Теоретические основы порядка определения налоговой базы по налогу на прибыль для кредитных организаций

• горизонтальный анализ;
• вертикальный анализ;
• трендовый анализ;
• метод финансовых коэффициентов;
• сравнительный анализ;
• факторный анализ.

 Чтение баланса по  систематизированным группам агрегированного  баланса ведется с использованием  методов горизонтального и вертикального анализа.

 Горизонтальный анализ - это динамический анализ показателей.  Он позволяет установить их  абсолютные приращения и темпы  роста. Данный анализ заключается  в построении одной или нескольких  аналитических таблиц, в которых  абсолютные балансовые показатели  дополняются относительными темпами  роста (снижения). Обычно берут  базисные темпы роста за несколько  периодов.

 Ценность результатов  горизонтального анализа существенно  снижается в условиях инфляции, но эти данные можно использовать  при межхозяйственных сравнениях.

 Цель горизонтального  анализа состоит в том, чтобы  выявить абсолютные и относительные  изменения величин различных  статей баланса за определенный  период, дать оценку этим изменениям.

 Вариантом горизонтального  анализа является анализ тенденций  развития (трендовый анализ), при  котором каждая позиция отчетности  сравнивается с рядом предыдущих  периодов и определяется тренд,  то есть основная тенденция  динамики показателя, очищенная  от случайных влияний и индивидуальных  особенностей периодов. Этот анализ  носит перспективный прогнозный  характер.

 Большое значение для  оценки финансового состояния  имеет и вертикальный (структурный)  анализ актива и пассива баланса,  который дает представление финансового  отчета в виде относительных  показателей. Структура (состав) в экономическом анализе измеряется количественно, как соотношение частей, выражаемое их удельными весами в общем объеме изучаемой совокупности. Измеряется в долях единицы или в процентах.

 Цель вертикального  анализа заключается в расчете  удельного веса отдельных статей  в итоге баланса и оценке  его изменений. С помощью вертикального  анализа можно проводить межхозяйственные  сравнения предприятий, а относительные  показатели сглаживают негативное  влияние инфляционных процессов. 

 Если увеличивается  доля оборотных средств, то  можно сделать следующие выводы:

1. может быть сформирована более мобильная структура активов, что улучшает финансовое положение предприятия, так как способствует ускорению оборачиваемости оборотных средств;
2. может быть отвлечена часть текущих активов на кредитование потребителей товаров, прочих дебиторов. Это свидетельствует о фактической иммобилизации части оборотных средств из производственной программы;
3. может быть сворачивание производственной базы.

 Горизонтальный и вертикальный  анализ взаимодополняют друг друга, на их основе строится сравнительный аналитический баланс.

 В сравнительном аналитическом  балансе имеет смысл представить  лишь основные разделы актива  и пассива баланса. 

 Сравнительный аналитический  баланс характеризует как структуру  отчетной бухгалтерской формы,  так и динамику отдельных ее  показателей. Он систематизирует  ее предыдущие расчеты.

 На основе сравнительного  аналитического баланса осуществляется  анализ структуры имущества. 

 Структура стоимости  имущества дает общее представление  о финансовом состоянии предприятия.  Она показывает долю каждого  элемента в активах и соотношение заемных и собственных средств, покрывающих их, в пассивах.

 Сопоставляя структуры  изменений в активе и пассиве,  можно сделать выводы о том,  через какие источники, в основном, был приток новых средств и  какие активы эти новые средства, в основном, вложены. 

 Сама по себе структура  имущества и даже ее динамика  не дает ответ на вопрос, насколько  выгодно для инвестора вложение  денег в данное предприятие,  а лишь оценивает состояние  активов и наличие средств для погашения долгов.

 Анализ относительных  показателей (коэффициентов) - расчет отношений данных отчетности, определение взаимосвязи показателей. Эти коэффициенты представляют большой интерес, поскольку, во-первых, позволяют определить тот круг сведений, который важен для пользователей финансовой отчетности с точки зрения принятия решений; во-вторых, предоставляют возможность глубже оценить положение данной отчетной единицы в системе хозяйствования и тенденции его изменения. Большим преимуществом коэффициентов является также и то, что они сглаживают негативное влияние инфляционных процессов, которые могут существенно искажать абсолютные показатели финансовой отчетности и тем самым затруднять их сопоставление в динамике. Этот метод наиболее удобен в силу его простоты и оперативности. Его суть заключается в сопоставлении рассчитанных по данным отчетности коэффициентов с общепринятыми стандартными коэффициентами, среднеотраслевыми нормами или соответствующими коэффициентами, и с численными по данным деятельности предприятия за предшествующие годы.

 Сравнительный анализ  - это как внутрихозяйственное сравнение по отдельным показателям фирмы, дочерних фирм, подразделений, цехов, так и межхозяйственное сравнение показателей данной фирмы с показателями конкурентов, со среднеотраслевыми и средними общеэкономическими данными.

 Факторный анализ - это анализ влияния отдельных факторов (причин) на результативный показатель с помощью детерминированных или стохастических приемов исследования. Причем факторный анализ может быть как прямым (собственно анализ), то есть заключающимся в раздроблении результативного показателя на составные части, так и обратным (синтез), когда отдельные элементы соединяют в общий результативный показатель.

 Таким образом, исходной  базой финансового анализа являются  данные бухгалтерского учета  и отчетности. Анализ финансового  состояния проводится в определенной  последовательности. Основными методами  финансового анализа являются  методы горизонтального, вертикального,  трендового, сравнительного, факторного  анализа и метод финансовых  коэффициентов. 

