Налоговая ставка, налоговая база

Содержание

 

Содержание…………………………………………………………………..2

Введение………………………………………………………………….…..3

1. Понятие налоговой базы и налоговой ставки…………………….……..4

   1.1 Понятие налоговой  базы………………………………………………4

   1.2 Понятие налоговой  ставки………………………………………….…6

2. Общие вопросы исчисления налоговой базы………….……………..…8

3. Виды налоговых ставок по налогу на прибыль на различных  категорий налогоплательщиков…………………………………….………………….23

Заключение………………………………………………………………….28

Список используемой литературы………………………………………...30

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение.

 

Современное состояние экономики Российской Федерации характеризуется как переходный период к рыночным отношениям между экономическими субъектами хозяйствования. В связи с этим основным источником формирования бюджета государства становятся налоговые сборы и платежи. Организация работы с налогоплательщиками по выполнению этой задачи является прерогативой Государственной налоговой службы Российской Федерации. Качество ее функционирования во многом предопределяет формирование бюджета страны и развитие предпринимательства в России.

Налоги представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с  хозяйствующих субъектов и с  граждан по ставке, установленной  в законодательном порядке. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги — основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на развитие научно-технического прогресса.

Целью данной работы является раскрытие сущности налоговой базы и налоговой ставки по НК РФ.

Задачами  данной работы стали:

Дать понятие  налоговой базы и налоговой ставки;

Раскрыть  сущность налоговой базы и налоговой  ставки;

Исследовать виды налоговых ставок.

1. Понятие налоговой базы и налоговой ставки.

1.1 Понятие налоговой базы

 

Государство, выражая интересы общества в различных сферах жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политику — экономическую, социальную, экологическую, демографическую и др. Регулирующая функция государства в сфере экономики проявляется в форме бюджетно-финансового, денежно-кредитного, ценового механизмов, которые выступают в качестве средства взаимодействия объекта и субъекта системы государственного регулирования экономики.

Бюджетно-финансовая система включает отношения по поводу формирования и использования финансовых ресурсов государства — бюджета и внебюджетных фондов. Она призвана обеспечивать эффективное развитие экономики, реализацию социальной и других функций государства. Важной «кровеносной артерией» бюджетно-финансовой системы являются налоги.

Изъятие государством в свою пользу определенной части  валового внутреннего продукта в  виде обязательного взноса и составляет сущность налога.

За счет налоговых  взносов формируются финансовые ресурсы государства, аккумулируемые в его бюджете и внебюджетных фондах. Экономическое содержание налогов выражается, таким образом, взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства — с другой, по поводу формирования государственных финансов. 

Пунктом 1 статьи 17 НК РФ определены обязательные условия  установления налога:

 

- налогоплательщики;

- элементы  налогообложения.

В соответствии с пунктом 6 статьи 3 НК РФ одним из основных начал законодательства о  налогах и сборах является положение  о том, что при установлении налогов  должны быть определены все элементы налогообложения. Одними из этих элементов  в соответствии с пунктом 1 статьи 17 НК РФ является налоговая база и  налоговая ставка.

Как следует  из пункта 1 статьи 38 НК РФ, стоимостная, количественная или физическая характеристика объекта имеет значение для установления его в качестве объекта налогообложения.

Согласно  пункту 3 статьи 11 НК РФ понятие "налоговая  база" и другие специфические  понятия и термины законодательства о налогах и сборах используются в значениях, определяемых в соответствующих  статьях НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 53 НК РФ налоговая  база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.

Налоговая база и порядок ее определения по региональным и местным налогам устанавливаются  НК РФ. Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются  соответственно законами субъектов  Российской Федерации, нормативными правовыми  актами представительных органов муниципальных  образований в пределах, установленных  НК РФ.

 

 

 

1.2. Понятие  налоговой ставки

 

В соответствии с пунктом 1 статьи 53 НК РФ налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой  базы.

Налоговая база и порядок ее определения, а также налоговые ставки по федеральным  налогам и размеры сборов по федеральным  сборам устанавливаются НК РФ. Данное положение пункта 1 статьи 53 НК РФ находится  в системной связи с пунктами 1 и 2 статьи 1 НК РФ, которыми устанавливается, что законодательство Российской Федерации  о налогах и сборах состоит  из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов  о налогах и сборах, а НК РФ устанавливает систему налогов  и сборов, взимаемых в федеральный  бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации.

В соответствии  с п.2 ст. 53 НК РФ налоговая база и порядок ее определения  по региональным и местным налогам  устанавливаются НК РФ. Налоговые  ставки по региональным и местным  налогам устанавливаются соответственно законами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований  в пределах, установленных НК РФ.

В соответствии  с нормами статьи 12 НК РФ:

- при установлении региональных  налогов законодательными (представительными)  органами государственной власти  субъектов Российской Федерации  определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, следующие элементы налогообложения:  налоговые ставки, порядок и сроки  уплаты налогов. Иные элементы  налогообложения по региональным  налогам и налогоплательщики  определяются НК РФ (пункт 3 статьи 12 НК РФ);

- при установлении местных налогов  представительными органами муниципальных  образований (законодательными (представительными)  органами государственной власти  городов федерального значения  Москвы и Санкт-Петербурга) определяются  в порядке и пределах, которые  предусмотрены НК РФ, следующие  элементы налогообложения: налоговые  ставки, порядок и сроки уплаты  налогов. Иные элементы налогообложения  по местным налогам и налогоплательщики  определяются НК РФ (пункт 4 статьи 12 НК РФ).

