Налог на прибыль кредитных организаций

Налог на прибыль кредитных организаций

Деятельность банков регламентируется Федеральными законами от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", от 2 декабря 1990 г. № 395-1 "О банках и банковской деятельности", другими федеральными законами, нормативными актами Банка России.

Банком считается кредитная организация, которая одновременно осуществляет три основные банковские операции:

o привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц;

o размещение привлеченных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности;

o открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц.

Деятельность современного банка не ограничивается перечисленными традиционными операциями. Банк выполняет ряд других операций: кассовое обслуживание клиентов, инкассацию денежных средств, размещение драгоценных металлов и камней, операции с иностранной валютой, выдачу банковских гарантий, факторинговые, трастовые операции, операции с ценными бумагами и т.д.

Для осуществления банковской деятельности необходимо иметь соответствующую лицензию.

К небанковским кредитным организациям относятся кредитные организации, имеющие право осуществлять отдельные банковские операции, предусмотренные вышеназванным Законом о банках и банковской деятельности.

Всем кредитным организациям законом запрещено заниматься производственной, торговой и страховой деятельностью.

Доходы банка складываются из доходов от реализации и внереализационных доходов согласно ст. 249, 250 НК РФ. Особенности исчисления налога на прибыль банками установлены ст. 290-292 НК РФ и касаются определения доходов и расходов банков, а также расходов на формирование резервов. Кроме того, НК РФ предусмотрены особенности налогообложения доходов, получаемых по ценным бумагам. В остальном на банки распространяется общий режим налогообложения прибыли, применяется основная ставка налога. Для банков налоговая декларация по налогу на прибыль организаций не предусматривает каких-либо специальных форм.

Плательщиками налога на прибыль являются коммерческие банки, в том числе банки с участием иностранного капитала, имеющие лицензию Банка России, Банк внешней торговли РФ, а также кредитные учреждения, получившие лицензию Банка России на осуществление отдельных банковских операций.

Объектом налогообложения банков признается получен пая банком прибыль. Прибылью являются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Доходы и расходы определяются по правилам налогового учета.

Доходы банка, учитываемые при налогообложении прибыли. Помимо общеустановленных ст. 249, 250 НК РФ доходов в целях налогообложения учитываются следующие специфические доходы от осуществления банковской деятельности:

- виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов;

- в виде платы  за открытие и  ведение банковских  счетов клиентов (в  том числе банков - корреспондентов), осуществление  расчетов по их  поручению, включая  вознаграждения за  переводные, инкассовые, аккредитивные и  другие операции;

- в виде вознаграждений  за оформление  и обслуживание  платежных карт, за  предоставление выписок  по счетам и  за розыск сумм;

- доходы от инкассации  денежных средств, векселей, платежных  и расчетных документов, а также кассового  обслуживания клиентов;

- доходы от проведения  операций с иностранной  валютой. К этим  доходам относится  положительная разница  между доходами  и расходами от  операций продажи-покупки  иностранной валюты. Также в виде  доходов учитываются  полученные вознаграждения  при операциях но покупке (продаже) иностранной валюты, от операций с валютными ценностями;

- доходы по операциям  купли-продажи драгоценных  металлов и камней  в виде разницы  между ценой реализации  и учетной стоимостью, а также в виде  платы за перевозку  и хранение драгоценных  металлов и камней. К драгоценным  металлам относятся  золото, серебро, платина  и металлы платиновой  группы (палладий, иридий, родий, рутений, осмий). Этот перечень  драгоценных металлов  может быть изменен  только в законодательном  порядке. Причем драгоценные  металлы могут  быть в любом  состоянии и виде (в  виде самородков, в сырье, сплавах, полуфабрикатах, промышленных  продуктах, монетах, ломе и отходах  производства и  потребления, химических  соединениях, ювелирных  и других изделиях). Драгоценными камнями  считаются природные  алмазы, изумруды, рубины, сапфиры и александриты, а также природный  жемчуг в сыром (естественном) и обработанном  виде. К драгоценным  камням приравниваются  уникальные янтарные  образования, в порядке, устанавливаемом  Правительством РФ;

- доходы от операций  по предоставлению  банковских гарантий, поручительств за  третьих лиц, предусматривающих  исполнение в денежной  форме;

- доходы в виде  положительной разницы  между полученной  при прекращении  права требования  суммой средств  и учетной стоимостью  данного права  требования;

- доходы от депозитарного  обслуживания клиентов;

- доходы от предоставления  в аренду специально  оборудованных помещений  или сейфов для  хранения документов  и ценностей;

- доходы по операциям  купли-продажи коллекционных  монет в виде  разницы между  ценой реализации  и ценой приобретения;

- доходы в виде  сумм, полученных  банком по возвращенным  кредитам, убытки от списания которых были ранее учтены при формировании налоговой базы;

- доходы от осуществления  форфейтинговых и факторинговых операций;

- доходы от оказания  услуг, связанных  с установкой и  эксплуатацией электронных  систем документооборота  между банком и  клиентами, в том  числе систем "Клиент - банк";

- доходы в виде  сумм восстановленного  резерва на возможные  потери по ссудам, а также доходы  в виде сумм  восстановленных  резервов под обесценение  ценных бумаг. Все  эти суммы были  учтены банком  ранее в составе  расходов при формировании  налоговой базы;

- другие доходы, связанные  с банковской деятельностью.

