Налоговая ставка, налоговая база

Пунктом 34 статьи 1 Закона N 137-ФЗ в статью 54 НК РФ внесено несколько поправок. Помимо поправок технического и уточняющего  характера, необходимо отметить следующие  важные изменения в статье 54 НК РФ:

1) поправкой в пункт 2 статьи 54 НК РФ приведены в соответствие  положения НК РФ и Закона N 129-ФЗ  о том, что нотариусы, занимающиеся  частной практикой, адвокаты, учредившие  адвокатские кабинеты, приравниваются  в отношении порядка ведения  учета хозяйственных операций  и, соответственно, исчисления налоговой  базы к индивидуальным предпринимателям;

2) поправкой в пункт 3 статьи 54 НК РФ введено положение,  что правила, предусмотренные  пунктами 1 и 2 статьи 54 НК РФ, распространяются  также на налоговых агентов.  Еще одним важным положением, введенным в статью 54 НК РФ  Законом N 137-ФЗ, является приведение  ее в соответствие с нормами  статьи 52 НК РФ и подпункта  7 пункта 1 статьи 31 НК РФ и установление  правила, что в случаях, предусмотренных  НК РФ, налоговые органы исчисляют  налоговую базу по итогам каждого  налогового периода на основе  имеющихся у них данных.

Пунктом 3 ст. 40 НК РФ установлено, что  в случаях, предусмотренных п. 2 настоящей  статьи, когда цены товаров, работ  или услуг, примененные сторонами  сделки, отклоняются в сторону  повышения или в сторону понижения  более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ  или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение  о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие  товары, работы или услуги.

Различность возможного толкования формулировок названного пункта, по сути, и определяет спорность вопроса о возможности  привлечения налогоплательщика  к налоговой ответственности, предусмотренной  ст. 122 НК РФ, за неуплату (неполную уплату) сумм налога в результате занижения  налоговой базы на основании применения налогоплательщиком трансфертных цен.

По мнению некоторых специалистов и арбитражных судов, привлечение  налогоплательщика к налоговой  ответственности в этой ситуации незаконно в силу того, что п. 3 ст. 40 НК РФ содержит специальную норму, предоставляющую налоговому органу возможность вынесения мотивированного  решения о доначислении налога и  пени и не содержащую положений о  возможности взыскания штрафов; ст. 40 НК РФ не определены основания  для доначисления штрафов в случаях  отклонения фактически примененных цен от рыночной цены; ст. 40 НК РФ не содержит отсылок к другим нормам Налогового кодекса РФ в части привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности.

Противное, как отмечают суды, означает расширительное толкование положений  ст. 40 НК РФ, что не является законным и обоснованным.

Вместе с тем представляется, что подобная позиция не в полной мере учитывает положения НК РФ и  носит, напротив, ограничительный характер.

Так, по сфере действия нормы ст. 40 НК РФ "Принципы определения цены товаров, работ или услуг для  целей налогообложения", относящейся  к разд. IV НК РФ "Общие правила  исполнения обязанности по уплате налогов  и сборов", являются нормами общего действия, распространяющимися на все  качественно однородные общественные отношения. Иными словами, ст. 40 НК РФ является общей нормой, единообразно применимой в случае наличия соответствующих  ссылок ко всем налогам.

Представляется, что в этом случае к ст. 40 НК РФ, равно как к ст. 20 НК РФ, применима позиция Конституционного Суда РФ, в соответствии с которой, "поскольку нормы законодательства о налогах и сборах различны по характеру и значению, пределы  детализации таких его норм, как  абстрактно сформулированные нормы-принципы, определяются законодателем с учетом необходимости их эффективного применения к неограниченному числу конкретных правовых ситуаций".

При этом целью ст. 40 НК РФ является прежде всего определение оснований  и механизма проведения налогового контроля за полнотой исчисления налогов  в разрезе правильности применения налогоплательщиками цен по сделкам, а не определение видов налоговых  правонарушений и ответственности  за их совершение.

Итак, налогоплательщики-организации  исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся  к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде  перерасчет налоговой базы и суммы  налога производится за период, в котором  были совершены указанные ошибки (искажения).

Индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

Остальные налогоплательщики - физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных  случаях от организаций и (или) физических лиц сведений о суммах выплаченных  им доходов, об объектах налогообложения, а также данных собственного учета  полученных доходов, объектов налогообложения, осуществляемого по произвольным формам.

 

 

 

 

 

 

 

3. Виды налоговых  ставок по  налогу  на прибыль для различных  категорий налогоплательщиков.

 

Установлению налоговых ставок физических лиц посвящена ст. 224 НК РФ.

Налоговая ставка устанавливается  в размере 13 %, если иное не предусмотрено  статьей 224 НК.

Налоговая ставка устанавливается  в размере 35 % в отношении следующих  доходов:

стоимости любых выигрышей и  призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в  целях рекламы товаров, работ  и услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 НК РФ;

процентных доходов по вкладам  в банках в части превышения размеров, указанных в статье 214.2 НК РФ;

суммы экономии на процентах при  получении налогоплательщиками  заемных (кредитных) средств в части  превышения размеров, указанных в  пункте 2 статьи 212 НК РФ.

 Налоговая ставка устанавливается  в размере 30 % в отношении всех  доходов, получаемых физическими  лицами, не являющимися налоговыми  резидентами Российской Федерации,  за исключением доходов, получаемых  в виде дивидендов от долевого  участия в деятельности российских  организаций, в отношении которых  налоговая ставка устанавливается  в размере 15 %.

Налоговая ставка устанавливается  в размере 9 % в отношении доходов  от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговая ставка устанавливается  в размере 9 % в отношении доходов  в виде процентов по облигациям с  ипотечным покрытием, эмитированным  до 1 января 2007 года, а также по доходам  учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных  сертификатов участия, выданных управляющим  ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

Если сумма налоговых вычетов  в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении  которых предусмотрена налоговая  ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ (13%), подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно  к этому налоговому периоду налоговая  база принимается равной нулю. На следующий  налоговый период разница между  суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена  налоговая ставка, установленная  пунктом 1 статьи 224 НК РФ (13%), подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено главой 23 НК РФ.

Для доходов, в отношении которых  предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как  денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные  статьями 218 - 221 НК РФ, не применяются.

Установлению налоговых ставок организаций посвящена ст. 284 НК РФ, согласно которой установлены общая  ставка налога на прибыль, а также  несколько специальных ставок, применяемых  исключительно в случаях, прямо  закрепленных в нормах ст. 284 НК РФ:

Общая налоговая ставка установлена  в размере 24%, при этом:

- сумма налога, исчисленная по  налоговой ставке в размере  6,5%, зачисляется в федеральный  бюджет;

- сумма налога, исчисленная по  налоговой ставке в размере  17,5%, зачисляется в бюджеты субъектов  РФ.

Налоговая ставка налога, подлежащего  зачислению в бюджеты субъектов  РФ, законами субъектов РФ может  быть понижена для отдельных категорий  налогоплательщиков, однако не ниже 13,5%.

Установлены следующие виды специальных  налоговых ставок:

1. Налоговые ставки на доходы  иностранных организаций, не связанные  с деятельностью в РФ через  постоянное представительство, устанавливаются  в следующих размерах:

- 20% - со всех доходов, за исключением  указанных в иных частях ст. 284 НК РФ с учетом положений  ст. 310 НК РФ;

- 10% - от использования, содержания  или сдачи в аренду (фрахта) судов,  самолетов или других подвижных  транспортных средств или контейнеров  (включая трейлеры и вспомогательное  оборудование, необходимое для транспортировки)  в связи с осуществлением международных  перевозок.

2. К налоговой базе, определяемой  по доходам, полученным в виде  дивидендов, применяются следующие  ставки:

- 9% - по доходам, полученным в  виде дивидендов от российских  организаций российскими организациями  и физическими лицами - налоговыми  резидентами РФ;

- 15% - по доходам, полученным в  виде дивидендов от российских  организаций иностранными организациями,  а также по доходам, полученным  в виде дивидендов российскими  организациями от иностранных  организаций.