 Отчетность кредитной  организации представляет собой  систему обобщенных показателей,  которые характеризуют итоги  финансово-хозяйственной деятельности  предприятия. Данные отчетности  служат основными источниками  информации для анализа финансового  состояния кредитной организации.  Ведь для того, чтобы принять  какое-либо решение, необходимо  проанализировать обеспеченность  финансовыми ресурсами, целесообразность  и эффективность их размещения  и использования, платежеспособность  предприятия, его финансовые взаимоотношения  с партнерами. Оценка этих показателей  нужна для эффективного управления  кредитной организацией. С их  помощью руководители осуществляют  планирование, контроль, улучшают и  совершенствуют направление своей  деятельности.

 Основными задачами  анализа отчетности кредитной  организации являются:

• общая оценка финансового состояния и факторов его изменения;
• изучение соответствия между средствами и источниками, рациональность их размещения и эффективности их использования;
• определение ликвидности и финансовой устойчивости предприятия;
• соблюдение финансовой, расчетной и кредитной дисциплины.

 Анализом финансового  состояния занимаются не только  руководители и соответствующие  службы предприятия, но и его  учредители, инвесторы – с целью  изучения эффективности использования  ресурсов; поставщики – для своевременного  получения платежей; налоговые инспекции  – для выполнения плана поступления  средств в бюджет и т.д. В соответствии с этим анализ делится на внешний и внутренний.

 Основным источником  информации для анализа финансового  положения ОАО «Сбербанк России»  является форма № 0409806 «Бухгалтерский  баланс», форма № 0409807 «Отчет  о прибылях и убытках», а также  другие формы бухгалтерской отчетности.

 Оценка финансово-хозяйственной  деятельности по данным бухгалтерской  отчетности может быть выполнена  с различной степенью детализации. 

 Основой анализа является  система показателей и аналитических  таблиц, логика отбора и составления  которых предполагает анализ  состояния и динамики экономического  потенциала предприятия, результатов  и эффективности его использования. 

 Экономический потенциал  хозяйствующего субъекта может  быть охарактеризован с позиции  имущественного положения предприятия  и с позиции его финансового  положения. Обе эти стороны  финансово-хозяйственной деятельности  взаимосвязаны – нерациональная  структура имущества, его некачественный  состав могут привести к ухудшению  финансового положения и наоборот.

 На основании данных  отчетности осуществляется поиск  резервов дальнейшего развития  и совершенствования деятельности  кредитной организации, достижения  стабильности предприятия на  рынке. Это достигается путем  анализа финансового состояния  кредитной организации. 

 Финансовое состояние  кредитной организации выражается  в образовании, размещении и  использовании финансовых ресурсов:

• денежных средств, временно привлеченных средств;
• временно свободных средств специальных фондов.

 Анализ финансового  состояния банка составляет значительную  часть финансового анализа. Финансовое  состояние кредитной организации  характеризуется обеспеченностью  финансовыми ресурсами, целесообразностью  и эффективностью их размещения  и использования, финансовыми  взаимоотношениями, платежеспособностью  и финансовой устойчивостью. Оно  напрямую зависит от результатов  коммерческой и финансовой деятельности  организации. 

 Для количественного  измерения уровня влияния факторов  на изменения показателей финансового  состояния кредитной организации  используются традиционные методы  анализа сравнения, цепных подстановок, долевого участия, детализации.

 Отличительной особенностью  анализа финансового состояния  является роль в нем человеческого  фактора и бухгалтерского риска.  Анализ финансового состояния  включает:

• анализ ликвидности;
• анализ финансовой устойчивости;
• анализ платежеспособности.

 Подвоя итог первой  главе, можно отметить, что финансовое  состояние организации характеризуется  составом и размещением средств,  структурой их источников, скоростью  оборота капитала, способностью  организации погашать свои обязательства  в срок и в полном объеме. Основными методами финансового  анализа являются методы горизонтального,  вертикального, трендового, сравнительного, факторного анализа и метод финансовых коэффициентов. Оценка финансово-хозяйственной деятельности проводится по данным бухгалтерской отчетности, которая может быть выполнена с различной степенью детализации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Важным регулирующим органом  кредитных организаций является Центральный Банк РФ, который регулирует и контролирует деятельность банков и небанковских кредитных организаций, выдает лицензии, на основании которых  возможно осуществление банковской деятельности и др.

Налогообложение прибыли  банков и других кредитных организаций, осуществляющих свою деятельность по лицензии Центробанка РФ, принципиальных отличий не имеет от других коммерческих предприятий, так как с 1995 г. порядок  формирования налога на прибыль регламентируется общим Законом РФ от 27.12.91 №2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и  организаций”. При расчете налога на прибыль банков учитываются особенности  формирования налогооблагаемой базы, особенности определения доходов  и расходов, связанных со спецификой банковской деятельности.

Коммерческие банки выступают, прежде всего, как специфические  кредитные институты, которые, с  одной стороны, привлекают временно свободные средства субъектов хозяйств; с другой - удовлетворяют за счет этих привлеченных средств разнообразные  финансовые потребности предприятий, организаций и населения.

Финансовый результат  от хозяйственной деятельности коммерческого  банка может быть представлен  прибылью или убытком. Прибыль - главный  показатель результативности работы банка, которая образуется в результате превышения доходов над его расходами  и, наоборот, превышение расходов над  доходами образует убыток.