Сущность налога на имущество физических лиц

 

 

 

 

 

 

 

 

Порядок исчисления и уплаты налога

Исчисление и уплата налога на имущество физических лиц регулируется Законом Российской Федерации от 09.12.1991 № 2003-1 "О налогах на имущество  физических лиц". В соответствии с п. 1 ст. 1 Закона № 2003-1 плательщиками  налогов на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. Согласно п. 2 ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации под  физическими лицами понимаются граждане Российской Федерации, иностранные  граждане и лица без гражданства.

Поскольку согласно Закону № 2003-1 налогоплательщиками являются граждане Российской Федерации, имеющие  в собственности имущество, на практике возникают ситуации, при которых  собственником либо одним из собственников  имущества являются несовершеннолетние, недееспособные граждане или граждане, ограниченные в дееспособности.

В этих случаях исполнение обязанности по уплате налога в отношении  имущества возлагается на законных представителей налогоплательщика - физического  лица, которыми согласно п. 2 ст. 27 Кодекса  признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством  Российской Федерации.

Законными представителями  налогоплательщика - физического лица в соответствии с гражданским  законодательством являются:

- родители, усыновители или  попечители несовершеннолетних  в возрасте от 14 до 18 лет (ст. ст. 26 и 33 Гражданского кодекса Российской  Федерации (далее - ГК РФ);

- родители, усыновители или  опекуны малолетних, то есть несовершеннолетних, не достигших 14 лет (ст. ст. 28 и  32 ГК РФ);

- опекуны граждан, признанных  судом недееспособными вследствие  психического расстройства (ст. 32 ГК  РФ);

- попечители граждан,  ограниченных судом в дееспособности  вследствие злоупотребления спиртными  напитками или наркотическими  средствами (ст. 33 ГК РФ).

На основании п. 1 ст. 64 Семейного кодекса Российской Федерации  родители являются законными представителями  своих детей и выступают в  защиту их прав и интересов в отношениях с любыми физическими и юридическими лицами, в том числе в судах, без специальных полномочий.

Список категорий граждан, имеющих право на льготу в виде освобождения от уплаты налога на имущество  физических лиц, приведен в ст. 4 Закона № 2003-1, в число которых входят пенсионеры, военнослужащие, участвовавшие  в боевых действиях либо прослужившие в Вооруженных Силах более 20 лет, инвалиды I и II групп, Герои Российской Федерации и Герои Советского Союза, а также иные категории  лиц, имеющих право на льготы.

Согласно п. 3 ст. 244 ГК РФ общая  собственность на имущество является долевой, за исключением случаев, когда  законом предусмотрено образование  совместной собственности на это  имущество, а именно: общая совместная собственность супругов и общая  совместная собственность членов крестьянского (фермерского) хозяйства. В отношении  определения долей в праве  общей долевой собственности  в ст. 245 ГК РФ установлено следующее:

- если доли участников  долевой собственности не могут  быть определены на основании  закона и не установлены соглашением  всех ее участников, доли считаются  равными (п. 1 ст. 245 ГК РФ);

- соглашением всех участников  долевой собственности может  быть установлен порядок определения  и изменения их долей в зависимости  от вклада каждого из них  в образование и приращение  общего имущества (п. 2 ст. 245 ГК  РФ).

Согласно ст. 2 Закона № 2003-1 объектами налогообложения являются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и  иные строения, помещения и сооружения. Обязанность по уплате налога на имущество  собственником возникает с момента  государственной регистрации прав на соответствующее недвижимое имущество. В соответствии со ст. 3 Закона № 2003-1 ставки налога на строения, помещения  и сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в  зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости.

Представительные органы местного самоуправления могут дифференцировать ставки налога на имущество физических лиц в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости имущества, типа использования  имущества и по иным критериям, то есть налоговые ставки могут устанавливаться  в зависимости от того, жилое это  помещение или нежилое, используется для хозяйственных или коммерческих нужд, кирпичные, блочные или из дерева строения, помещения и сооружения и т.д.