Анализ типичных ошибок при исчислении налога на прибыль.

 
Типичные ошибки при исчислении налога на прибыль

 

Начнем с того, что попробуем систематизировать ошибки, которые бухгалтеры допускают при расчете налога на прибыль. Условно их можно выделить в следующие группы:

ошибки, связанные с неверным определением сумм расходов и доходов;

ошибки, возникшие в связи с отражением доходов или расходов в неверном периоде;

ошибки оценки имущества;

ошибки классификации доходов и расходов.

Неверно определены суммы доходов и расходов.

Здесь особо стоит выделить ошибки, связанные с включением в налоговую базу расходов, которые не должны учитываться при исчислении налога на прибыль. Это могут быть расходы:

не соответствующие критериям обоснованности и документального подтверждения;

не учитываемые в целях налогообложения;

превышающие установленные лимиты.

Именно эти ошибки обеспечивают наибольшую долю доначислений по налогу на прибыль в ходе налоговых проверок.

Проценты по договорам кредита и займа, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, включаются в состав расходов на конец соответствующего отчетного периода либо в случае прекращения действия договора досрочно — на дату прекращения действия договора. Начисление процентов не зависит от момента уплаты процентов по договору и фактически должно производиться на конец каждого отчетного периода.

С 1 августа по 31 декабря 2009 года при отсутствии сопоставимых долговых обязательств перед российскими организациями (а также по выбору налогоплательщиков) предельная величина процентов, признаваемых расходом, равна:

ставке рефинансирования ЦБР, увеличенной в 2 раза — при оформлении долгового обязательства в рублях;

22 процентам — по долговым  обязательствам в иностранной  валюте.

Однако норма, в соответствии с которой предельный размер процентов, признаваемых расходом, равен 2 учетным ставкам Банка России, применяется с 1 августа 2009 года. В недавнем письме Минфина выражено иное мнение относительно этого повышенного размера процентов по кредиту: он распространяется только на период с 1.08. по 31.12.2009г..

Доходы и расходы отражены не в том периоде.

В этой группе самыми распространенными являются ошибки, вызванные тем, что в учете не отражены доходы:

в виде процентов по договорам займа с условием их погашения в момент возврата займа; по дисконтным векселям.

Стоит обратить особое внимание на дату отражения дохода при реализации недвижимости (земельных участков, участков недр и всех объектов, которые связаны с землей так, что их перемещение без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе зданий, сооружений, жилых и нежилых помещений, предприятий как имущественных комплексов). Реализацией товаров, работ или услуг признается передача права собственности на товары, работы, услуги. Права на имущество, подлежащее государственной регистрации, возникают с момента регистрации соответствующих прав на него, если иное не установлено законом.

Таким образом, доход от реализации недвижимости следует отражать в налоговом учете в день внесения записи о новом собственнике в Единый государственный реестр прав, а не на дату подписания акта приемки-передачи, которая может быть, как раньше, так и позже даты госрегистрации перехода права собственности.

Ошибки оценки имущества и классификации доходов и расходов.

Традиционно можно выделить ошибки в исчислении налога на прибыль, связанные с неверной оценкой имущества при его постановке на учет. Например, неправильно определена первоначальная стоимость основного средства или учтены результаты переоценки в налоговом учете. Такие ошибки могут повлиять на сумму налога сразу в нескольких периодах, поэтому с точки зрения их исправления являются наиболее трудоемкими.

Ну и последняя из рассматриваемых в данной статье групп — ошибки, возникающие от неверной классификации доходов или расходов (например, внереализационные и от обычной деятельности). Искажение налоговой базы по таким ошибкам возникает нечасто, поскольку работает правило о том, что от перестановки мест слагаемых сумма не меняется, но все же возможно, например, в случае некорректного отнесения расходов к косвенным вместо прямых. Кроме того, следует помнить об особом порядке признания отдельных видов косвенных расходов. Речь идет, например, о расходах на страхование или на НИОКР, которые списываются в уменьшение налоговой базы равномерно в течение определенного срока, а не по общему правилу — на расходы текущего отчетного периода.

Ответственность за допущение ошибки

По правилам налогового учета (в отличие от бухгалтерского) при обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы исправления вносят в период, в котором они были совершены. Следовательно, если ошибка совершена, например, в I квартале (в январе для организаций, отчитывающихся помесячно), то придется переделывать и все последующие декларации (расчеты) до конца года, поскольку база по налогу на прибыль считается нарастающим итогом, и ошибка повлияет на сумму деклараций за полугодие, 9 месяцев, год (2 месяца, квартал, 4 месяца и т. д.).

Обязанность подавать уточненные налоговые декларации предусмотрена только при занижении налогоплательщиком сумм налога, однако наличие у налоговиков уточненных расчетов облегчит сверку расчетов.

Обнаружение ошибки налоговым органом самостоятельно обойдется фирме в 20 процентов от неуплаченной суммы налога или в 40 процентов при наличии умысла. Но в статье 122 НК РФ речь идет о неуплате сумм налога, а не авансовых платежей, поэтому штраф по данной статье можно оспорить. Однако уплатить пени в случае обнаружения ошибки в течение года придется, так как обязанность по их начислению при нарушении сроков уплаты авансовых платежей прямо предусмотрена законодательством.