Сущность налога на имущество физических лиц

Система взимания налога на транспортные средства в очередной  раз была реформирована в 1999 г.: вместо твердых ставок были установлены  предельные размеры налога в процентах  МРОТ.

В 1990-е гг. налогообложение  недвижимого имущества физических лиц было одной из наиболее слабо  разработанных сфер действующего налогового законодательства РФ. Поступления по налогу на строения, помещения и  сооружения в последние годы постоянно  возрастали, но этот рост был обусловлен главным образом инфляционной составляющей. Доля поступлений по этому налогу в общих налоговых доходах местных бюджетов остается на низком уровне. В 1998 г. доля поступлений по налогу на недвижимое имущество составила около 0,15%, тогда как в отдельных развитых странах сумма поступлений от аналогичных видов налогов в местные бюджеты достигает 40%.

С развитием рынка недвижимости, совершенствованием методик определения  стоимости объектов недвижимого  имущества, а также установлением  ответственности налогоплательщиков за предоставление информации налоговым  органам удельный вес имущественных  налогов с физических лиц в  структуре доходной части местных  бюджетов может возрасти. Однако существует ряд сдерживающих факторов: по налогу на строения, помещения и сооружения установлен широкий перечень лиц, которым  предоставляются различного рода льготы; при этом льготные категории лиц  освобождены от уплаты налога независимо от количества принадлежащих им объектов недвижимости и их стоимости; многочисленные дополнительные виды льгот по данному  налогу предоставляются на уровнях  регионов и местных органов власти. Кроме того, налогоплательщики в  России нередко используют такие  методы минимизации налоговых обязательств, как дробление владения имуществом, так и максимально возможное  затягивание сроков завершения строительства - оттягивание момента регистрации  построенного дома (строения, сооружения).

В основу действующей системы  налогообложения имущества, принадлежащего физическому лицу на праве собственности, положен принцип пообъектного обложения, т.е. налоговые обязательства возникают и определяются самостоятельно по каждому объекту недвижимости вне зависимости от количества объектов недвижимости, находящихся в наличии у данного лица. Из принятой и вступившей в силу части первой НК уже следует, что сохраняется отдельное налогообложение земельных участков и зданий (строений, помещений и сооружений). Будут установлены три самостоятельных вида налогообложения: налогообложение недвижимого имущества (региональный), налогообложение земельных участков (местный налог) и налогообложение имущества физических лиц (местный налог).

Таким образом, можно предположить, что элементы системы совокупного  налогообложения недвижимого имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности, могут существовать только в рамках отдельных регионов (субъектов РФ). Система совокупного  налогообложения недвижимого имущества  и даже применение отдельных элементов  этой системы крайне невыгодны крупным  собственникам, а также любым  физическим лицам, имеющим несколько  объектов недвижимого имущества. В  этом случае резко снижаются возможности  по применению налоговых льгот. После  принятия и вступления в силу части  второй НК права регионов и органов местного самоуправления в сфере налогообложения недвижимости, принадлежащей физическим лицам, существенно расширены.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Порядок исчисления налога на имущество физических лиц.

Налог на имущество физических лиц в системе налогов и  сборов Российской Федерации предусмотрен ст. 15 Налогового кодекса РФ. Различают  местный, имущественный, прямой, систематический. Налог установлен Законом РФ от 09.12.1991 г. № 2003-1 "О налогах на имущество  физических лиц". Закон является единственным законодательным актом  федерального уровня, регулирующим налогообложение  конкретным видом налога, и не входящим в состав НК РФ. Все иные налоги и  сборы, предусмотренные ст.ст. 12-15 части первой НК РФ, регулируются соответствующими главами части второй НК РФ. Правовые акты, регулирующие налогообложение имущества физических лиц, составляют три уровня: федеральный, региональный, местный

Налог вводится в действие и прекращает действовать на территориях  муниципальных образований в  соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований  о налогах. Налог зачисляется  в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения  по нормативу 100%.

Налогоплательщики - физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Налогоплательщики представлены в таблице :

 

По общему правилу	Физические лица (граждане РФ, иностранные граждане, лица без  гражданства) - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения  в соответствии с Законом.
Общая долевая собственность  нескольких физических лиц (или физических лиц и организаций)	Каждое из этих физических лиц
Общая совместная собственность  нескольких физических лиц без определения  долей	Налогоплательщиком может  быть одно из этих лиц (по согласованию). В случае несогласованности налог  уплачивается каждым лицом в равных долях.

Элементы налогообложения:

1. Объект налогообложения  - жилые дома, квартиры, дачи, гараж  и иные строения, помещения и сооружения.

2. Налоговая база - инвентаризационная  стоимость объекта, определяемая  органами технической инвентаризации. Инвентаризационная стоимость - это восстановительная стоимость  объекта с учетом износа и  динамики роста цен на строительную  продукцию, работы и услуги. Если  физическое лицо владеет несколькими  объектами, то налоговой базой  будет являться - суммарная инвентаризационная.

3. Налоговый период - налог  уплачивается ежегодно.