Согласно письма Минфина  России от 03.12.2009 № 03-05-04-01/98 "О порядке  исчисления налога на имущество физических лиц в отношении имущества, находящегося в общей и (или) совместной собственности" в случае, если на территории одного муниципального образования у налогоплательщика  имеется несколько объектов недвижимости, принадлежащих ему на праве общей  долевой собственности или праве  общей совместной собственности, сумма  налога на имущество физических лиц  в отношении таких объектов недвижимости исчисляется налоговыми органами исходя из суммарной инвентаризационной стоимости  всех объектов недвижимости, находящихся  в общей долевой или общей  совместной собственности данного  налогоплательщика, и налоговой  ставки, соответствующей суммарной  инвентаризационной стоимости соответствующих  объектов недвижимости.

Если же на территории одного муниципального образования у налогоплательщика  имеется два объекта недвижимости, один из которых принадлежит ему  на праве общей долевой собственности, а другой - на праве общей совместной собственности, сумма налога на имущество  физических лиц в отношении таких  объектов недвижимости должна исчисляться  налоговыми органами исходя из суммарной  инвентаризационной стоимости объектов, находящихся в собственности  данного налогоплательщика (т.е. суммы  инвентаризационной стоимости объекта  недвижимости, находящегося в общей  долевой собственности, и инвентаризационной стоимости имущества, находящегося в общей совместной собственности), и налоговой ставки, соответствующей  суммарной инвентаризационной стоимости  таких объектов недвижимости. Расчет налоговой ставки от суммарной инвентаризационной стоимости объектов должен производится без учета размера доли в праве. Указанный порядок определения  ставки налога применялся с 1 января 2008 года.

Исчисление и уплата налога на имущество физических лиц производятся следующим образом:

- исчисление налога на  имущество физических лиц осуществляется  налоговыми органами на основании  сведений, представляемых органами  Росрегистрации и органами технической инвентаризации (п.п. 1,4 ст. 5 Закона № 2003-1),

- уплата налога производится  владельцами имущества равными  долями в два срока - не позднее  15 сентября и 15 ноября (п. 9 ст. 5 Закона  № 2003-1).

В соответствии с п. 10 ст. 5 Закона № 2003-1 лица, своевременно не привлеченные к уплате налога, уплачивают его  не более чем за три предыдущих года. Налоговые органы в соответствии со ст. 52 Кодекса направляют налогоплательщику налоговое уведомление не позднее 30 дней до наступления срока платежа.

В соответствии с п. п. 5, 6 ст. 5 Закона № 2003-1 по новым строениям, помещениям и сооружениям налог  на имущество физических лиц уплачивается с начала года, следующего за их возведением  или приобретением. В случае уничтожения, полного разрушения строения, помещения, сооружения взимание налога прекращается начиная с месяца, в котором  они были уничтожены или полностью  разрушены. При переходе права собственности  на строение, помещение, сооружение от одного собственника к другому в  течение календарного года налог  на имущество физических лиц уплачивается первоначальным собственником с 1 января этого года до начала того месяца, в  котором он утратил право собственности  на вышеуказанное имущество, а новым  собственником - начиная с месяца, в котором у последнего возникло право собственности.

Что касается исчисления налога в отношении граждан, получивших имущество в порядке наследования, то в соответствии с п. 5 ст. 5 Закона № 2003-1 за строение, помещение и сооружение, перешедшее по наследству, налог на имущество физических лиц взимается  с наследников с момента открытия наследства.

Обязанность территориальных  налоговых органов Российской Федерации  заключается в правильности исчисления налога на имущество физических лиц  и направлении уведомлений налогоплательщикам в сроки установленные Кодексом, т.е. не позднее 30 дней до наступления  срока уплаты.

Согласно разъяснению  Минфина России вышеизложенный порядок  исчисления суммы налога на имущество  физических лиц применялся с 1 января 2008 года. При этом перерасчеты налоговых  обязательств за более ранние налоговые  периоды не производятся.

На основании постановления  Правительства Российской Федерации  от 30.06.2004 № 329 "О Министерстве финансов Российской Федерации", федеральным  органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной  политики и нормативно-правовому  регулированию в сфере налоговой  деятельности, является Министерство финансов Российской Федерации. ФНС  России находится в ведении Минфина  России и обязана руководствоваться  его разъяснениями.