3. К налоговой базе, определяемой  по операциям с отдельными  видами долговых обязательств, применяются  следующие налоговые ставки:

- 15% - по доходу в виде процентов  по государственным и муниципальным  ценным бумагам (за исключением  ценных бумаг, указанных в пп. 2 и 3 п. 4 ст. 284 НК РФ, и процентного  дохода, полученного российскими  организациями по государственным  и муниципальным ценным бумагам,  размещаемым за пределами РФ, за исключением процентного дохода, полученного первичными владельцами  государственных ценных бумаг  РФ, которые были получены ими  в обмен на государственные краткосрочные бескупонные облигации в порядке, установленном Правительством РФ), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 г., и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 г.;

- 9% - по доходам в виде процентов  по муниципальным ценным бумагам,  эмитированным на срок не менее  трех лет до 1 января 2007 г., а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.;

- 0% - по доходу в виде процентов  по государственным и муниципальным  облигациям, эмитированным до 20 января  1997 г. включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга РФ.

4. Прибыль, полученная Банком  России от осуществления деятельности, связанной с выполнением им  функций, предусмотренных Федеральным  законом "О Центральном банке  Российской Федерации (Банке России)", облагается налогом по налоговой  ставке 0%.

Прибыль, полученная ЦБ РФ от осуществления  деятельности, не связанной с выполнением  им функций, предусмотренных Федеральным  законом "О Центральном банке  Российской Федерации (Банке России)", облагается налогом по общей налоговой  ставке.

Существенным отличием вышеперечисленных  специальных ставок, установленных  п. п. 2 - 4 ст. 284 НК РФ, является квалификация сумм налога на прибыль, исчисленных  с их применением, для целей бюджетного администрирования: рассчитанные по специальным  ставкам суммы налога подлежат зачислению в федеральный бюджет полностью.

Итак, НК РФ предусматривает общую  ставку в размере 13% и три специальные ставки. Так, ставка в размере 35% устанавливается в отношении "необычных доходов" - стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в рекламных конкурсах; страховых выплат по договорам добровольного страхования, заключенных на льготных условиях; материальной выгоды в виде заемных (кредитных) средств. Ставка в размере 30% устанавливается для нерезидентов. Ставка в размере 9% предусмотрена в отношении дивидендов.

При применении различных налоговых  ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам, при применении одинаковых ставок - суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

 

Заключение.

 

Налоговая политика является одной из основных составляющих государственного воздействия на экономику. Современное налогообложение как основной метод мобилизаций финансовых ресурсов возникло в результате длительной эволюции государственного устройства. Развитие изменение форм государственного устройства, как правило, сопровождалось преобразованием налоговой системы. Общепризнанные основы цивилизованного налогообложения сложились сравнительно недавно. Так, подоходный налог и налог на прибыль корпораций получили достаточно позднее развитие из-за сложности взимания налогов. Для большой стабильности законодательства и упрощения налоговой системы необходимо привести в порядок всю систему не только законодательных, но и подзаконных нормативных актов, регулирующих налоговые вопросы. В настоящее время таких нормативных актов существует (по разным подсчетам) от 600 до 800. Причина этого — огромное число налогов и ведомств. имеющих право издавать документы, касающиеся налоговых законов и трактующих их по-разному. Нередко даже инструкции по налогам подправляют налоговые законы. Необходимо, чтобы право на толкование законодательных и других нормативных актов, связанных с налоговыми вопросами, было предоставлено только тем органам, которые их принимают. Если закон принят Государственной Думой, только она должна иметь право толковать этот закон. Не менее важным является установление паритетных отношений между налогоплательщиками и налоговыми органами. В настоящее время права налогоплательщиков ограничены, что выражается в бесспорном взимании налогов, пени штрафных санкций, в невозможности получения консультаций в налоговых инспекциях и в том, что налоговая инспекция не несет ответственности за разъяснения, оказавшиеся неточными. Даже в случае обращения налогоплательщика в суд и принятия решения в его пользу ранее изъятые налоговыми органами суммы не всегда ему возвращаются, а засчитываются в уплату текущих налогов. Очевидно, во многих случаях необходимо вводить новые правила и новые инструменты потому, что старые уже не могут работать, не способны обеспечить интересы государства и не устраивают налогоплательщиков. Зачастую российское налоговое законодательство запаздывает и своевременно не видит проблем,