4. Налоговая ставка - ставки  налога, согласно Закону, устанавливаются  соответствующим нормативным правовым  актом органа местного самоуправления, устанавливающим зависимость ставки  налога либо от стоимости имущества,  либо от суммарной инвентаризационной  стоимости имущества в следующих пределах.

 

Стоимость имущества (суммарная  инвентаризационная стоимость имущества)	Ставка налога
до 300 тыс. руб.	до 0,1 процента
от 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб.	от 0,1 до 0,3 процента
Свыше 500 тыс. руб.	от 0,3 до 2 процентов

Предельные ставки налога на имущество физических лиц определены законом и не могут превышать  указанных размеров. Представительные органы местного самоуправления могут  определять дифференциацию ставок в  установленных пределах в зависимости  от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования строений, помещений  и сооружений и по иным критериям.

 

 

 

 

 

Льготы по налогу

В соответствии с пунктом 2 статьи 4 Закона Российской Федерации  от 09.12.1991 г. № 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" налог  на строения, помещения и сооружения не уплачивается пенсионерами, получающими  пенсии, назначаемые в порядке, установленном  пенсионным законодательством Российской Федерации. Согласно пункту 1 статьи 5 Закона лица, имеющие право на льготы, самостоятельно представляют необходимые документы  в налоговые органы.

Для лиц являющихся пенсионерами документом, подтверждающим право на льготу, является пенсионное удостоверение (пункт 5 Инструкции МНС России по применению Закона Российской Федерации "О налогах  на имущество физических лиц" от 02.11.1999 г. № 54).

Если имущество, которое  признается объектом налогообложения, находится в общей долевой  собственности нескольких физических лиц, то налогоплательщиком по отношению  к этому имуществу признается каждое из данных физических лиц соразмерно его доле в таком имуществе. В  таком же порядке определяются налогоплательщики, если такое имущество находится  в общей долевой собственности  физических лиц и предприятий (организаций).

В случае, когда имущество, которое признается объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, то они несут одинаковую ответственность  по исполнению налогового обязательства. При этом плательщиком налога может  быть одно из этих лиц, которое определяется по соглашению между ними.

В соответствии с Законом  от уплаты налога на имущество освобождаются  категории граждан: Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, которые награждены орденом Славы трех степеней; инвалиды I и II групп, инвалиды с детства; участники  гражданской и Великой Отечественной  войн, иных боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, которые  проходили службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших  в состав действующей армии, и  бывших партизан; лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел и  государственной безопасности, которые  занимали штатные должности в  воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей  армии в период Великой Отечественной  войны, или лица, которые находились в этот период в городах, участие  в обороне которых засчитывается  таким лицам в выслугу лет  для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии; лица, которые  получают льготы в соответствии с  Законом РСФСР "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию  радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", а также лица, указанные в статьях 2, 3, 5, 6 Закона РФ "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча"; военнослужащие, а также граждане, которые уволены с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, по состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более; лица, которые принимали непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах; члены семей военнослужащих, которые потеряли кормильца. Льгота членам семей военнослужащих, потерявших кормильца, предоставляется на основании пенсионного удостоверения, в котором проставлен штамп "вдова (вдовец, мать, отец) погибшего воина" или имеется соответствующая запись, которая заверена подписью руководителя организации, выдавшей пенсионное удостоверение, и печатью этой организации. В случае, если указанные члены семей не являются пенсионерами, то льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего.

Так же, налог на строения, помещения и сооружения не уплачивают: пенсионеры, которые получают пенсии, назначаемые в порядке, установленном  пенсионным законодательством РФ; граждане, которые уволены с военной  службы или призывались на военные  сборы, выполняющие интернациональный  долг в Афганистане и иных странах, в которых велись боевые действия. Льгота предоставляется на основании  свидетельства о праве на льготы и справки, которая выдана районным военным комиссариатом, воинской частью, военным учебным заведением, предприятием, учреждением или организацией Министерства внутренних дел СССР или соответствующими органами РФ; родители и супруги военнослужащих и государственных служащих, которые погибли при исполнении служебных обязанностей. Льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего либо государственного служащего, выданной соответствующими государственными органами. Супругам государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей, льгота предоставляется только в том случае, если они не вступили в повторный брак; со специально оборудованных сооружений, строений, помещений (включая жилье), принадлежащих деятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности и используемых исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также с жилой площади, используемой для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры, - на период такого их использования; с расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан жилого строения жилой площадью до 50 квадратных метров и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 квадратных метров.

Органы местного самоуправления могут устанавливать дополнительные льготы по налогу, а также основания  для их использования налогоплательщиками.

Применение налоговых  льгот в соответствии с Законом  является правом налогоплательщика  и носит заявительный характер. Следовательно, воспользоваться своим правом налогоплательщик может, подав соответствующее заявление  в налоговый орган по месту  нахождения (регистрации) имущества  и предъявив документы, подтверждающие право на получение налоговой  льготы.

При возникновении права  на льготу в течение налогового периода  перерасчет налога производится с месяца, в котором возникло право на льготу.

В случае несвоевременного обращения за предоставлением льготы по уплате налогов перерасчет суммы  налогов производится не более чем  за три года по письменному заявлению  налогоплательщика.