В целом налог на имущество  физических лиц является достаточно перспективным, поскольку его сбор и администрирование во многих странах  осуществляется легче, чем сбор и  администрирование других налогов. Кроме того, в странах с переходной экономикой существует дополнительная причина роста доли поступлений  имущественных налогов. При осуществлении приватизации земли и объектов недвижимости бесплатно или за незначительную плату налогообложение такой собственности становится весьма целесообразным. Новые владельцы лучше осознают свою ответственность за поддержку деятельности государства и, таким образом, имущественные налоги, по сути, являются платой за право на частную собственность.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Проблемы и  перспективы развития налога на имущество  физических лиц.

Как уже отмечалось, налогообложение  имущества физических лиц проводится на основании Закона РФ от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 "О налогах на имущество  физических лиц". Наиболее существенные изменения и дополнения в налогообложение  имущества граждан были внесены  Федеральным законом от 17 июля 1999 г. № 168-ФЗ "О внесении изменений  и дополнений в Закон Российской Федерации "О налогах на имущество  физических лиц". Вместо одной максимальной ставки налога 0,1% была установлена  прогрессивная шкала предельных налоговых ставок. В результате новая  максимальная налоговая ставка 2,0% была уравнена с размером действовавшей  в то время предельной ставки налога на имущество предприятий.

Налогоплательщиками налога на имущество физических лиц являются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налога. Объектом налога в соответствии с Законом  признаются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения  и сооружения, а так же морские и воздушные суда.

Все перечисленные выше объекты, согласно ст. 130 ГК РФ, являются недвижимостью. Право собственности на вновь  создаваемое недвижимое имущество  возникает только с момента регистрации  данного права в учреждении юстиции, осуществляющем государственную регистрацию  прав на недвижимое имущество и сделок с ним (в органах Федеральной  регистрационной службы). Поэтому  до момента государственной регистрации  право собственности на объект у  физического лица отсутствует; владелец недвижимости не является собственником, а, следовательно, плательщиком налога на имущество.

Налогоплательщики приняли  это к сведению и стали всеми  возможными способами затягивать с  процедурой государственной регистрации  права собственности на вновь  построенный объект недвижимости (например, жилой дом), что негативно сказалось  на объемах поступлений от налога на имущество в местные бюджеты  и на надлежащем выполнении принципа всеобщности налогообложения.

В конце 1999 г. была предпринята  попытка внести в Закон изменения, которые предусматривали обложение  налогом на имущество физических лиц объектов незавершенного строительства, находящихся в эксплуатации, и  предлагали не учитывать в целях  налогообложения факт государственной  регистрации права собственности, если гражданин фактически владеет, пользуется и распоряжается недвижимым имуществом.

Теперь представительные органы местного самоуправления вправе самостоятельно (безусловно, с учетом ограничений, закрепленных федеральным  законом) вводить прогрессию ставок налога на имущество физических лиц  согласно увеличению суммарной инвентаризационной стоимости имущества и их дифференциацию в зависимости от типа использования  недвижимости и по иным критериям.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Итак, перспективы налоговой  системы определяются поиском таких  объектов, налогообложение которых  обеспечивало бы соблюдение фискальных приоритетов государства и не ущемляло бы экономическую самостоятельность  налогоплательщиков. Главенствующим объектом налогообложения в системе региональных и местных налогов исторически  является движимое и недвижимое имущество - овеществленный капитал налогоплательщика.

Таким образом, учитывая назревшую  необходимость разработки приемлемой для российских условий эффективной  системы имущественного налогообложения, центральным звеном которой является недвижимость, научно обоснованные концептуальные преобразования в сфере региональных и местных налогов, проводимые в  настоящее время и запланированные  на ближайшее будущее, приобретают  особую актуальность и практическую значимость. Следует отметить, что  по результатам правоприменительной  практики в НК РФ неоднократно будут  вноситься изменения, в связи  с чем выработанные в научных  работах, затрагивающих систему  организации взимания региональных и местных налогов в федеративном государстве, решения теоретико-методологических проблем налогообложения имущества  могут стать основой для разработки перспективных направлений дальнейшего  совершенствования системы имущественного налогообложения в России.