Отсутствие хотя бы одного из перечисленных  элементов означает отсутствие у  физических и юридических лиц  обязанности по уплате такого налога. Такой вывод подтверждается судебной практикой. Например, такая ситуация была рассмотрена в Постановлении  ФАС Северо-Западного округа от 19.02.2004 N А26-5439/03-210, где, в частности, отмечено, что при введении на территории субъекта РФ единого налога на вмененный доход  были установлены только пять из пятнадцати коэффициентов базовой доходности, непосредственно влияющих на величину налоговой базы, а значит, и на размер налога, подлежащего уплате. Следовательно, порядок исчисления налога не был установлен и таким  образом налог тоже не может считаться  установленным.

Таким образом, Налоговый кодекс РФ в п. 1 ст. 53 определяет налоговую  базу как стоимостную, физическую или  иную характеристику объекта налогообложения. Налоговая база позволяет установить, действительно ли существует объект налогообложения и какова сумма  налога, так как именно к налоговой  базе применяется ставка налога.

 

 

 

 

2. Общие вопросы исчисления налоговой  базы.

 

В соответствии с пунктом 1 статьи 54 НК РФ налогоплательщики-организации  исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета  и (или) на основе иных документально  подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных  с налогообложением.

В соответствии со статьей 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском  учете" обязанность по ведению  бухгалтерского учета распространяется на все организации, находящиеся  на территории Российской Федерации, а  также на филиалы и представительства  иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

Граждане, осуществляющие предпринимательскую  деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном законодательством  Российской Федерации о налогах  и сборах. Согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ к индивидуальным предпринимателям приравнены главы крестьянских (фермерских) хозяйств.

Статьей 4 Закона N 129-ФЗ также установлено, что организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются  от обязанности ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено Законом N 129-ФЗ. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут  учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ. Организации, применяющие упрощенную систему  налогообложения, ведут учет основных средств и нематериальных активов  в порядке, предусмотренном законодательством  Российской Федерации о бухгалтерском  учете.

На основании пункта 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины  гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются  в том значении, в каком они  используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

В соответствии со статьей 20 Трудового  кодекса РФ к физическим лицам - работодателям  относятся индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также  иные лица, чья профессиональная деятельность подлежит государственной регистрации  и лицензированию, и лица, вступивших в трудовые отношения с работниками  в целях личного обслуживания и помощи по ведению домашнего  хозяйства. Исходя из вышеизложенных норм, на данные лица не распространяется обязанность  по ведению бухгалтерского учета.

Единые правовые и методологические основы организации и ведения  бухгалтерского учета в Российской Федерации (основные требования к ведению  бухгалтерского учета, бухгалтерской  отчетности и т.д.) установлены Законом N 129-ФЗ.

Согласно статье 346.24 главы 26.2 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны  вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой  базы по налогу на основании книги  учета доходов и расходов организаций  и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему  налогообложения, форма и порядок  заполнения которой утверждаются Минфином России.

Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н утверждены формы книги учета  доходов и расходов организаций  и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему  налогообложения, и порядок ее заполнения.

В соответствии со статьей 313 НК РФ налогоплательщики  исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода  на основе данных налогового учета. Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы  (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового  учета;

3) расчет налоговой базы.

Пунктом 1 статьи 54 НК РФ, кроме того, установлено, что при обнаружении  ошибок (искажений) в исчислении налоговой  базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой  базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены  указанные ошибки (искажения).

При этом в случае невозможности  определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой  базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором  выявлены ошибки (искажения).

Минфин России в письме от 21.09.2005 N 07-05-06/250 указал, что в этом случае организации следует произвести перерасчет налоговых обязательств за все прошедшие отчетные периоды  и представить в налоговую  инспекцию уточненные налоговые  декларации (пункт 1 статьи 81 НК РФ).

При этом необходимо принимать во внимание, что в соответствии с  пунктом 4 статьи 89 НК РФ в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных  лет, предшествующих году, в котором  вынесено решение о проведении проверки.

Следовательно, производить перерасчет налоговых обязательств за период, превышающий три календарных  года, не нужно.

МНС России в письме от 03.03.2000 N 02-01-16/28 "Об исправлении ошибок (искажений)" разъяснило, что по результатам вынесенного  решения по акту проверки налогоплательщик в соответствии с пунктом 39 Положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации, утвержденного  Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, должен внести соответствующие  изменения в данные бухгалтерского учета.

Положения пункта 1 статьи 54 НК РФ подтверждаются судебной практикой.

В соответствии с пунктом 2 статьи 54 НК РФ индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России. Данное положение находится в системной  связи со статьей 4 Закона N 129-ФЗ.