размере 3000 рублей  за каждый месяц налогового  периода распространяется на  следующие категории налогоплательщиков:

лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, участников ликвидации катастрофы на Чернобыльской АЭС, лиц, непосредственно участвовавших в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, инвалиды ВОВ;

2) налоговый вычет  в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

 

Героев Советского Союза  и Героев Российской Федерации, а  также лиц, награжденных орденом  Славы трех степеней; лиц вольнонаемного состава Советской Армии и Военно-Морского Флота СССР, органов внутренних дел СССР; участников Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР; инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;

3) утратил силу с  1 января 2012 года. - Федеральный закон  от 21.11.2011 N 330-ФЗ;

4) налоговый вычет  за каждый месяц налогового  периода распространяется на  родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу)  приемного родителя, на обеспечении  которых находится ребенок, в следующих размерах:

с 1 января по 31 декабря 2011 года включительно:

• 1 000 рублей - на первого ребенка;
• 1 000 рублей - на второго ребенка;
• 3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;
• 3 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы;

с 1 января 2012 года:

• 1 400 рублей - на первого ребенка;
• 1 400 рублей - на второго ребенка;
• 3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;
• 3 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося  очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Налоговый вычет предоставляется  в двойном размере единственному  родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Налоговый вычет действует  до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении  которого предусмотрена налоговая  ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей.

Начиная с месяца, в  котором указанный доход превысил 280 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный  настоящим подпунктом, не применяется.

4.3. Социальные налоговые вычеты

 

Индивидуальные предприниматели  имеют право на получение социальных налоговых вычетов, предусмотренных  ст.219 НК РФ:

1) суммы, перечисляемые  налогоплательщиком на благотворительные  цели в виде денежной помощи  организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно - спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

2) суммы, уплаченные  налогоплательщиком в налоговом  периоде за свое обучение в  образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 25 000 руб., а также суммы, уплаченные налогоплательщиком - родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 25 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей. Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение.;

3) суммы, уплаченные налогоплательщиком  в налоговом периоде за услуги  по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченные налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации, - в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации, а также стоимость медикаментов - в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российской Федерации, назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств. Общая сумма указанного социального налогового вычета не может превышать

50 000 руб. Вычет сумм оплаты стоимости лечения предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение и приобретение медикаментов.

Социальные налоговые  вычеты предоставляются только по окончании налогового периода на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им в налоговый орган налоговой декларации. При этом налогоплательщику необходимо приложить имеющиеся у него документы, подтверждающие фактически произведенные им расходы и право на указанные вычеты.